Impuesto a la Renta de No Domiciliados

1
ROL DEL CONTADOR PUBLICO EN EL PROCESO DE
REFORMA TRIBUTARIA EN EL PERU
AUTORES CPC. MARYSOL LEON H. CPC. JAVIER
LAGUNA C. CAMARA DE COMERCIO LIMA
2
Cinco Problemas Centrales
Bajos niveles de presión tributaria
Gasto Tributario 2.04 del PBI
Por debajo del promedio de AL
Gran cantidad de beneficios tributarios
Puesto 86 de 183 países en materia tributaria
Sesgo regresivo
Excesivas formalidades y Procesos engorrosos
64 de los ingresos tributarios son impuestos
indirectos
Alta Informalidad
60.9 de la economía es informal
3
Baja Presión Tributaria
Presión Tributaria 2000-2006 ( PBI)
Ingresos Tributarios ( PBI)
No incluye las contribuciones a la seguridad
social.
Baja capacidad recaudatoria.
Desde 1980 la presión tributaria en el Perú no
supera el 18 del PBI.
Incluye las contribuciones a la seguridad
social.
Fuente Perspectivas Económicas de América Latina
OCDE 2009, BCRP Elaboración IEDEP/CCL
4
Presión Tributaria del Primer Mundo
Tasa Total de Impuestos a las empresas 2009 ()
Gastos del Gobierno 2009 ( PBI)
Salud
Educación
6.5
5.6
1.9
3.8
PERU
OCDE
PERU
OCDE
Protección social
Seguridad
15.2
1.6
Sin embargo, la presión tributaria en el Perú es
muy alta si solo se considera al sector formal.
Similar a la de países del primer mundo
0.8
1.2
PERU
OCDE
PERU
OCDE
pero estos países otorgan a su población un
mayor acceso a servicios públicos de calidad.
Fuente Perspectivas Económicas de América Latina
OCDE 2009 Elaboración IEDEP/CCL
Esta variable es una combinación de impuestos a
las utilidades, impuestos laborales, contribución
social y otros impuestos a las empresas.
5

1. El indicador Presión Tributaria es reducido e
   inestable.
2. En el 2009, deterioro de la presión tributaria a
   13.9 del PBI y déficit de 1.9.
3. En el 2010, presión tributaria de 14.9 del PBI y
   déficit de 1.5 del PBI
4. En el 2013, se espera que la presión tributaria
   sea de 15.3 del PBI
5. Cada punto (1) de presión tributaria equivale a
   4,200 millones de nuevos soles

Fuente SUNAT
6
Fortaleza La presión tributaria se sostiene en
dos impuestos

1. La presión tributaria se sostiene en el IGV y el
   Impuesto a la Renta
2. Existe una menor dependencia de los Aranceles y
   otros impuestos.
3. La menor presión tributaria es por la reducción
   del Impuesto a la Renta

14.9
Fuente SUNAT
7

1. La presión tributaria sin considerar minería se
   mantiene sobre el 12 del PBI
2. Del 2005 al 2008, minería explica el aumento de
   la presión tributaria.

14.9
Fuente SUNAT
8
La carga tributaria que soportan los agentes
económicos es muy desigual
Contribuyentes Inscritos con RUC según tamaño de
contribuyente 2010
Menos del 1 de la base de contribuyentes (14,402
empresas) en el país lo representan los
principales contribuyentes
Recaudación del IR 3era Cat. 2001-2010 según
tamaño de contribuyente ( del total)
sin embargo, este grupo explica casi el 90 de
lo recaudado por concepto de IR en la última
década. Solo 249 empresas explican el 40 de la
recaudación del IR.
Fuente SUNAT
Elaboración IEDEP/CCL
9
El Impuesto a la Renta es el impuesto directo que
grava las ganancias, 14,000 empresas pagan el 86
de la recaudación de Renta.
Fuente SUNAT
10
Fortaleza El IGV crece Debilidad Se sostiene en
sistemas de pago
Fuente SUNAT
11
El trabajador dependiente tributa 43 veces más
que el independiente
4700

1. A Dic. 2003, existían 1.6 millones de
   trabajadores dependientes declarados.
2. A Dic. 2010, habían 3.6 millones de trabajadores
   dependientes declarados.
3. En promedio cada trabajador solo paga S/ 17 al
   mes.

