REFORMA FISCAL EN URUGUAY

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REFORMA FISCAL EN URUGUAY

• En qué nos puede afectar a los argentinos?
• Dr. (CP) Ricardo E. Riveiro

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Uso y abuso de los paraísos fiscales

• Protección de patrimonios, con incidencia
  tributaria o no
• Comercio exterior y ocultamiento de los sujetos
  que intervienen, con incidencia impositiva o no

• Aspectos impositivos, tanto aquellos que
  conciernen al impuesto a las rentas como los que
  gravan las herencias

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Transacciones y temas de interés fiscal entre
residentes argentinos y la República Oriental del
Uruguay

• Utilización de las SAFIs
• Tenencia de inmuebles en Argentina
• Tenencia de acciones
• Préstamos
• Prestación de servicios
• Operaciones de importaciones y exportaciones
• Intermediación
• Apertura de cuentas bancarias en el exterior
• Utilización de sociedades domésticas
• Ídem SAFIs
• Dividendos recibidos por residentes argentinos de
  sociedades uruguayas
• Trading mediante sociedades usuarias de zona
  franca
• Tenencia de inmuebles en Uruguay

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POR QUÉ URUGUAY?

• IMPOSICIÓN TERRITORIAL (rentas y patrimonio)
• NO IMPOSICIÓN A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS
  FÍSICAS
• SAFIs
• SOCIEDADES ZONAS FRANCAS
• ACCIONES AL PORTADOR
• SECRETO BANCARIO

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DELIMITACIÓN DEL PODER TRIBUTARIO

• FUENTE TERRITORIAL, aplicable al lugar de los
  actos, hechos u operaciones.
• RENTA MUNDIAL, aplicable a particularidades
  personales del sujeto obligado (nacionalidad,
  ciudadanía, domicilio o residencia)

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FUENTE TERRITORIAL EXCLUSIVA (en América)

• BOLIVIA
• COSTA RICA
• GUATEMALA
• NICARAGUA
• PANAMÁ
• PARAGUAY
• URUGUAY

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RESIDENCIA - CRITERIOS

• PERSONAS FÍSICAS
• NACIONALIDAD
• RESIDENCIA
• DOMICILIO

• PERSONAS JURÍDICAS
• LUGAR DE
• INCORPORACIÓN
• SEDE SOCIAL
• DIRECCIÓN EFECTIVA
• OFICINA PRINCIPAL
• ACTIVIDAD PRINCIPAL
• CONTROL SOCIETARIO

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SOCIEDADES OPACASRENTAS PASIVAS EN LA R.
ARGENTINA (I)(Hasta 1992(?) / 1998)
ACCIONISTA RESIDENTE EN ARGENTINA
RENTAS PASIVAS
NO GRAVADAS
PORTFOLIO EN UN BANCO DE INVERSIÓN EN EL
EXTERIOR
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SOCIEDADES OPACASRENTAS PASIVAS EN LA R.
ARGENTINA (II) (Aparición del decreto 1037/00)
ACCIONISTA RESIDENTE EN ARGENTINA
DIVIDENDOS
Soc. OFFSHORE
RENTAS PASIVAS
PORTFOLIO EN UN BANCO DE INVERSIÓN EN EL EXTERIOR
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SOCIEDADES OPACASRENTAS PASIVAS EN LA R.
ARGENTINA (III)
ACCIONISTA RESIDENTE EN ARGENTINA
DIVIDENDOS
?
Jurisdicción no offshore
Soc. OFFSHORE
RENTAS PASIVAS
PORTFOLIO EN UN BANCO DE INVERSIÓN EN EL EXTERIOR
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SOCIEDADES OPACASRENTAS PASIVAS EN LA R.
ARGENTINA (IV)
ACCIONISTA RESIDENTE EN ARGENTINA
DIVIDENDOS

• URUGUAY (Ley 16.060 )?
• ESPAÑA (ETVE)?
• LLC (USA)?

