Derecho Tributario I

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Derecho Tributario I

• Msc. Pablo Emilio Hurtado Flores

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Contenido

• 1) Aspectos Generales del Derecho Financiero
• 2) Actividad Financiera del Estado
• 3) Ciencia de Finanzas Públicas y los Fines
  Públicos del Estado
• 4) Política Fiscal
• 5) Concepto de Derecho Financiero
• 6) Relación del D. Financiero con otras ramas del
  Derecho
• 7) Derecho Tributario
• 8) Derecho Patrimonial
• 9) Derecho Presupuestario
• 10) Aspectos Generales del DT
• 11) Obligación Tributaria
• 12) Recargos Moratorios, Plazos y Número RUC
• 13) Elementos de los Impuestos y Tipos
• 14) Derecho de los Contribuyentes
• 15) Declaraciones Sustitutivas
• 16) Recursos del Contribuyente
• 17) Infracciones
• 18) Sanciones
• 19) Plan de Arbitrios

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Objetivos

• Objetivo General Dotar a los estudiantes de los
  conocimientos sobre tributos y que puedan
  interpretar los conceptos técnicos y legales
  relacionados.
• Objetivos Específicos Al terminar el curso los
  estudiantes estarán en capacidad de
• 1) Conocer el significado de los diferentes
  aspectos del Derecho Financiero y específicamente
  del Derecho Tributario.
• 2) Conocer el contenido del Código Tributario y
  su importancia y demás leyes relacionadas con los
  tributos.

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Aspectos generales sobre el Derecho Financiero.

• Ubicación del Derecho Financiero
• Privado
• Derecho Penal
• Derecho Público Derecho Procesal
• Derecho
  Administrativo
• Social

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Derecho Financiero

• 
  Impuestos
  
• Derecho
  Tributario Tasas
• 
  Contrib Espec
• Derecho Financiero Derecho Patrimonial
• Derecho
  Presupuestario

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Naturaleza Jurídica del Sistema Impositivo
Nicaragüense
El sistema impositivo en Nicaragua tiene su
sustento legal en primer lugar en la Constitución
Política y en segundo lugar a un cuerpo de leyes
secundarias, reglamentos y acuerdos ministeriales
emitidos por las entidades facultades para ello.
Arto. 114 Cn Corresponde exclusivamente y de
forma indelegable a la Asamblea Nacional la
potestad para crear, aprobar, modificar o
suprimir tributos. ......... Se prohiben los
tributos de carácter confiscatorio. Estarán
exentos de toda clase de impuestos los
medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano,
órtesis y prótesis lo mismo que los insumos y
materia prima necesarios para la elaboración de
esos productos.... Arto. 115 Cn Los impuestos
deben ser creados por ley que establezca su
incidencia, tipo impositivo y las garantías a los
contribuyentes. El Estado no obligará a pagar
impuestos que previamente no estén establecidos
en una ley
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Concepto de Actividad Financiera

• La actividad que desarrolla el Estado con el
  objeto de procurarse los medios necesarios para
  los gastos públicos destinados a la satisfacción
  de las necesidades públicas y en general en la
  realización de sus propios fines

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Actividad financiera del Estado

• Se da en tres momentos
• La obtención de ingresos provenientes de la
  explotación de su propio patrimonio, de los
  diversos tipos de tributos o de la contratación
  de empréstitos o emisión de bonos.
• La gestión o manejo de los recursos obtenidos y
  la administración y explotación de sus propios
  bienes patrimoniales.
• La realización de todas las erogaciones para el
  sostenimiento de las funciones públicas, la
  prestación de los servicios públicos y la
  realización de actividades y gestiones que el
  Estado Moderno está obligado a cumplir.

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Aspectos de la AF del Estado

• Aspectos Políticos Distribución del gasto
• Aspectos Económicos inversión pública y
  servicios públicos
• Aspectos Técnicos Elaboración del presupuesto y
  forma de rendir cuenta
• Aspectos jurídicos Normas que regulan la
  actividad financiera del Estado.
• De los tres primeros se encarga las Finanzas y
  del último el Derecho Financiero.

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Diferencias con la actividad financiera privada.

• La actividad financiera estatal se lleva a cabo
  por el poder coactivo del Estado.
• La actividad financiera privada procede por la
  vía del convenio y del acuerdo.
• La actividad financiera estatal se realiza en
  forma de monopolio.
• En los privados se realiza en base a la
  competencia (oferta y demanda).
• La actividad financiera estatal no persigue
  lucro en la empresa privada sí.

