LA REFORMA TRIBUTARIA

1
LA REFORMA TRIBUTARIA
Ministerio de Economía y Finanzas noviembre de
2006
2
PLAN DE LA PRESENTACIÓN

• Objetivos y pilares de la reforma
• Principales lineamientos de la reforma
• Algunos impactos estimados
• Los equilibrios necesarios

3
PLAN DE LA PRESENTACIÓN

• Objetivos y pilares de la reforma
• Principales lineamientos de la reforma
• Algunos impactos estimados
• Los equilibrios necesarios

4
LOS OBJETIVOS DE LA REFORMA

• Mayor equidad
• Mayor eficiencia
• Estímulo a la inversión productiva y al empleo

5
LOS PILARES DE LA REFORMA

• Simplificación de la estructura impositiva
• Racionalización de la base tributaria
• Introducción del Impuesto a la Renta de las
  Personas Físicas
• Enfoque dinámico de responsabilidad fiscal

6
PLAN DE LA PRESENTACIÓN

• Objetivos y pilares de la reforma
• Principales lineamientos de la reforma
• Algunos impactos estimados
• Los equilibrios necesarios

7
LINEAMIENTOS DE LA REFORMA

• Eliminación de quince impuestos al momento de la
  vigencia de la reforma
• IRP, COFIS, IMABA, ICOSIFI, IMESSA, IMPEQUE,
  Comisiones, ITEL, Tarjetas de crédito, Ventas
  forzadas, IRIC, IRA, Deportistas, Compraventa en
  remate público y Sorteos y competencias

8
RENTA EMPRESARIAL

• Gravará rentas de empresas y sociedades
  comerciales 25 sobre renta neta
• Regímenes simplificados para PYMES y
  contribuyentes agropecuarios
• Perfeccionamiento de estímulos a la reinversión y
  a la inversión de largo plazo

9
RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

• Régimen integral que incluye rentas que
  actualmente no tributan cultura tributaria
  basada en capacidad contributiva
• Sistema dual rentas de capital y del trabajo

10
RENTAS DE CAPITAL

• Regalías, arrendamientos, intereses, ganancias de
  capital y similares 12 proporcional
• Exonera deuda pública y resultados de fondos
• 5 a intereses de depósitos a menos de un año en
  moneda nacional sin reajuste
• 3 a intereses de depósitos a más de un año en
  moneda nacional o en UI y emisiones privadas a
  más de 3 años
• 7 a dividendos distribuidos

11
RENTAS DEL TRABAJO

• Tasas progresionales aplicables a cada tramo de
  ingresos con mínimo no imponible
• Hasta 60 BPC 0
• Entre 60 y 120 BPC 10
• Entre 120 y 180 BPC 15
• Entre 180 y 600 BPC 20
• Entre 600 y 1200 BPC 22
• Más de 1200 BPC 25

12
RENTAS DEL TRABAJO

• Deducciones propuestas
• Monto mínimo no imponible
• Aportes jubilatorios
• DISSE
• Fondo de Reconversión Laboral
• Fondo de Solidaridad
• Fictos por salud por hijos menores y jubilados
• Profesionales deducción ficta del 30

13
IMPOSICIÓN AL CONSUMO

• Reducción de las tasas del IVA
• Básica 22 hacia el 20
• Mínima 10
• Modificaciones de la base imponible
• Se mantienen exoneraciones de un número limitado
  de bienes y servicios

14
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS

• No residentes 12 sobre el ingreso bruto con
  régimen de excepciones de rentas del capital
• Patrimonio se mantiene régimen para empresas y
  se reduce gradualmente para personas
• IMESI adecuación de estructura gradual, sin que
  implique menor recaudación

15
ASPECTOS ADICIONALES

• Prohibición de nuevas SAFI y adecuación de las
  actuales al régimen de sociedades para el 2010
• Se mantienen criterios básicos de secreto
  bancario
• Aportes patronales 7,5 para industria,
  comercio, servicios y empresas públicas no
  financieras. En sector agropecuario, en base a
  superficie

16
ASPECTOS ADICIONALES

• Extensión del régimen del Monotributo a efectos
  de contribuir a la formalización de unidades
  productivas pequeñas
• Tasa de control del marco regulatorio en el
  sistema financiero sobre las actividades de las
  empresas financieras

17
CONSIDERACIONES ADICIONALES

• Menores tasas, mayor simplicidad, más equidad
  sectorial y facilidad de contralor promueven
  formalización de la economía y desestimulan la
  evasión
• La equidad sectorial y de fuentes de rentas
  reduce perforaciones y facilita transparencia del
  sistema

18
RESPONSABILIDAD FISCAL

• Enfoque dinámico cumplir las funciones del
  Estado, sin congelar el esquema tributario
• A medida que los ingresos lo permitan
• Eliminar más impuestos distorsivos
• Eliminar tributos específicos del sector público
• Disminuir transferencias de las empresas públicas
• Reducir tasa básica del IVA al 20

19
PLAN DE LA PRESENTACIÓN

• Objetivos y pilares de la reforma
• Principales lineamientos de la reforma
• Algunos impactos estimados
• Los equilibrios necesarios