Jurisdicción no offshore
Soc. OFFSHORE
RENTAS PASIVAS
PORTFOLIO EN UN BANCO DE INVERSIÓN EN EL EXTERIOR
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REPÚBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY (I)

• TRES TIPOS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
• DOMÉSTICA -Ley 16.060
• SOCIEDAD ANÓNIMA FINANCIERA DE INVERSIÓN (SAFI) -
  Ley 11.073
• SOCIEDAD DE ZONA FRANCA

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REPÚBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY (II)SOCIEDADES
DOMÉSTICAS

• IMPUESTO A LAS RENTAS DE LA INDUSTRIA Y COMERCIO
  (IRIC)
• Fuente uruguaya (TERRITORIAL)
• Actividades lucrativas realizadas por empresas
  (combinación de capital y trabajo ).
• No se encuentran gravadas las rentas de personas
  físicas (preponderancia del trabajo sobre capital
  )
• Tasa vigente 30
• Rentas por los depósitos en la banca offshore no
  gravadas
• Dividendos o utilidades pagadas al exterior
  gravados si se encuentran también gravados en el
  país de residencia del beneficiario y la
  legislación permite computar como crédito fiscal,
  el impuesto pagado en ROU

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ZONAS FRANCAS

• ESTRATEGIA UTILIZADA PARA EL DESARROLLO REGIONAL
• INCREMENTO DEL COMERCIO EXTERIOR DE UNA REGIÓN
• DEFINICIÓN
• ÁMBITOS DE EXTRATERRITORIALIDAD ADUANERA, DONDE
  SE DESARROLLAN ACTIVIDADES COMERCIALES, DE
  SERVICIOS E INDUSTRIALES PARA LA EXPORTACIÓN
• TAMBIÉN DENOMINADAS
• ZONAS DE PROCESAMIENTO DE EXPORTACIONES

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Zonas Francas en el Uruguay

• Colonia
• Nueva Palmira
• Montevideo
• San José
• Florida
• Rivera
• Rio Negro
• Nueva Helvecia
• Libertad

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ZONAS FRANCAS

• DISTRIBUCIÓN GEOGRÁFICA EN EL MUNDO
• EE.UU. (1934)
• LÍBANO, SIRIA, BAHREIN, AUSTRIA, URUGUAY
  (1920/1949/1987), BRASIL (1957), PANAMÁ, ANGOLA,
  LIBIA
• IRLANDA (SHANNON), TAIWAN, COREA, HONG KONG,
  SINGAPUR, MALASIA, MAURICIO, INDIA, COLOMBIA,
  CHINA (Década de 1970/80)
• EN RESUMEN ASIA 10, ÁFRICA 19, MEDIO ORIENTE
  11, EUROPA 50, AMÉRICA DEL NORTE 513, AMÉRICA
  CENTRAL 13, AMÉRICA DEL SUR (sin considerar
  ARGENTINA 26 y ARGENTINA (LEY 24.331)8 GRANDES
  ZONAS FRANCAS y TIERRA DEL FUEGO Y SUR PARALELO
  42)

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Novedades de la reforma tributaria

• Modificación en la tributación de
• Empresas
• No residentes
• Personas Físicas

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Rentas no sujetas a imposición Régimen vigente

• Rentas inmobiliarias (excepto arrendamiento de
  inmuebles rurales)
• Servicios personales no alcanzados por el
  impuesto a las comisiones (vg. Servicios
  profesionales)
• Rentas mobiliarias (excepto arrendamiento de
  equipos a contribuyentes del IRIC anual)

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Imposición a la renta (IRAE)

• Se deroga
• IPEQUE
• ICOM
• IRA
• IRIC
• Cesiones de derechos sobre deportistas

• Se crea
• Impuesto a las Rentas de las Actividades
  Económicas (IRAE)
• Subsiste
• IMEBA

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IRAE

• Rentas alcanzadas
• Sociedades comerciales en general
• Establecimiento permanente de entidades no
  residentes
• Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y las
  sociedades civiles con objeto agrario
• Fideicomisos, excepto de garantía
• Se imputan al titular, pero pueden optar por el
  IRAE
• Rentas puras de capital de sociedades
  personales
• Renta puras de trabajo de sociedades personales
• Rentas asimiladas (venta de inmuebles)

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IRAE Sector agropecuario

• Explotación agropecuaria
• Pastoreos, aparcerías, medianerías
• Arrendamiento de inmueble agropecuario