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Diferencias ..

• En el Estado los ingresos están determinados para
  satisfacer las necesidades globales de la
  población (necesidad financiera estatal).
• En la empresa privada el ingreso determina las
  necesidades a satisfacer.
• En el Estado los ingresos provienen de la persona
  pública en la empresa privada de las ventas, del
  trabajo de los indivíduos y de su capital.
• El Estado no necesita ahorrar para hacer frente a
  situaciones imprevistas. Los privados sí.

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Características de la Actividad Financiera estatal

• Es una actividad pública, tanto por el sujeto
  como por el objeto.
• Es una actividad medial o instrumental
• Es una actividad jurídica. Está sometida a normas
  y principios jurídicos, cuyo análisis constituye
  precisamente, el derecho financiero.
• Abarca aspectos políticos, económicos, técnicos y
  jurídicos.

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• Actividad financiera del Estado vs Derecho
  Financiero.

Actividad Financiera del Estado Ingresos Admini
stración de recursos Distribución de recursos
Derecho Financiero Derecho
Tributario Derecho Patrimonial Derecho
Presupuestario
La principal característica de la gestión de los
recursos que el Estado recauda o recibe es el
carácter limitado de esos recursos públicos, por
lo que el Estado debe ser un administrador
eficiente y eficaz, además de transparente en el
uso de esos recursos. El Estado debe distribuir
los recursos en un sentido de racionalidad
social, es decir, en función de los sectores más
necesitados.
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Ingresos PúblicosDerechos Tributarios

• Ingresos Tributarios
• Ingresos por Créditos(deuda pública)
• Ingresos Patrimoniales
• Ingresos no tributarios (precios públicos)
• Ingresos por categoría impropia(multas y
  sanciones)

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Finanzas Públicas

• Estudia el fenómeno del cómo y para qué el Estado
  obtiene sus ingresos, el cómo los administra
  eficientemente y cómo debe efectuar sus gastos.
  Para esto identifica las necesidades más sentidas
  de la población y tiende a satisfacerlas
  redistribuyendo los recursos de manera racional.
• El Estado moderno debe tender a dirigir el
  presupuesto en proyectos de inversión, más que en
  gastos corrientes y establecer una correcta
  política tributaria justa y equitativa. Del mismo
  modo, debe establecer un manejo transparente de
  los recursos públicos y evitar que estos recursos
  sean desviados hacia otros fines no públicos.

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Fines Públicos del Estado

• Garantizar el orden y la seguridad nacional
• Servicios Públicos
• Necesidades sociales de la población
• Infraestructuras
• Desarrollo Económico generación de empleos,
  aumento de la renta nacional, orientar la
  economía, favorecer la inversión pública y
  privada, etc.
• Elevar el nivel de vida de los habitantes
  mediante una redistribución justa de la riqueza
  generada en el campo social y económico.

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Política fiscal

• Es una política económica que usa el gasto
  público y los impuestos como variables de control
  para asegurar y mantener la estabilidad económica
  (y entrar en déficit o superávit según convenga).
  Por lo tanto, es una política en la que el Estado
  participa activamente, a diferencia de otras como
  la política monetaria.

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Objetivos finales de la política fiscal

• 1) Plena ocupación (mayor nivel de empleo
  posible)
• 2) Control de la demanda agregada mediante los
  impuestos y el gasto público
• 3) Controlar un déficit o un superávit

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T tasas (impuestos), dinero que pagan los
ciudadanos G gasto público, dinero que gasta el
Estado para obras, etc. Eje de ordenadadas
(vertical) mide dinero (recibido o gastado) Eje
de abscisas (horizontal) producto nacional
(PNB) producción P1 punto en el que hay plena
ocupación TG Zona en rojo, P2 zona de
déficit, porque el gasto es mayor que los
ingresos Zona en verde, P3 zona de superávit,
porque se ingresan más de lo que se gasta,
mediante los impuestos
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Mecanismos

• Los dos mecanismos de control sugeridos por los
  keynesianos (los seguidores de la política
  fiscal) son
• Variación del gasto público
• Variación de los impuestos

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Variación del gasto público

• Gasto público (inversión pública) es cuánto
  dinero gasta el estado en pagar los proyectos
  públicos, como carreteras y otras construcciones.
• La política fiscal dice que cuantas más obras
  haya en el país, mejor para la economía (ya que
  si las fábricas cierran, no hay empleo). En
  cambio, si contratan a trabajadores estarán
  disminuyendo el paro, y al necesitar más materias
  primas, los empresarios tendrán que aumentar la
  producción, o sea, que estará aumentando el
  producto interior bruto.
• Por eso mantenerse siempre en estado de déficit
  (gastando más de lo que se gana con los
  impuestos) no es malo para un estado, sino que
  ayuda a la economía.