20
PERSPECTIVA HISTÓRICA
21
PERSPECTIVA HISTÓRICA
IVA BÁSICO
COFIS
COFIS
IVA MÍNIMO
22
PERSPECTIVA HISTÓRICA
23
ESTIMACIONES DE RECAUDACIÓN
24
ESTIMACIONES DE RECAUDACIÓN
25
TASA EFECTIVA DEL IRPF
26
DISTRIBUCIÓN DEL IRPF POR DECIL
27
DISTRIBUCIÓN CARGA TRIBUTARIA
28
CAMBIOS EN INGRESO DISPONIBLE
29
CARGA TRIBUTARIA SOBRE INGRESOS
30
GANADORES NETOS DE LA REFORMA
31
GANADORES NETOS DE LA REFORMA
81
85
32
IRPF EN PASIVIDADES DEL BPS

• Proporción de pasividades por debajo de 6 BPC (no
  pagan IRPF) 83
• Proporción de pasividades que pagan IRPF con tasa
  efectiva menor a 2 (equivalente IRP) 7
• El 90 de las pasividades del BPS pagarán menos
  impuesto a la renta

33
IMPACTO SOBRE EL EMPLEO

• Por efecto de la reducción de aportes patronales
  a la seguridad social
• Incremento del empleo de 1.3 en el sector
  Comercio, Restaurantes y Hoteles
• Incremento del empleo de 2.6 en el sector
  Servicios
• Entre ambos sectores, alrededor de 10.000 nuevos
  puestos de trabajo

34
PLAN DE LA PRESENTACIÓN

• Objetivos y pilares de la reforma
• Principales lineamientos de la reforma
• Algunos impactos estimados
• Los equilibrios necesarios

35
EQUILIBRIO I OBJETIVOS DIVERSOS
EQUIDAD Vertical Horizontal
EFICIENCIA Administrativa Económica
ESTÍMULO Ahorro-Inversión Empleo
36
EQUILIBRIO II DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN
CONTENIDO Objetivos diversos
APLICABILIDAD Capacidad de gestión
RECAUDACIÓN Suficiencia (no ajuste)
37
EQUILIBRIO III REFORMA Y PROCESO
PUNTO DE PARTIDA Sistema vigente
REFORMA INTEGRAL
LA REFORMA COMO PROCESO
38
LA REFORMA TRIBUTARIA
Ministerio de Economía y Finanzas 9 de noviembre
de 2006
39
REFORMA
TRIBUTARIA
40
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FISICAS
(IRPF)
41
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Remuneraciones
• Médicos
• Salarios Honorarios
• relación de
  (independencia)
• dependencia
• 
  Sociedad Individual
• IRPF
  (jurídica)
• opción ???
• IRAE IRAE IRPF

42
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Aspecto Objetivo (qué grava?)
• Rentas de fuente uruguaya obtenidas por personas
  físicas.
• Aspecto Subjetivo (a quién grava?)
• Personas físicas residentes en Uruguay.
• Aspecto temporal (cuándo?)
• Impuesto de carácter anual (se configura al
  31/12).
• Rentas Comprendidas
• Rendimientos del capital e incrementos
  patrimoniales
• Rentas del trabajo, jubilaciones y pensiones

43
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Categoría I - Rentas del Capital e Incrementos
  Patrimoniales
• Rentas provenientes de capital mobiliario (bonos,
  acciones, depósitos, etc.) o inmobiliarios
  (alquileres).
• Tasa genérica 12
• Categoría II - Rentas del Trabajo
• Remuneraciones por servicios personales
• Dependiente
• Independiente (el contribuyente podrá optar por
  pagar IRAE -25 sobre el resultado fiscal- o
  podrá quedar preceptivamente en función de su
  facturación)
• Jubilaciones y pensiones.

44
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Dependientes
• Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o
  en especie, por concepto de retribución de su
  actividad personal en relación de dependencia
  (incluye aguinaldo y salario vacacional, tickets
  alimentación).
• No Dependientes (Honorarios)
• Retribución originada por la prestación de
  servicios fuera de la relación de dependencia, en
  tanto no se incluyen en el IRAE.
• Se deducirá del monto total de ingresos un 30 en
  concepto de gastos (DEDUCCIÓN EFECTIVA).
• Por tanto se grava el 70 restante Monto
  Imponible

45
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Rentas del Trabajo - Deducciones (o créditos
  fiscales)
• Aportes Jubilatorios
• Aportes a DISSE y similares y al FRL
• Pago al Fondo de Solidaridad (CJPPU)
• Salud de hijos por aprox. 9.600 por año por
  hijo (serían 800 por mes).
• Salud de jubilados y pensionistas 17.784 (
  1.482 mensuales).
• Aportes adicionales a la Caja Bancaria (Ley
  17.613).
• A estas deducciones se le aplicará la escala de
  tasas a partir del 2do tramo (tramo del 10).