754

1. A Dic. 2003, existían 1.6 millones de
   trabajadores independientes declarados.
2. A Dic. 2010, aumento a 3.5 millones de
   trabajadores independientes declarados.
3. Solo el 15 de los trabajadores tributa, los que
   ganan más de S/. 2,100 al mes (7 UIT año). En
   promedio cada trabajador paga S/. 751 al mes.

Fuente SUNAT
12
() Solo el 15 de los trabajadores dependientes
gana por encima de las 7 UIT (tramo afecto al
impuesto) Fuente Portal SUNAT y Gestión
11/01/2011
Es prioritario apoyar a la SUNAT en ampliar la
base tributaria la carga tributaria directa no
puede recaer en unas pocas empresas grandes y en
los trabajadores asalariados dependientes Un
trabajador dependiente cautivo tributariamente,
en promedio paga el doble por impuesto a la renta
que una empresa mediana o pequeña del régimen
general, paga 14 veces más que una empresa del
régimen especial de renta, 50 veces más que una
empresa del RUS y 43 veces más que un trabajador
independiente. Porque en estos segmentos el
riesgo es nulo según la propia SUNAT
13
Fuente Diario Gestión 11/01/2011
14

1. Apoyar a la SUNAT en la ampliación de la base
   tributaria, a través de acciones en todos los
   segmentos de contribuyentes.
2. La meta Lograr que las medianas y pequeñas
   empresas, los trabajadores independientes en
   promedio tributen igual que el pago promedio de
   un trabajador asalariado, permitirá recaudar
   8,000 millones de soles (aprox. 2 del PBI).
3. Aliviar los excesos de formalidades de las normas
   tributarias para mejorar la competitividad de las
   empresas.

15

• En el corto pazo
• Apoyar a la SUNAT en ampliar la base tributaria
• Apoyar el proyecto de Ley con Dictamen en el
  Congreso sobre facilitación del cumplimiento
  tributario.
• Apoyo de los gremios para plantear a las
  Autoridades la diversa problemática tributaria
  que afecta la competitividad empresarial.
• En el mediano plazo
• Perfeccionar el sistema tributario bajo un
  esquema que
• Facilite y mejore el cumplimiento tributario de
  las medianas y pequeñas empresas, así como de las
  personas naturales para aumentar la recaudación
  de este gran segmento económico.
• Facilite el ingreso de inversión directa a través
  de los CDI y del mismo modo reduzca la carga en
  renta de los flujos de capitales peruanos hacia
  el exterior.

16
Sunat pone el foco fiscalizador a pymes y
personas naturales.http//gestion.pe/noticia/130
6591/sunat-pone-foco-fiscalizador-pymes-personas-n
aturales

• Tania Quispe anunció que incrementará operativos
  en pymes y personas naturales al observarse mayor
  evasión en esos sectores.
• El contribuyente piensa que la Sunat es el
  cuco, y ese es el estigma de los últimos años
  (...) Tenemos que cambiar todo eso, que el
  contribuyente sienta que la Sunat es un brazo de
  apoyo, que valora al contribuyente que tributa y
  que simplemente está ahí ejerciendo los niveles
  de control adecuados que toda sociedad debe
  tener, dijo ayer la jefa de la Sunat, Tania
  Quispe, ante la Comisión de Economía.
• Con ese preámbulo anunció que el ente recaudador
  está tomando medidas operativas para
  perfeccionar el sistema tributario, dentro del
  cual focalizará su rol fiscalizador sobre los
  medianos y pequeños contribuyentes (mepecos) y
  personas naturales.