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Variación de los impuestos

• Si aumenta la renta de los consumidores (el
  dinero que la gente tiene disponible para
  gastar), entonces pueden gastar más, y es
  probable que lo hagan. Hay medidas para saber qué
  porcentaje de la renta se gasta son la
  propensión marginal al consumo y la propensión
  marginal al ahorro.
• El estímulo del consumo permite mejorar la
  economía gracias al efecto multiplicador, un
  punto importante de la teoría de Keynes. Dice que
  el dinero, al pasar de mano en mano, va generando
  incrementos en la producción (producto nacional).
  Veamos un ejemplo

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• Supongamos que la propensión marginal al consumo
  (PmaC) es del 0.8, o sea, que todos gastan el 80
  de lo que ganan (ahorran poco).
• Yo compro algo a alguien por 100 euros. Eso hace
  aumentar el producto nacional en 100 euros.
• El vendedor, 100 euros más rico, es también un
  consumidor, y gastará el 80 de esos 100 euros
  comprando otra cosa. O sea, gasta 80 euros. El
  PIB sube 80 euros más.
• Quien acaba de recibir los 80 euros, gasta un 80
  de ello, o sea, 64 euros. El PIB sube 64 euros.
• Quien recibe los 64, gasta el 80 el PIB sube
  51.2 más
• El siguiente hace subir el PIB 40.96
• Etcétera 32.77, 26.21, 20.97, 16.78, ...
• Cuánto ha aumentado el producto nacional, en
  total? Pues 100 80 64 51.2 40.96 ...
  Esta serie equivale a 100/(1-0.8), que son 500
  euros.
• Por tanto, una inversión de 100 euros ha hecho
  aumentar el producto nacional en 500.

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Tipos de política fiscal

• Puede ser expansiva o restrictiva
• Política fiscal expansiva cuando el objetivo es
  estimular la demanda agregada, especialmente
  cuando la economía está atravesando un período de
  recesión y necesita un impulso para expandirse.
  Como resultado se tiende al déficit o incluso
  puede provocar inflación.
• Política fiscal restrictiva cuando el objetivo
  es frenar la demanda agregada, por ejemplo cuando
  la economía está en un período de excesiva
  expansión y tiene necesidad de frenarse por la
  excesiva inflación que está creando. Como
  resultado se tiende al superávit.

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Política fiscal expansiva

• Los mecanismos a usar son
• Aumentar el gasto público, para aumentar la
  producción y reducir el paro.
• Bajar los impuestos, para aumentar la renta
  disponible de las personas físicas, lo que
  provocará un mayor consumo y una mayor inversión
  de las empresas, en conclusión,un desplazamiento
  de la demanda agregada en sentido expansivo.
• De esta forma, al haber mayor gasto público, y
  menores impuestos, el presupuesto del Estado,
  genera el déficit.

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Política fiscal restrictiva

• Los mecanismos son los contrarios que en la
  expansiva, y más duros
• Reducir el gasto público, para bajar la
  producción.
• Subir los impuestos, para que la gente no gaste
  tanto y las empresas puedan invertir menos, así
  la demanda agregada se desplaza hacia la
  izquierda.
• De esta forma, al haber menor gasto público, y
  mayores impuestos, el presupuesto del Estado,
  genera un superávit.

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Derecho Financiero

• Conjunto de normas jurídicas que regulan la
  actividad financiera del Estado en sus tres
  momentos el establecimiento de tributos y
  obtención de diversas clases de recursos la
  gestión o manejo de sus bienes patrimoniales y
  en la erogación de recursos para los gastos
  públicos así como en las relaciones jurídicas
  que en el ejercicio de dicha actividad se
  establecen entre los diversos órganos del Estado
  o entre dichos órganos y los particulares, ya
  sean deudores o acreedores del Estado.