46
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Rentas del Trabajo - Tasas
• Montos Mensuales Tasa
• de 0 a 7.410 No imponible
• de 7.411 a 14.820 10
• de 14.821 a 22.230 15
• de 22.231 a 74.100 20
• de 74.101 a 148.200 22
• más de 148.200 25

47
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Efectos de aplicación del IRPF - Dependientes
• Ingreso líquido mensual () Impuesto
• 5.000 0 (136)
• 10.000 857 (403)
• 20.000 2.742 (1.713)
• 30.000 5.709 (2.570)
• 50.000 11.643 (4.283)
• 75.000 19.802 (6.425)
• 100.000 27.964 (8.567)
• Punto de corte 14.080 líquido mensual.
• () Este importe es únicamente el líquido del
  sueldo, además gana el aguinaldo y salario
  vacacional. Para 100.000 serían líquidos
  120.370.

48
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
(IRPF)

• Efectos de aplicación del IRPF - No
  Dependientes
• Ingreso líquido mensual Impuesto mensual
• 5.000 0
• 10.000 0
• 20.000 189
• 30.000 1.198
• 50.000 3.936
• 75.000 7.436
• 100.000 10.936
• IRP actual en categoría 5ª a la CJPPU 749.

49
Impacto de la Reforma Tributaria en la Salud
50
Impacto de la Reforma Tributaria en la Salud

• Imposición al Consumo
• Los servicios de salud pasan de tributar IMESSA
  (5) a tributar IVA a la tasa mínima (10).
• Esto permitirá la deducción del IVA Compras.
• Las retribuciones que perciban los médicos y
  demás prestadores de servicios de salud estarán
  gravadas con IVA a la tasa del 10 (actualmente
  está gravadas con IMESSA solamente si se prestan
  al consumo final).

51
Impacto de la Reforma Tributaria en la Salud

• Impuesto a las Rentas
• Personas Físicas deberán pagar el IRPF sobre los
  honorarios que facturen por servicios de salud.
• Personas Jurídicas
• Las IAMC y las asociaciones civiles vinculadas a
  la salud no pagarán IRAE siempre que en sus
  estatutos establezcan que no persiguen fines de
  lucro.

52
Impacto de la Reforma Tributaria en la Salud

• Si el establecimiento de asistencia médica, no
  está exonerado, pagará IRAE a la tasa del 25
  sobre su resultado neto fiscal.
• Además deberán pagar IP a la tasa del 1,5.
• En estos casos, las distribuciones de utilidades
  que perciban sus dueños o socios, estarán
  gravadas por el IRPF a la tasa del 7 (renta de
  capital).
• No quedan comprendidas en este impuesto las
  distribuciones de sociedades personales que no
  superen el límite de ingresos que fije el PE.
• Tampoco las utilidades de los prestadores de
  servicios personales.

53
Impacto de la Reforma Tributaria en la Salud

• Aportación a la Seguridad Social
• Se establece una tasa única del 7,5
  correspondiente al aporte patronal jubilatorio.
• Las Cooperativas mantienen exoneración de aportes
  patronales.
• Subcontratación Los profesionales que trabajen
  en estructuras que prestan servicios
  profesionales pueden aportar únicamente a la
  CJPPU, aún si están en relación de dependencia.

54
REFORMA TRIBUTARIA

• CASOS VINCULADOS A LA SALUD

55
PREGUNTAS

• Qué pasa con los médicos que cobran salarios
  atrasados?
• El criterio para el IRPF es el de devengamiento,
  por tanto, este impuesto gravas las rentas
  devengadas (generadas) desde su vigencia, se
  cobren o no.
• Además es posible descontar del impuesto a pagar
  los créditos incobrables (por ej. los mayores a
  18 meses).

56
PREGUNTAS

• Qué pasa con los gastos de mantenimiento de
  consultorio, vehículo y comunicación?
• Dependientes no son admitidos a efectos del
  IRPF.
• Independientes (honorarios) quedan comprendidos
  en el ficto de deducción del 30.
• Sociedades jurídicas estos gastos serán
  computables a efectos de calcular la ganancia
  real, la cual estará gravada por IRAE a la tasa
  del 25.

57
PREGUNTAS

• La deuda que paga el fideicomiso, está alcanzada
  por el IRPF?
• No, los pagos que se reciban por rentas o
  ingresos generados antes de la vigencia de la RT,
  no serán computados para el IRPF.
• En cambio, luego de aprobada la RT, las rentas
  generadas por servicios prestados con
  posterioridad a su vigencia, serán computados
  para el IRPF, aunque no se cobren.

58
PREGUNTAS

• Las Retenciones Judiciales están doblemente
  gravadas?
• No, pues no representan rentas alcanzadas (para
  quien las recibe) de acuerdo a la definición
  establecida por el proyecto de RT (ingresos por
  concepto de retribución de su actividad personal
  en relación de dependencia retribución originada
  por la prestación de servicios ).