• IRAE (determinada forma jurídica S.A., E.P.,
  Fideicomisos, etc. o determinado monto de
  ingresos anuales)
• Otras opción entre IMEBA o IRAE
• IRAE, IRPF o IRNR (dependiendo quién sea el
  titular)

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IRAE

• Precios de transferencia
• Aplica criterios internacionales
• Vinculación criterio más restrictivo que la
  legislación argentina (incluye también JBNT)
• Métodos de ajuste
• Precio comparable entre partes independientes.
• Precio de reventa fijados entre partes
  independientes
• Costo más beneficios
• División de ganancias
• Margen neto de la transacción
• Operaciones mediante intermediarios.
  Comodities.

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IRAE Establecimiento Permanente

• Comprende
• Las sedes de dirección
• Las sucursales
• Las oficinas
• Las fábricas
• Los talleres
• Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
  canteras, etc.
• Las obras o proyectos de construcción o
  instalación (gt 3 meses)
• Servicios prestados por empleados contratados en
  el país (período o períodos por más de 6 meses
  dentro de un lapso de 12 meses)

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IRAE Base imponibleGastos deducibles

• Gastos necesarios gravados en cabeza de la
  contraparte
• Proporción deducible de los gastos

• IRPF
• IRNR
• Imposición efectiva a la renta en el exterior

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Impuesto a las rentas de las personas físicas
(IRPF)

• Tributan siempre IRPF
• Jubilados y Pensiones
• Dependientes
• Otras PF opción para liquidar IRAE
• Por la totalidad de las rentas
• Las rentas derivadas del factor capital
• Las rentas derivadas del factor trabajo

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Rentas de las Personas Físicas (IRPF)

• CATEGORÍA I
• Rendimientos de capital (criterio de lo
  devengado)
• Inmobiliario
• Mobiliario
• Incrementos patrimoniales
• Rentas imputadas de similar naturaleza
• CATEGORÍA II
• Rentas de trabajo (criterio de lo devengado)
• Dependientes
• No dependientes
• Jubilaciones y pensiones
• Rentas imputadas de similar naturaleza

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Rentas de las Personas Físicas (IRPF)

• Grava rentas de fuente uruguaya
• Liquidación anual
• Contribuyentes
• Personas físicas residentes en territorio
  uruguayo
• NO grava rentas comprendidas en
• IRAE
• IMEBA
• IRNR

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Impuesto a las rentas de No residentes

• Fuente Uruguaya
• Aunque se mantiene el criterio, se agrega dentro
  de este concepto, a las rentas obtenidas por
  servicios prestados desde el exterior a
  contribuyentes del IRAE, siempre que se
  relacionen con rentas comprendidas en este
  impuesto (IRAE).

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IRNR PF no residente

• No existe residencia habitual en territorio
  uruguayo, cuando se verifiquen simultáneamente
• Menos de 183 días en territorio uruguayo (año
  civil)
• Cuando no radique en territorio uruguayo el
  núcleo principal o la base de sus actividades o
  de sus intereses económicos, en forma directa o
  indirecta
• Presunción es residente si residen en el país el
  cónyuge y los hijos menores a cargo
• Extranjeros en Zona Franca opción
• IRNR, ó,
• IRPF

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IRNR Principales exenciones (1)

• Intereses de títulos de Deuda Pública
• Intereses de préstamos otorgados a contribuyentes
  de IRAE con activos afectados a la obtención de
  rentas no gravadas (gt 90 de su activo)
• Dividendos y utilidades derivados de la tenencia
  de participaciones de capital con excepción de
  los pagados o acreditados por los contribuyentes
  del IRAE, correspondientes a rentas gravadas por
  dicho tributo.
• Incrementos patrimoniales originados en rescate
  de patrimonio de entidades contribuyentes de IRAE
  / IMEBA / SAFIs

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IRNR Principales exenciones (2)

• Enajenación de acciones y participaciones en el
  capital de contribuyentes del IRAE, cuando el
  capital esté expresado en títulos al portador.
• Diferencias de cambio por tenencia de moneda
  extranjera
• Reajuste por valores reajustables o depósitos o
  créditos sometidos a cláusulas de reajuste
• Ventas lt 30.000 UI y siempre que la suma de todas
  ellas sea en el año lt 90.000 UI
• Compañías de navegación marítimas o aérea
• Fletes para el transporte marítimo o aéreo de
  bienes al exterior de la República
• Actividades desarrolladas en el exterior en
  relación a mercaderías declaradas en tránsito en
  territorio uruguayo