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Fuentes del Derecho Financiero

• Constitución
• La Ley
• El Reglamento
• La Jurisprudencia
• Los Tratados Internacionales
• Principios Generales del Derecho.

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Relación del Derecho Financiero con otras
disciplinas

• A- Con la Economía
• B- Con el Derecho Administrativo
• C- Con el Derecho Fiscal
• D- Con el Derecho Presupuestario
• E- Con el Derecho Patrimonial

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Derecho Tributario

• Rama del derecho financiero que regula la
  obtención de los tributos en un país determinado
  y que se dividen en Impuestos, Tasas y
  Contribuciones especiales.
• Tributos son las prestaciones pecuniarias que
  el Estado, o ente público autorizado al efecto
  por aquel, en virtud de su soberanía territorial,
  exige de sujetos económicos sometidos a la misma.
  (Blumenstein)

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TRIBUTOS

• Son las prestaciones en dinero que el Estado
  exige con el objeto de obtener recursos para el
  cumplimiento de sus fines. Los tributos se
  clasifican en Impuestos, Tasas y Contribuciones
  Especiales.
• Impuesto Es el tributo cuya obligación se genera
  al producirse el presupuesto de hecho contemplado
  en la Ley y obliga al pago de una prestación a
  favor del Estado, sin contraprestación
  individualizada en el contribuyente.
• Tasa Es el tributo cuya obligación se genera al
  obtenerse el uso o aprovechamiento de los bienes
  del dominio público, o de un servicio público
  individualizado en el contribuyente.
• Contribuciones Especiales Es el tributo cuya
  obligación tiene como hecho generador beneficios
  derivados de la realización de determinadas obras
  públicas o de actividades estatales y cuyo
  producto no debe tener un destino ajeno a la
  financiación de dichas obras o a las actividades
  que constituyen el presupuesto de la obligación.

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Derecho Patrimonial

• Conjunto de normas jurídicas que regulan la forma
  en que el Estado, por medio de sus instituciones
  delegadas, debe administrar los recursos
  públicos.
• El patrimonio del Estado lo conforman todos los
  bienes, derechos y recursos en poder del Estado,
  obtenidos a través de diferentes fuentes y medios
  regulados por las leyes del país.
• Los bienes del Estado son administrados por el
  MHCP, quien cuenta con la estructura
  organizacional adecuada, como Tesorería General
  de la República, Dirección General de
  Contabilidad, Dirección General de Deuda Pública,
  Dirección General de Bienes del Estado, Dirección
  General de presupuesto, etc. Y que además cuenta
  con los instrumentos jurídicos y normativos
  relacionados, como la Ley de Administración
  Financiera y de Régimen Presupuestario, Ley de
  Deuda Pública, Normas de Contabilidad
  Gubernamental, etc.

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Principios Rectores del Sistema de Administración
Financiera

• Eficiencia y Eficacia Operativa
• Gestión integrada de todso los componentes
• Centralización Normativa y Descentralización
  Operativa.
• Transparencia y acceso de la ciudadanía
• Profesionalismo e independencia en el ejercicio
  de la auditoria.
• Legalidad de los actos administrativos.
• Responsabilidad y respondabilidad de los
  servidores públicos.

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Los Gastos Públicos Derecho Presupuestario.

• Gasto Público es la transformación de los
  ingresos del Estado en renta o en patrimonio de
  quienes producen los bienes materiales y brindan
  los servicios personales requeridos por la
  sociedad.
• Derecho Presupuestario cuerpo normativo jurídico
  regulador del proceso de elaboración, aprobación,
  ejecución y control del presupuesto de ingresos y
  egresos de la nación.

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Derecho Presupuestario

• El Presupuesto de presuponer, es decir, estimar
  lo que se podrá gastar en el período determinado.
• El presupuesto puede ser anual, quinquenal,
  mensual, semanal, etc esto es de acuerdo al
  tiempo que cubre pero de acuerdo a los plazos
  pueden ser a largo, mediano o corto plazo.
• Puede ser también por programa, por objetivo o
  por resultados.
• Sus pasos son Elaboración, Discusión,
  aprobación, sanción, ejecución y evaluación o
  control.