17
Sunat pone el foco fiscalizador a pymes y
personas naturales.http//gestion.pe/noticia/130
6591/sunat-pone-foco-fiscalizador-pymes-personas-n
aturales

• Si lo vemos por tipo de contribuyente vamos a
  observar que el foco principal de atención van a
  ser las medianas y pequeñas empresas (pymes) y
  personas naturales, porque aquí también está el
  foco principal de evasión, subrayó Tania Quispe
  en su primera exposición ante el Congreso.
• Esta focalización responde a que mientras en los
  mega contribuyentes (grandes empresas) la
  fiscalización se hace casi todos los días del
  año, en cambio en una mediana o pequeña empresa
  se hace cada 10 años, lo cual obviamente genera
  mucha evasión.
• Nos faltan muchas medidas de control y
  supervisión en donde se encuentra la mayor masa
  de contribuyentes que precisamente son este tipo
  de empresas (Mepecos). Por eso ahí queremos
  focalizar la atención de operaciones masivas,
  explicó.
• De ese modo dijo que la Sunat irá a las zonas
  comerciales más concurridas para verificar la
  entrega de comprobantes de pago.

18
Sunat pone el foco fiscalizador a pymes y
personas naturales.http//gestion.pe/noticia/130
6591/sunat-pone-foco-fiscalizador-pymes-personas-n
aturales

• Aquel que no entregue comprobante de pago
  (primero) tendrá un aviso y después se hará un
  cierre de local(...) También se visitarán grupos
  de empresas para ver cuánto generan de ingresos
  semanales y ver si eso va de acuerdo con lo que
  se está declarando, comentó Quispe.
• Asimismo, dijo que se hará una fiscalización
  inductiva al hacer cruces de información de las
  notarías sobre los registros de compraventa de
  inmuebles con lo que están tributando y con ello
  ver quién paga y quién no.
• Los principales sectores donde se aplicarán esas
  acciones de fiscalización serán servicios,
  comercio, construcción e industria manufacturera.
• En las medidas también se incluyen acciones de
  cobranza de deuda tributaria por segmento, que
  pasarán de 246 mil acciones en el 2011 a 371 mil
  para el 2012, y la cobranza en sectores
  económicos pasará de 133 mil a 188 mil en el
  mismo periodo.

19
Sunat pone el foco fiscalizador a pymes y
personas naturales.http//gestion.pe/noticia/130
6591/sunat-pone-foco-fiscalizador-pymes-personas-n
aturales

• Análisis Luis Alberto Arias Minaya, Abogado
  Tributarista
• Evasión en todos los niveles
• Hay distintos mecanismos de evasión. En las
  grandes empresas se realiza a través de medios
  más sofisticados como los precios de
  transferencia u operaciones en paraísos fiscales,
  la doble facturación en exportaciones, etc. En el
  caso de medianas y pequeñas empresas, la evasión
  tiene otro matiz, incluso en estas últimas es por
  desconocimiento de las normas o bajos niveles de
  productividad, lo que hace que las pequeñas
  empresas no puedan hacer frente a la alta carga
  tributaria.
• La Sunat debería plantear distintas estrategias
  para enfrentar estos mecanismos de evasión, con
  una fiscalización masiva.
• Respecto a las personas naturales, quizas
  establecer una deducción directa al Impuesto a la
  Renta por boletas o facturas cuando se adquieran
  bienes o prestación de servicios, sustituyendo
  parte la deducción actual de 7 UIT.
• 22/9/11