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IRNR

• Renta de actividades empresariales
• Actividades lucrativas industriales, comerciales,
  de servicios realizadas por empresas
• Antes Renta ficta del 30 sobre ingresos brutos.
  Tasa IRIC 30. Equivale a una tasa del 9
• Con la reforma 12 sobre ingresos brutos
• Rendimientos del trabajo
• Vg.Prestación de servicios técnicos en
  territorio uruguayo por parte de un ingeniero
  residente en el exterior

33
IRNR

• Rendimientos del capital
• Rentas de dinero o en especie que provengan
  directa o indirectamente de elementos
  patrimoniales, bienes o derechos, siempre que los
  mismos no se hallen afectados a la obtención de
  rentas comprendidas en el IRAE, IRPF o IMEBA
• Ejemplos Cobro de regalías por el uso de marcas,
  derechos de autor, explotación de imagen,
  arrendamiento de bienes inmuebles y muebles,
  cobro de intereses por depósitos en bancos locales

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IRNR

• Incrementos patrimoniales
• Ejemplos
• Venta de inmuebles
• Venta de títulos valores
• Venta de bienes muebles
• Régimen actual no gravadas por el IRIC anual

35
TASAS

• IRAE 25 (más 7 IRPF, IRNR sobre distribución)
• IRNR
• General 12
• Dividendos o utilidades pagadas o acreditadas por
  contribuyentes del IRAE 7
• Intereses de depósitos a más de un año en
  Instituciones de intermediación Financiera, en
  moneda nacional o en Unidades Indexadas 3
• Intereses de obligaciones y otros títulos de
  deuda, emitidos a plazos mayores a tres años
  mediante suscripción pública y cotización
  bursátil 3
• Intereses de depósitos a un año o menos en moneda
  nacional y sin cláusula de reajuste 5
• IRPF
• Categoría I 3, 5, 7 y 12 (General)
• Categoría II 10 al 25.

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Adecuación de las SAFIs

• No se aprueban más a partir de la entrada en
  vigencia de esta ley
• Plazo de 180 días para finalizar los trámites de
  constitución en curso
• Aplicación del régimen tributario general para
  ejercicios finalizados luego del 31/12/2010
  excepto que hubieran consolidado el impuesto
  antes del 01/04/06

37
Imposición al consumo

• Reducción de tasas
• Básica 22
• Mínima 10
• Se gravan a la tasa mínima (entre otros)
• La primera enajenación de inmuebles

38
Imposición al patrimonio

• Concepto territorial
• Formas societarias no nominativas, se elimina
  exención al Patrimonio en el agro
• Se elimina la deducción de pasivos financieros
  con acreedores del exterior (salvo con entidades
  estatales)
• Impuesto al patrimonio de las personas jurídicas
  1,5 al 2.8
• Impuesto al patrimonio de las personas físicas
  0,70 al 2.75 hasta alcanzar el 0,1 en el 2016)
  y el 1,5 anual a las P.F. no residentes que no
  tributen IRNR

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Vigencia de la reforma

• General 01/07/2007
• IRPF e IRNR semestral el primer ejercicio
• IRAE ejercicios iniciados a partir del 01/07/2007

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RIVEIRO, CONDOLEO, BALÁN, MARY
ASOCIADOSContadores PúblicosFirma miembro de
INTEGRA INTERNATIONAL

• DEPARTAMENTO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
• CONSULTORÍA FISCAL
• PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• CONVENIOS DOBLE IMPOSICIÓN
• SOCIEDADES DEL EXTERIOR
• RÉGIMEN IMPOSITIVO DE EXPATRIADOS
• PLANIFICACIÓN FISCAL
• Lavalle 1430 Pisos 1º y 3 (1048) Buenos Aires
  Argentina
• Tel. [phone] / Fax (54 11)
  4374-4477
• r.riveiro_at_rcbm.com.ar