59

REFORMA TRIBUTARIA IMPACTO EN EL SECTOR DE LA
SALUD

• Cr. Alvaro ROSSA
• 29 de noviembre de 2006
• rossa_at_dedicado.net.uy

60
PLAN DE PRESENTACION

• IRPF - TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
• IRPF - RENTA EN EJERCICIO LIBRE PROFESION
• IRPF RENTAS DE CAPITAL
• IRAE - IMPUESTO A LAS RENTAS EMPRESARIALES
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• APORTES PATRONALES JUBILATORIOS
• REFLEXIONES FINALES

61

• EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

62
ANTECEDENTES

• IRPF implementado en el Gobierno del Partido
  Nacional 1959 (Cr. Azzini).
• Rendimiento máximo 0.33 del PBI, US 50
  actuales
• En 1995 el Frente Amplio presentó proyecto de
  IRPF con
• MNI eq. a 24.000 (PF) y 48.000 (NF)
• Amplias deducciones adicionales ()
• Gravaba la totalidad de las rentas
• Tasas progresivas del 15 al 50
• Rendimiento declarado 1.6 del PBI.
• () 20 del MNI por dependiente (con un máximo
  de 3), gastos por nacimiento, asistencia médica,
  pensiones alimenticias, donaciones a entes
  públicos y pérdidas por caso fortuito.

63
QUIÉNES PAGAN?

• A partir de los siguientes ingresos nominales
  mensuales
• Trabajadores activos 6.538
• Profesionales independientes 7.410
• Jubilados y Pensionistas 8.892
• 60 no pagará IRPF, cifra similar a los que hoy
  no pagan
• IRP

64
ESTRUCTURA IRPF

• Esquema dual impuesto anual que grava los
  rendimientos de capital, incrementos
  patrimoniales determinados por la ley, las rentas
  del trabajo y las imputaciones de renta de fuente
  uruguaya.
• Los contribuyentes liquidarán el impuesto por
  separado para cada una de las categorías.
  (CAPITAL Y TRABAJO)

65
RENTAS DE TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
INCLUYEN

• Ingresos regulares y extraordinarios.
• Partidas retributivas, indemnizatorias, viáticos
  sin rendición de cuentas vinculados a su
  actividad personal.
• Licencia, salario vacacional, aguinaldo, sueldos
  de dueño o socio reales o fictos, que constituyan
  gasto deducible para IRAE

66
RENTAS DE TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
INCLUYEN

• Beneficios de tique alimentación, salud familiar,
  seguro de vida y accidente.
• Subsidios de inactividad compensada, salvo los de
  próxima transparencia
• Ingresos de todo tipo, aún cuando correspondan al
  reparto de utilidades, retiros, reembolsos de
  capital aportado, regulares o extraordinarios, en
  dinero o en especie que generen los socios
  cooperativistas

67
RENTAS TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA NO
INCLUYEN

• SUBSIDIOS
• Decreto-Ley Nº 15.180, de 20 de agosto de 1981
  (seguro por desempleo), el
• Decreto-Ley Nº 14.407, de 22 de julio de 1975
  (seguro por enfermedad), los
• artículos 11 y siguientes del Decreto-Ley
  Nº 15.084, de 28 de noviembre de 1980 (subsidio
  por maternidad),
• Ley Nº 16.074, de 10 de octubre de 1989, en lo
  relativo a la indemnización temporal por
  accidente, de acuerdo con lo que establezca la
  reglamentación.
• NI
• mínimo legal de la indemnización por despido

68
RENTAS DE TRABAJO FUERA DE RELACION DE
DEPENDENCIA

• Siempre que no estén incluidas en IRAE (de pleno
  derecho o por opción)
• Diferencias de cambio y reajuste de precio se
  computarán en el momento del cobro.
• Las que tengan un período de generación superior
  a 2 años y carezcan de regularidad podrán
  imputarse en un máximo de 3 años.
• Para determinar la renta comptuable se deducirá
  del monto total de ingresos un 30 en concepto de
  gastos, más los créditos incobrables en las
  condiciones de la reglamentación.

69
PARA TODAS LAS RENTAS DEL TRABAJO

• El Poder Ejecutivo establecerá los criterios de
  valuación para los bienes y servicios recibidos
  en pago, por permuta y, en general para la
  determinación de las rentas en especie. Asimismo,
  establecerá los criterios para determinar la
  renta computable en el caso de las propinas,
  viáticos y similares.
• SE TOMARIA CUOTA DISSE COMO RENTA EN ESPECIE

70
IRPF OPCION E INCLUSION PRECEPTIVA

• Quienes obtengan rentas comprendidas en el IRPF
  podrán optar por tributar dicho impuesto o el
  IRAE.
• La opción podrás ser ejercida para
• La totalidad de las rentas del contribuyente, con
  exclusión de las rentas originadas en
  jubilaciones y pensiones y de las obtenidas en
  relación de dependencia.
• La totalidad de las rentas derivadas del factor
  capital
• La totalidad de las rentas derivadas del factor
  trabajo, con exclusión de las rentas originadas
  en jubilaciones y pensiones y de las obtenidas en
  relación de dependencia

71
IRPF OPCION E INCLUSION PRECEPTIVA

• Una vez hecha la opción de tributar IRAE deberá
  liquidarse obligatoriamente este impuesto por un
  número mínimo de ejercicios de acuerdo a lo que
  establezca la reglamentación.
• También deberán tributar IRAE quienes obtengan
  rentas comprendidas en el IRPF por servicios
  personales fuera de la relación de dependencia,
  cuando tales rentas superen el límite que
  establezca el Poder Ejecutivo.