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Principios del Derecho Presupuestario

• Principio de Unidad
• Principio de Integralidad o Universalidad
• Principio de No Afectación de Recursos
• Principio de Especificación de Gastos
• Principio de Exclusividad
• Principio de Publicidad y Claridad
• Principio de Equilibrio Presupuestario
• Principio de Carácter Sustancial
• Principio de Anualidad
• principio de Programación
• Principio de Coherencia Macroeconómica
• Principio de Responsabilidad

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Base legal del presupuesto

• Arto. 112 Cn La Ley de Presupuesto General de la
  República tiene vigencia anual y su objetivo es
  regular los ingresos y egresos ordinarios y
  extraordinarios de la Administración Pública..
  La AN podrá modificar el proyecto de presupuesto
  enviado por el Presidente .
• Arto. 113 Cn Corresponde al Presidente de la
  República la formulación del proyecto de Ley
  Anual del Presupuesto..
• Arto. 155 numeral 2 Cn Corresponde a la CGR el
  control de la ejecución del Presupuesto General
  de la R.
• Ley 550 del Art. 11 al 91.

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Obligaciones del Estado

• El Arto. 98 Cn expresa La función principal del
  Estado en la economía es desarrollar
  materialmente el país suprimir el atraso y la
  dependencia heredados mejorar las condiciones de
  vida del pueblo y realizar una distribución cada
  vez más justa de la riqueza.
• Arto. 105 Cn Es obligación del Estado promover,
  facilitar y regular la prestación de los
  servicios públicos básicos de energía,
  comunicación, agua, transporte, infraestructura,
  puertos y aeropuertos a la población y es derecho
  inaleniable de la misma el acceso a ellos.
• Los servicios de salud y seguridad social
  son deberes indeclinables del Estado, que está
  obligado a prestarlos sin exclusiones, a
  mejorarlos y ampliarlos.....

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Características de los tributos

• Es una prestación de valores pecuniarios.
• La prestación del indivíduo no siempre es seguida
  por una contraprestación del Estado.
• Es coactivo el tributo es forzoso pero legal.
• Se destina a gastos de interés general.
• Base legal existe si está soportado por una ley.
• El fin último es la satisfacción de las
  necesidades de la población.

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Fuentes del DT

• 1. La Constitución Política de Nicaragua
• 2. Las leyes, inclusive el presente Código
  Tributario
• 3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos
  Internacionales vigentes
• 4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el
  Poder Ejecutivo en el ámbito de su competencia
• 5. La Jurisprudencia de la Corte Suprema de
  Justicia y,
• 6. Las disposiciones de carácter general que
  emita el Titular de la Administración Tributaria
  con fundamento en las leyes respectivas y en
  estricto marco de su competencia.

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Ramas del Derecho Tributario

• Derecho Tributario Sustantivo
• Regula lo relacionado a la existencia y cuantía
  de la obligación tributaria.
• Derecho tributario formal
• Estudia las facultades y deberes de la
  administración tributaria, al igual que los
  derechos y obligaciones de los sujetos pasivos y
  de terceros
• Derecho tributario procesal
• Conjunto de normas y principios que gobiernan el
  ámbito contencioso de la tributación
• Derecho tributario penal
• Estudio de las infracciones y sanciones en
  materia tributaria

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Principios Generales de la Tributación

• El efecto social de los impuestos se determina
  por dos principios generales de la tributación
• 1- PRINCIPIO DEL BENEFICIO un sistema tributario
  con equidad se refleja en la retribución que
  tiene el contribuyente por sus aportaciones.
  Retribución que se refleja en la parte que el
  recibe de los programas públicos. El ciudadano
  está dispuesto a contribuir a la satisfacción de
  las necesidades de la población en cuanto él vea
  que se está dando buen uso a sus recursos
  aportados.
• 2- PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Los
  impuestos que le ciudadano paga deben estar en
  relación con su renta o riqueza, de modo que cada
  quien aporta según su capacidad económica. La
  combinación de diferentes factores relacionados
  da origen que el impuesto sea progresivo,
  horizontal o regresivo. También este principio se
  expresa en la correlación de los impuestos
  directos, y los indirectos.