20
Alta informalidad Perú es la sexta economía más
informal en el mundo, tercera en América Latina
Tamaño de la Informalidad por Grupos de Países (
PBI)
América Latina
Europa Central y del Este
Asia Emergente
OECD
43.4
40.1
30.4
16.3
28.2
54.1
68.0
68.3
Mayor
Grecia
Tailandia
Georgia
Bolivia
60.9
Rep. Checa
EE.UU
Singapur
Chile
Menor
8.4
13.7
20.1
20.9
Fuente Schneider 2005
Elaboración IEDEP/CCL
Sobre una muestra de 145 países.
21
Alto nivel de evasión
Estimación Contrabando en el Perú 2009
Evasión IVA en América Latina ( de la
recaudación potencial)
62
25
66
Agro, industria y comercio son los más afectados.
VENEZUELA (2004)
37
PERÚ (2008)
Tacna
Puno y Zona Norte
32
ECUADOR (2005)
US 480 Millones
22
COLOMBIA (2008)
20
ARGENTINA (2007)
20
MÉXICO (2006)
18
3
10
CHILE (2009)
18
URUGUAY (2009)
Otras Fuentes
Convenio Peruano Colombiano
La evasión del IGV le cuesta al Perú 3.7 de su
PBI (S/. 13,712 mills).
Fuente BCRP, INEI Estimados 2011-2035 IEDEP/CCL
Aduana marítima y aérea
Fuente CEPAL, DGI Uruguay, SUNAY
Elaboración IEDEP/CCL
22
Amplio margen para recaudación potencial
Carga Tributaria Efectiva y Potencial en países
de América Latina( PIB)
Diferencia en p.p
Carga Tributaria Efectiva
Carga Tributaria Potencial
Diferentes estudios demuestran que el nivel de
recaudación potencial de los países de la región
es más alto que la recaudación efectiva. Habría
margen para aumentar la capacidad redistributiva
del Estado por potenciales mayores recursos.
21.1
24.8
-3.7
CHILE
16.7
21.6
-4.9
PERÚ 2010
15.6
21.1
-5.5
COLOMBIA
15.6
23.9
-8.3
VENEZUELA
15.4
21.7
-6.3
ECUADOR
13.2
18.8
-5.6
PARAGUAY
24.4
-14.6
9.8
MÉXICO
18.3
21.1
-2.3
AMÉRICA LATINA
Fuente CEPAL Elaboración IEDEP/CCL
23
Sesgo regresivo de la estructura tributaria
Estructura de los Ingresos Tributarios en el
Perú 2010 ( del total)
Nuestro sistema tributario mantiene un sesgo
hacia impuestos indirectos (64), fuertemente
concentrado en lo recaudado por concepto de IGV
(49).
Monto neto de devoluciones
Fuente BCRP, SUNAT
Elaboración IEDEP/CCL
24
Sesgo regresivo de la política tributaria
Perú y OECD Estructura Ingresos Tributarios ()
Recaudación Impuesto a la Renta según Tipo de
Contribuyente ( total)
PERÚ
y una baja recaudación del IR concentrado en
empresas.
AMÉRICA LATINA
En economías con alto nivel de informalidad es
muy común encontrar sus ingresos tributarios
concentrados en impuestos indirectos como el IVA
OECD
Fuente CEPAL, SUNAT
Elaboración IEDEP/CCL
25
Importancia relativa de los aranceles se diluye
por apertura comercial
Tasa Arancelaria Nominal 1980-2011 ()
Recaudación por Derechos Arancelarios ( PBI)
Debe continuarse con la reducción arancelaria en
pro de incrementar la competitividad de la
actividad productiva.
Fuente MEF, BCRP Elaboración IEDEP/CCL
26
Los ingreso fiscales son muy sensibles a las
condiciones externas
Recaudación Tributaria y Cotización Internacional
de los Metales (Var )
Ingresos del Gobierno General vinculado a