72
ATRIBUCION DE RENTASsucesiones, condominios,
soc. civiles y demás entidades

• A) Si dichas entidades no son contribuyentes de
  IRAE, IRNR, ni IMEBA.
• B) Aún cuando sean contribuyentes de alguno de
  estos tributos, las rentas objeto de atribución
  sean rentas de captial o de trabajo no alcanzadas
  por IRAE y los ingresos de los que tales rentas
  deriven no se encuentren gravadas por IMEBA.
• Las rentas se atribuirán a los sucesores,
  condóminos o socios, respectivamente según las
  normas o contratos aplicables a cada caso. En
  caso de no existir prueba fehaciente a juicio de
  la administración, las rentas se atribuirán en
  partes iguales.

73
ATRIBUCION DE RENTASsucesiones, condominios,
soc. civiles y demás entidades

• El Poder Ejecutivo establecerá las formas de
  determinación de las rentas atribuidas. Respecto
  a estas rentas, los sucesores, condóminos o
  socios, no podrán ejercer individualmente la
  opción a que refiere el artículo 5º del Título 4
  de este Texto Ordenado. Dicha opción podrá ser
  ejercida por la entidad, que en tal caso se
  constituirá en contribuyente
• No corresponde la atribución de rentas en
  aquellos casos en que la entidad estuviera
  exonerada de los citados tributos en virtud de
  normas constitucionales

74
DEDUCCIONES

• A) Los aportes jubilatorios a los distintos
  organismos de la previsión social y a las
  Sociedades Administradoras de Fondos
  Complementarios de Previsión Social
• B) Los aportes a la ex DISSE, al Fondo de
  Reconversión Laboral, a las Cajas de Auxilio o
  Seguros Convencionales.
• C) La prestación destinada al Fondo de
  Solidaridad y su adicional.
• D) Por atención médica a los hijos menores de
  edad a cargo del contribuyente 6,5 BPC anuales
  (seis con cincuenta Bases de Prestaciones y
  Contribuciones) por hijo. La presente deducción
  se duplicará en caso de hijos, mayores o menores,
  legalmente declarados incapaces, así como en
  aquellos que sufran de discapacidades graves, de
  acuerdo a lo que establezca la reglamentación.
  Idénticas deducciones se aplicarán en caso de
  personas bajo régimen de tutela y curatela. (6,5
  BPC 9.633 por año 803 por mes)

75
DEDUCCIONES

• E) Por atención médica los jubilados y
  pensionistas podrán deducir 12 BPC anuales (doce
  Bases de Prestaciones y Contribuciones) ( 17.784
  por año 1.482 por mes).
• F) En el caso de los afiliados activos y pasivos
  de la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias,
  los montos pagados en aplicación del
  literal b) del artículo 53 de la Ley Nº 17.613,
  de 27 de diciembre de 2002, modificado por el
  artículo 6º de la Ley Nº 17.939, de 2 de enero de
  2006.
• El Poder Ejecutivo establecerá el régimen de
  atribución de la deducción por hijos al que
  tendrán derecho los contribuyentes, sobre el
  principio general del ejercicio de la imputación
  opcional total o compartida en partes iguales, en
  el caso de que haya acuerdo entre los padres, y
  de un orden de prelación en caso contrario.

76
DEDUCCIONES

• Para determinar el monto total de la deducción,
  el contribuyente aplicará a la suma de los montos
  a que refieren los literales A) a F) de este
  artículo la escala de tasas establecida en el
  artículo anterior, incorporando dicha suma a
  partir del tramo que supere el mínimo no
  imponible de 60 BPC (sesenta Bases de
  Prestaciones y Contribuciones).
• EJEMPLO 2 hijos, aporte 5ta categoría CJPPU,
  aporte al Fondo de solidaridad, montepío 15 y
  Disse 3, FRL 0.125 sobre ingresos brutos
  30.000 en relación de dependencia y 10.000
  fuera de la relación de dependencia puede deducir
  en realidad sólo 733.

77
MINIMO NO IMPONIBLEI.R.P.F.

• Fuera de línea con respecto a países de
  similar ingreso per cápita.
• equivalente en pesos uruguayos
• Uruguay 6.538 ()
• Argentina 19.200
• Chile 19.600
• () 6.538 aguinaldo s. vac. 7.410

78
IRPF - COMPARATIVO REGIONAL Pago anual según
salario mensual

• CIFRAS EN PESOS URUGUAYOS
• PAIS/INGRESO
• Mensual 20.000 25.000 35.000
• --------------------------------------------------
  
• Impuesto anual
• URUGUAY 18.000 30.300 56.250
• ARGENTINA 112 8.200 24.400
• CHILE 20 3.540 9.650
• Notas cifras aproximadas. En Argentina y Chile
  sin considerar
• deducciones

79
IRPF RENTAS DE CAPITAL

• Dividendos o utilidades pagados o acreditados por
  contribuyentes del IRAE - 7.
• EXENTAS
• las utilidades distribuidas por las sociedades
  personales cuyos ingresos no superen el límite
  que fije el Poder Ejecutivo, quien queda
  facultado a considerar el número de dependientes,
  la naturaleza de la actividad desarrollada u
  otros criterios objetivos.
• Las utilidades distribuidas por los sujetos
  prestadores de servicios personales fuera de la
  relación de dependencia que hayan quedado
  incluidos en el IRAE en aplicación de la opción o
  por la inclusión preceptiva del artículo 5 del
  Título 4. Esta exoneración alcanza exclusivamente
  a las utilidades derivadas de la prestación de
  servicios personales.