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Atributos del sistema impositivo

• JUSTICIA el objetivo esencial de un sistema
  impositivo es lograr la equidad social y el
  bienestar ciudadano. Se espera que el Estado
  retribuya los ingresos percibidos de forma justa.
• EFICIENCIA ECONÓMICA los tributos deben ser un
  instrumento para el desarrollo sostenido de la
  nación, no un factor de discordia o de
  aprovechamiento ilícito.
• SENCILLEZ ADMINISTRATIVA el sistema tributario
  debe ser de fácil manejo y bajo costo. No deben
  existir procedimientos muy burocráticos ni muy
  complejos, de modo que sea de fácil
  interpretación
• RESPONSABILIDAD POLÍTICA el diseño del sistema
  es responsabilidad del Estado, por medio de sus
  instituciones encargadas. Así mismo debe dejar
  claramente definido el cómo, quienes, dónde y
  cuánto se debe pagar.
• FLEXIBILIDAD la rigidez de un sistema tributario
  entorpece la buena gestión de los recursos. Debe
  estar anuente a los cambios, a las adecuaciones y
  transformaciones socioeconómicas que vive el
  mundo

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Principios constitucionales de la tributación

• PRINCIPIO DE LEGALIDAD( nullum tributum sine
  lege) El Arto. 115 Cn define claramente este
  principio.
• PRINCIPIO DE IGUALDAD(principio de Isonomía). Ver
  Arto. 27 Cn.
• PRINCIPIO DE GENERALIDAD Arto 24 Cn
• CAPACIDAD CONTRIBUTIVA (proporcionalidad y
  equidad). Arto. 114 Cn
• PRINCIPIO DE TUTELA JURISDICCIONAL no se
  establece expresamente, pero si tácitamente en
  Art. 34 y 160 Cn.
• PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN Arto. 114 Cn

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Principio de legalidad en el Código Tributario.

• Artículo 3.- Sólo mediante ley se podrá
• 1. Crear, aprobar, modificar o derogar tributos
• 2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar
  exenciones, exoneraciones, condonaciones y demás
  beneficios tributarios
• 3. Definir el hecho generador de la obligación
  tributaria establecer el sujeto pasivo del
  tributo como contribuyente o responsable la
  responsabilidad solidaria así como fijar la base
  imponible y de la alícuota aplicable
• 4. Establecer y modificar las preferencias y
  garantías para las obligaciones tributarias y
  derechos del Contribuyente y
• 5. Definir las infracciones, los delitos y las
  respectivas sanciones.

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Obligación tributaria

• Es el vínculo jurídico por el cual un
  sujeto(deudor) debe dar a otro que actúa
  ejerciendo el poder tributario(acreedor), sumas
  de dinero o cantidades de cosas determinadas por
  la ley.
• Constituyen la obligación tributaria los
  siguientes elementos
• Sujeto activo(acreedor) y pasivo(deudor)
• Objeto prestación que deriva del impuesto.
• Causa ratio legis(presupuesto de hecho del
  gravamen)
• La obligación tributaria se extingue por
• El pago (art. 32-38) la compensación
  la confusión
• La prescripción la condonación y
  fallecimiento.

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Compensación.

• Arto. 39. Cuando el contribuyente o responsable
  no ejerza el derecho de Devolución o Reembolso,
  se compensarán de oficio o a petición de parte
  las
• obligaciones o deudas tributarias firmes,
  líquidas y exigibles del contribuyente o
  responsable con sus créditos o saldos a favor,
  aceptadas y
• liquidadas por la Administración Tributaria,
  referente a períodos no prescritos, empezando por
  los más antiguos y aunque provengan de
• distintos tributos.

48

• Confusión.
• Arto. 40. Habrá extinción por confusión si a
  causa de la transmisión de bienes o derechos
  afectos al tributo, el sujeto activo de la
  obligación tributaria quedare en la situación del
  deudor.
• Condonación .
• Arto. 41. La obligación de pago de los tributos
  sólo puede ser condonada o redimida por Ley.

49
Prescripción

• Arto. 42. La prescripción es un medio de adquirir
  un derecho o de liberarse de una carga u
  obligación, por el lapso y bajo las condiciones
  determinadas por este Código.
• Arto. 43. Toda obligación tributaria prescribe a
  los cuatro años, contados a partir de la fecha en
  que comenzare a ser exigible. La prescripción que
  extingue la obligación tributaria no pueden
  decretarla de oficio las autoridades fiscales,
  pero pueden invocarla los contribuyentes o
  responsables cuando se les pretenda hacer
  efectiva una obligación tributaria prescrita.