commodities ( total de ingresos)
Proveniente de las actividades mineras y de
hidrocarburos
Fuente MEF, SUNAT, FMI
Elaboración IEDEP/CCL
27
La actividad extractiva es la segunda principal
fuente de recursos para el fisco
Tributos Internos según Actividad Económica 2010
( total)
IR de 3ra categoría según actividad económica
2010 (Mills S/.)
38.9
Servicios
Minería e Hidrocarburos
20.2
19.4
Industria
14.5
Comercio
5.4
Construcción
Incluye regularización del IR.
Minería e Hidrocarburos
Resto de Sectores
0.7
Pesca
Ratio de carga tributaria 2010
2.55
0.65
0.9
Agropecuario
Un ratio mayor a uno significa que la
contribución tributaria del sector es mayor a su
participación en el PBI.
Fuente SUNAT, BCRP Elaboración
IEDEP/CCL
28
Las empresas agentes recaudadores?
Responsabilidad de la Recaudación del IGV (Mills
S/.)
Tiempo requerido para declarar y pagar Impuestos
(horas por año)
empero, mientras en Perú se invierte más de una
hora por día en atender obligaciones fiscales, en
otros países es mucho menos. Las trabas y
complejidades son significativas.
Puesto 86 de 183 países en el indicador de pago
de impuestos
Las empresas se crean para producir, bienes o
servicios, generar empleo no para recaudar
impuestos, ello le corresponde a la SUNAT, además
de dar un adecuado servicio.
A través del sistema de pago adelantado del IGV
(retenciones, detracciones y percepciones).
Fuente SUNAT, Doing Business 2011 Elaboración
IEDEP/CCL
29
El problema actual no es insuficiencia de
ingresos fiscales
Resultado del SPNF 2001-2011 ( PBI)
Presupuesto Público, Ingresos y Gastos (Millones
S/.)
2001
2010
Var
Presupuesto
81,857
35,712
129
Recaudación
26,475
72,409
174
28,409
Gastos Ctes.
56,357
98
Gastos Capital
6,262
27,850
345
El presupuesto de 2011 se incrementó en 8.0
respecto al 2010
Históricamente el Perú fue un país
deficitario. Entre el 2006 y 2008 se registró
superávit fiscal. En 2009 y 2010 el país
experimentó nuevamente déficit fiscal con
tendencia decreciente. Se proyecta que el 2011
cerrará con superávit de 0.2.
Fondo de Estabilización Fiscal (FEF) (Millones
US)
2001
2010
Var
FEF
2,114
182
1,059
Fuente BCRP, MEF Elaboración IEDEP/CCL
2011 estimado
30
El problema es de eficiencia y eficacia en el
gasto
Ejecución de Inversiones en relación al Marco
Presupuestal Año 2010
Con los mismos recursos se pueden hacer más y
mejores gastos sociales y de inversión.
Fuente MEF,-SIAF Elaboración IEDEP/CCL
31
Requerimos un Estado del primer mundo
Es imperativo para coadyuvar al crecimiento alto,
sostenido e inclusivo tener un Estado que cumpla
las tres E
Eficiente Para optimizar el uso de los recursos
y generar excedentes para extender su acción y/o
generar ahorro para política anticíclica.
Eficaz Que se cumplan los objetivos y metas.
Equitativo Para evitar sesgos y favorecer a los
más necesitados.
Fuente César Peñaranda C. "Agenda Económica para
el Cambio
32
Sistema Tributario Óptimo