80
QUIÉNES PAGAN I.R.P.F.?Cifras en millones de
dólares

• SALARIOS 250
• JUBILACIONES Y PENSIONES 74
• PROFESIONALES UNIVERSITARIOS 38
• ALQUILERES
  22
• INTERESES 18
• RENDIMIENTO ESTIMADO IRPF 402
• LAS RENTAS DEL TRABAJO SON 2,4 VECES EL IRP
  ACTUAL (152) Y SUPERAN AL IRP DEL AÑO 2002

81
SUSTITUCIÓN I.R.P. por I.R.P.F Aumento de
recaudación en mill US año

• SUELDOS 125
• JUBILACIONES Y PENSIONES 58
• PROFESIONALES 27
• ---------------------------------------------
• TOTAL AUMENTO 210

82
TASA PROGRESIONAL AL TRABAJO
DESDE /mes HASTA /mes TASA
0 7.410 0
7.410 14.820 10
14.820 22.230 15
22.230 74.100 20
74.100 148.200 22
148.200 25
83
TASA PROGRESIONAL AL TRABAJO
INGRESO TOTAL PROMEDIO/mes IRPF antes deducción/mes TASA
7.410 0 0
14.820 741 10
22.230 1.853 15
30.000 3.019 15
50.000 6.019 15
74.100 10.839 20
148.200 27.141 22
de 148.200 25
84
EJEMPLO IRPF

• INGRESO NOMINAL 1 12.000 IRP SUELDO 720
• INGRESO NOMINAL 2 8.500 IRP SUELDO 170
• IRP AGUINALDOS 410
• SUELDO NOMINAL TOTAL MENSUAL 20.500
• SUELDO NOMINAL TOTAL LIQUIDO 15.894
• IRP ACTUAL TOTAL ANUAL 890 X 12 410 11.090
• INGRESOS NOMINALES 277.096 20.500 X 12
  20.500 AG 10.596 SV
• IRPF ANTES DEDUCCIONES 24.297
• 88.920 X 0 88.920 X 0.10 88.920 X 0.15
  10.336 x 0.20
• DEDUCCIONES CON 1 HIJO 4.911 (20.500 X 13 x
  0.18125 803 X 1) X 0.10
• IRPF A PAGAR 24.297 4.911 19.386
• SE PASA DE 11.090 IRP A 19.386 IRPF/AÑO
• (75 que antes de la reforma)

85

• IMPUESTO A LAS RENTAS EMPRESARIALES

86
I.R.A.ERENTAS COMPRENDIDAS

• Las rentas empresariales
• Las comprendidas en el IRPF, obtenidas por
  quienes opten por liquidar este impuesto o por
  quienes deban tributarlo preceptivamente por
  superar el límite de ingresos que determine el
  Poder Ejecutivo

87
ACTIVIDADES LUCRATIVAS REALIZADAS POR EMPRESAS

• Se incluyen en el IRAE las actividades lucrativas
  industriales, comerciales y de servicios
  realizadas por empresas
• Se considera empresa toda unidad productiva que
  combina capital y trabajo para producir un
  resultado económico, intermediando para ello en
  la circulación de bienes o en la prestación de
  servicios

88
RENTAS EMPRESARIALESACTIVIDADES LUCRATIVAS
REALIZADAS POR EMPRESAS

• Se entenderá que no existe actividad empresarial
  cuando
• El capital no esté activamente dirigido a la
  obtención de la renta sino a facilitar la
  actividad personal del titular de los bienes
• En el caso de la prestación de servicios, la
  actividad personal que se desarrolle utilizando
  exclusivamente bienes de activo fijo aportados
  por el prestatario.
• Asimismo, se entenderá que no existe
  intermediación en la prestación de servicios
  cuando el sujeto que genera la renta con su
  actividad personal es asistido por personal
  dependiente

89
I.R.A.E SUJETOS PASIVOS

• Sociedades con o sin personería jurídica,
  residentes en la República, aún las en
  liquidación.
• Establecimientos permanentes de entidades no
  residentes
• EA Y SD del dominio industrial y comercial del
  estado
• Fondos de inversión cerrados de crédito
• Fideicomisos, excluidos los de garantía
• Personas físicas y los condominios cuando sean
  titulares de rentas comprendidas
• Asociaciones y fundaciones (art. 5 Tít 3)
• Grupos de interés económico

90
RENTAS EMPRESARIALESGRAVADAS CUALQUIERA SEAN
LOS FACTORES

• Las obtenidas por sociedades anónimas y
  sociedades en comandita por acciones aún las en
  formación, a partir de la fecha del acto de
  fundación o de la culminación de la
  transformación en su caso y las restantes
  sociedades comerciales reguladas por la Ley
  16.060
• Establecimientos permanentes de entidades no
  residentes en la República (antes personas jur
  del ext., actúen o no por intermedio de sucursal,
  agencia o establecimiento)
• Sociedades de hecho y sociedades civiles salvo
  que estén constituídas exclusivamente por
  personas físicas residentes.
• Tampoco estarán incluidas las sociedades que
  perciban únicamente rentas puras de capital,
  integradas por personas físicas residentes y por
  entidades no residentes