• De acuerdo con la teoría económica el sistema
  tributario debe cumplir con las siguientes
  características
• Eficaz
• Equitativo
• Simple
• De acuerdo con los principios tributarios que
  establece la Constitución
• Legalidad
• Igualdad
• Capacidad contributiva
• No confiscatoriedad
• Respeto a los derechos de la persona
• Las normas que no respeten los principios
  tributarios carecen de efecto desde que fueron
  publicadas (sentencia del TC Exp. 033-2004-AI/TC
  Anticipo Adicional).

33
Propuesta de Reforma Tributaria
Ampliar la base de contribuyentes
Incrementar la recaudación tributaria
Reforma Tributaria Integral Objetivos
Corregir sesgo regresivo
Modernizar y simplificar la administración
tributaria
Elaboración IEDEP/CCL
34
Políticas concretas Impuestos
La Política Tributaria debe basarse en tres
impuestos

• Renta
• Debe constituirse en el impuesto más relevante.
  Revisar las tasas, los descuentos y su
  progresividad con base en estudio específico.

• IGV
• Reducir progresivamente la tasa, analizando su
  impacto en la recaudación .

• ISC
• Su tasa y aplicación debe responder
  estrictamente al propósito de corregir
  externalidades negativas en la actividad
  económica.

Los ajustes de las tasas deben realizarse pari
passu con la reducción de la informalidad para no
afectar la recaudación.
35
Causas de la informalidad económica
Incremento de la Informalidad
Marginados de la economía formal
No sujetos de crédito
Carencia de Títulos de Propiedad
Costos
Impacto en costos reales
Baja productividad
Barreras Burocráticas
Costos
Causas
Evasión tributaria
Baja presión tributaria
Sistema Tributario Inadecuado
Costos
Alto subempleo
Carencia de beneficios sociales
Rigidez Laboral
Costos
Elaboración IEDEP/CCL
36
Políticas concretas Exoneraciones e Impuestos
Antitécnicos

• Exoneraciones Tributarias
• Definir la forma y el plazo para eliminar las
  exoneraciones tributarias (actualmente estarían
  bordeando el 10 del presupuesto nacional).
• Precisar esquemas sustitutos en casos
  específicos (Amazonía).

• Impuestos Antitécnicos
• Eliminar el Impuesto Temporal a los Activos
  Netos (ITAN) y el Impuesto a las Transacciones
  Financieras.

37
Políticas concretas La SUNAT

• Administrativa Tributaria
• Simplificar y modernizar los procesos y
  desterrar los formalismos que prevalecen sobre
  las cuestiones esenciales o de fondo, haciendo
  intolerable el sistema impositivo para el
  contribuyente formal. Fundamental para reducir la
  informalidad.
• El incumplimiento de formalidades debe
  sancionarse con multa y no con el desconocimiento
  del derecho a deducir gasto, costo o crédito
  fiscal.

• Drástico con el evasor
• El código y las leyes tributarias deben ser
  drásticas y ejemplares para con el evasor, el
  contrabandista, y en general con todo el que se
  desenvuelva al margen de la ley.
• Es deber del contribuyente atender la carga
  fiscal, pero sin abusos ni excesos que afecten
  sus derechos constitucionales. Deben mejorarse
  los sistemas de información.

• Sistema de Pagos Adelantados del IGV
• Fijar fecha de eliminación sin prorroga. En el
  ínterin debe revisarse las tasas aplicadas por
  los sistemas de retención, detracción y
  percepciones, y los costos administrativos
  asociados, pues resultan cargas excesivas para
  las empresas.

38
Fuentes Potenciales de Ingresos tributarios
5.3 ADICIONALES
Presión Tributaria ( PBI)
20.1
14.8
No incluye las contribuciones a la seguridad
social.
ACTUAL
POTENCIAL
Fuente SUNAT, MEF, BCRP
Elaboración IEDEP/CCL
39
A MANERA DE CONCLUSIÓN
Se Requiere
UNA REFORMA TRIBUTARIA INTEGRAL, NO AJUSTES
PARCIALES QUE PROFUNDIZAN LOS PROBLEMAS
1
DEBE OTORGARSE PRIORIDAD A LA REDUCCIÓN DE LA
INFORMALIDAD
2
ES INDISPENSABLE LA REFORMA DEL ESTADO
3
40
AGENDA POLITICA TRIBUTARIA

• La política tributaria es fundamental para
  promover el desarrollo sostenido de la economía
  del Perú es un instrumento que debe buscar
  eficiencia pero también justicia y equidad en los
  impuestos, a fin de promover los recursos
  necesarios para que el Estado pueda prestar
  servicios de salud, educación e infraestructura,
  entre otros para el bienestar de la sociedad.

41

• La implementación de la opción de política
  propuesta requiere la creación de consensos. Para
  ello, el documento propone el establecimiento de
  un Pacto Fiscal, es decir, un acuerdo entre
  gobierno, partidos políticos, gremios
  empresariales, trabajadores y sociedad civil en
  general, para acordar cómo obtener, distribuir,
  utilizar y controlar la utilización de recursos
  públicos.

TAREA DE TODOS