91
IRAE FUENTE

• Fuente uruguaya.- Sin perjuicio de las
  disposiciones especiales que se establecen, se
  considerarán de fuente uruguaya las rentas
  provenientes de actividades desarrolladas, bienes
  situados o derechos utilizados económicamente en
  la República, con independencia de la
  nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
  intervengan en las operaciones y del lugar de
  celebración de los negocios jurídicos.

92
IRAE TASA Y EXONERACIONES

• TASA IRAE 25
• EXONERACIONES
• Las obtenidas por las Instituciones de Asistencia
  Médica Colectiva y por las asociaciones civiles
  que, sin revestir tal calidad, realicen las
  mismas actividades. En ambos casos se requerirá
  que las citadas entidades carezcan de fines de
  lucro.
• Las obtenidas por los contribuyentes cuyos
  ingresos no superen anualmente el monto que
  establezca el Poder Ejecutivo. ( 447.000 por
  año)
• Las obtenidas por las personas públicas no
  estatales.
• Las obtenidas por sociedades cooperativas

93
SOLO QUEDAN FUERA DEL IRAE siempre que sean
SERVICIOS PERSONALES

• UNIPERSONALES
• SOCIEDADES DE HECHO
• SOCIEDADES CIVILES
• QUE NO SUPEREN MONTO DE INGRESOS QUE FIJE PODER
  EJECUTIVO

94

• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

95
I.V.A. SITUACION ACTUAL

• Están exoneradas las retribuciones personales
  obtenidas fuera de la relación de dependencia
  vinculadas con la salud de los seres humanos.
• Servicio de transporte mediante ambulancia con
  igual tratamiento (ley 17.651).
• DECRETO Quedan exoneradas del impuesto, las
  prestaciones de servicios vinculadas a la salud
  de los seres humanos, realizadas fuera de la
  relación de dependencia por quienes desarrollen
  actividades para cuyo ejercicio sea necesaria la
  obtención de título habilitante expedido o
  revalidado por la Universidad de la República,
  así como por quienes realicen actividad médica o
  paramédica y se encuentren inscriptos en el
  respectivo registro del Ministerio de Salud
  Pública

96
REFORMA IVA TASA MINIMA 10

• Los servicios prestados fuera de la relación de
  dependencia vinculados con la salud de los seres
  humanos.
• El servicio de transporte mediante ambulancia
  tendrá el mismo tratamiento que el asignado a los
  referidos servicios de salud.
• TRASLADO DEL I.V.A.
• Empresas pago mensual
• Servicios fuera relación dependencia c/ 2 meses
• Se deroga el IMESSA (tasa 5)

97
LIQUIDACION IVA SERVICIOS PERSONALES

• Los sujetos pasivos que perciban retribuciones
  por servicios personales prestados fuera de la
  relación de dependencia y no tributen el Impuesto
  a las Rentas de las Actividades Económicas, no
  podrán deducir el impuesto incluido en sus
  adquisiciones de
• A) Vehículos.
• B) Mobiliario y gastos de naturaleza personal.

98
REGLA TOPE IVA

• La parte de los saldos acreedores al cierre del
  ejercicio que provenga exclusivamente de
  diferencias de tasas, integrará el costo de
  ventas y no será tenida en cuenta en las futuras
  declaraciones juradas.
• Lo dispuesto en este inciso no regirá para las
  operaciones gravadas a la tasa mínima,
  correspondientes a la enajenación de inmuebles y
  de frutas, flores y hortalizas y a la prestación
  de servicios de salud y de transporte".

99

• APORTES PATRONALES JUBILATORIOS

100
APORTES PATRONALES JUBILATORIOS EMPRESAS DE SALUD

• TASA GENERICA PASA DEL 12.5 AL 7.5
• Se elimina en forma progresiva la exoneración
  para los aportes patronales jubilatorios de
  partidas de alimentación, cobertura en salud del
  trabajador, cónyuge, padres e hijos y seguros de
  vida y accidente
• Hasta el 31 de diciembre de 2008 0
• Desde el 1 de enero de 2009 2.5
• Desde el 1 de enero de 2010 5.0
• Desde el 1 de enero de 2011 7.5

101
APORTES PATRONALES EXONERACIONES

• Deróganse a partir de la vigencia de la presente
  ley todas las exoneraciones y reducciones de
  alícuotas de aportes patronales de contribuciones
  especiales de seguridad social al Banco de
  Previsión Social, con excepción de
• A) Las que refieren a instituciones comprendidas
  en los artículos 5º y 69 de la Constitución de la
  República.
• B) Las establecidas a partir de tratados
  internacionales celebrados por la República,
  aprobados a través de normas legales.
• C) Las otorgadas a sociedades cooperativas y por
  las Sociedades de Fomento Rural de acuerdo a lo
  establecido por el Decreto-Ley Nº 14.330, de 19
  de diciembre de 1974.

102
APORTES PATRONALES EXONERACIONES

• ARTICULO 94.- Exonérase de los aportes patronales
  de las contribuciones especiales de seguridad
  social a las sociedades de asistencia médica
  cuyos estatutos establezcan que no persiguen
  fines de lucro.
• Está exoneración tendrá un carácter transitorio,
  extendiéndose su vigencia hasta tanto el nuevo
  marco legal referente al sistema cooperativo
  determine la situación de las cooperativas que
  actualmente prestan servicios de asistencia a la
  salud, de forma de establecer las bases de un
  tratamiento simétrico para todas las
  instituciones prestadoras de dichos servicios, en
  lo que refiere a las contribuciones de seguridad
  social.

103

• REFLEXIONES FINALES

104
SALUD IMPUESTOS A PAGAR
IVA IRAE IMP AL PATRIM IRPF TRABAJO IRPF CAPITAL
Trabajador Dependiente Tasa prog 0 a 25
Emp unip. Soc hecho y civiles no empresa 10 25 Si Opción O Preceptivo 1.5 Sólo si opta por irae Opción Tasa prog 0 a 25 con Gto ficto 30
Sociedades Comerciales y empresas 10 25 1.5 7 capital y las que superan monto
105
ASPECTOS POSITIVOS

• Mejora equidad horizontal entre sectores
  empresariales (promoción de inversiones, aportes
  patronales, IRAE)
• Comienza a reducir la tasa del IVA y deroga el
  COFIS
• Elimina algunas exoneraciones, lo que habilita a
  reducir dichas tasas
• Reduce tasa Impuesto a la Renta Corporativo
• Pérdidas ejercicios anteriores de 3 a 5 años
• Deroga algunos impuestos distorsivos (ej. IMABA,
  ITEL)

106
SITUACION URUGUAY

• Tiene la mejor distribución del ingreso de
  América Latina sin contar con IRPF.
• Fue el único país que mejoró la distribución del
  ingreso desde 1980, sin IRPF.
• Soporta una presión fiscal alta para su nivel de
  desarrollo y en particular para la región (total
  29 en 2005)
• Convive con elevadas tasas de aportación a la
  seguridad social (7,66 del PBI1287 millones de
  US) y con altas tasas de IVA

107
INGRESO Y GASTO PÚBLICO SOCIAL(per - cápita)
108
LA REFORMA RECAUDA MAS

• Estimación pérdida de recaudación (Gobierno) -
  73
• PARTIDAS NO ESTIMADAS POR EL GOBIERNO
• Tarifas Públicas 61
• Acum. Sueldos y Pasividades 22
• T.C.S. Financiero
  18
• Aportes Seg. Social 17
• IMESI vino
  13
• Venta campos e inmuebles 23
• Patrimonio agro
  6
  
• Total partidas no estimadas por Gobierno
  160
• Diferencias de estimación () 25
  
• Aumento de recaudación corregido
  112
• (1) Comparativo realizado con respecto a proyecto
  original
• () Equivalente al 2 del total involucrado

109
EL PRESUPUESTO

• Aumento real gasto discrecional de 30
  (2009/2004).
• Parte de ese gasto se financia con
• Estimación producido reforma tributaria
• millones de US ()
• 2007 84
• 2008 105
• 2009 137
• () Fuente punto 1.8 - cuadro II-1 tomo I
  Pres. Nacional

110
IRPF - INEQUIDAD

• Mínimo no imponible y salto de franjas a niveles
  muy bajos
• No contempla núcleo familiar
• Las deducciones casi inexistentes
• Deducciones no se restan del monto imponible
• No grava todas las rentas
• Grava menos las rentas de capital
• Castiga el multi empleo y la inversión en
  educación (esfuerzo)
• Afecta ingresos de Jubilados y Pensionistas

111
CAMBIOS EN EL INGRESO DISPONIBLEEQUIDAD SEGÚN
GOBIERNO
112
EQUIDAD ?

• Problemas metodología aplicada
• No considera baja IRIC-IRAE
• Ingresos deciles superiores subdeclarados
• Asume un total traslado a precios rebaja IVA y
  COFIS
• Calcula IRP actual sin considerar el efecto de
  acumulación de varios ingresos
• Asume que el IRPF alquileres lo pagará el
  arrendador
• No considera compensación IRPF intereses
• No considera el aumento de tributación sobre
  partidas exentas de BPS

113
IRPF CONCLUSIÓN

• Aumenta presión fiscal sobre trabajadores y
  jubilados recayendo la mayor peso de la misma
  sobre los sectores medios de la sociedad.
• Este IRPF. castiga particularmente el esfuerzo,
  el éxito, bloquea la movilidad social, retacea
  consumo y capacidad de ahorro.
• El IRPF no es un impuesto que se adapte a
  Uruguay.
• Con MNI propuesto IRP sobre salario y pasividades
  rinde 1.9 del PBI
• Con MNI de 11.500 0.5 del PBI (-74)
• Con MNI DE ARGENTINA O CHILE (0.35 del PBI)