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Obligación tributaria en el CT

• Artículo 12.- La Obligación Tributaria es la
  relación jurídica que emana de la ley y nace al
  producirse el hecho generador, conforme lo
  establecido en el presente Código, según el cual
  un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una
  obligación pecuniaria a favor del Estado, quien
  tiene a su vez la facultad, obligación y
  responsabilidad de exigir el cumplimiento de la
  obligación tributaria.
• La obligación tributaria constituye un vínculo de
  carácter personal aunque su cumplimiento se
  asegure con garantías reales y las establecidas
  en este Código para respaldo de la deuda
  tributaria, entendiéndose ésta como el monto
  total del tributo no pagado, más los recargos
  moratorios y multas cuando corresponda. La
  Obligación Tributaria es personal e
  intransferible, excepto en el caso de sucesiones,
  fusiones, absorciones, liquidaciones de
  sociedades y de solidaridad tributaria y aquellas
  retenciones y percepciones pendientes de ser
  enteradas al Fisco, como casos enunciativos pero
  no limitativos.

51
De los Recargos Moratorios

• Artículo 51.- La falta de pago de las
  obligaciones tributarias dentro del plazo
  establecido en la disposición legal o
  reglamentaria correspondiente, hará surgir sin
  necesidad de actuación alguna de la
  Administración Tributaria, la obligación a cargo
  del contribuyente, de pagar mensualmente recargos
  por mora de conformidad a lo establecido en el
  artículo 131 del presente Código, y otras
  disposiciones legales que regulan la creación y
  demás efectos relativos a cada uno de los
  tributos vigentes. El recargo no podrá exceder de
  la suma principal adeudada.
• El monto de la deuda principal será actualizado
  mensualmente para mantener la paridad monetaria
  en relación al dólar de los Estados Unidos de
  América, según la legislación monetaria vigente y
  las correspondientes disposiciones emitidas por
  el Banco Central de Nicaragua.

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Art. 131 Cód. Trib.

• Sanción. Toda persona que presente tardíamente su
  declaración y/o pago de tributos y por tal motivo
  incurra en mora, deberá pagar el crédito
  correspondiente con un recargo del 5 (cinco por
  ciento) por cada mes o fracción de mes de mora,
  sobre el saldo insoluto, el que deberá liquidarse
  a partir de la fecha en que ha incurrido en mora
  y por los días que ésta ha durado. Todo sin
  detrimento de lo dispuesto en los demás cuerpos
  de ley que regulan otros aspectos de esta
  materia.
• En el caso particular del responsable recaudador
  o retenedor, se aplicará un recargo del 5
  (cinco por ciento) por cada mes o fracción de mes
  de mora, sobre el saldo insoluto. En el caso del
  Impuesto sobre la Renta (IR) dejado de enterar
  por el contribuyente, se aplicará un recargo del
  2.5 (dos y medio por ciento) por cada mes o
  fracción de mes de mora, sobre saldo insoluto.

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Interpretación de las normas tributarias

• Artículo 4.- Las Normas Tributarias se deben
  interpretar con arreglo a todos los métodos
  admitidos en el Derecho Común y los establecidos
  en los Convenios Internacionales con fundamento
  en la Legislación Internacional respectiva. En
  todo caso, la interpretación tiene un objetivo
  eminentemente aclaratorio o explicativo y no
  implica en forma alguna que por esta vía se pueda
  crear, alterar, modificar o suprimir
  disposiciones legales existentes.
• Las situaciones que no puedan resolverse mediante
  las disposiciones de este Código o de las leyes
  específicas sobre cada materia, será n reguladas
  supletoriamente por las Normas de Derecho Común.

54
De los plazos en el CT

• Artículo 7.- Los plazos establecidos en el
  presente Código y en las demás normas
  tributarias, correrán desde la medianoche del día
  de inicio del mismo y se contarán de la siguiente
  manera
• 1. Los plazos correspondientes a meses y años,
  serán continuos y terminarán el día equivalente
  del año o mes respectivo
• 2. Salvo que la ley establezca lo contrario, los
  plazos fijados en días se tendrán por días
  hábiles según el Derecho Civil. En los casos que
  corresponda, los plazos se contarán a partir del
  día hábil inmediato siguiente al de la
  notificación y,
• 3. Los plazos que vencieran en día inhábil, o en
  día en que los órganos de la Administración
  Tributaria no desarrollen actividades por
  cualquier causa, se entenderán prorrogados hasta
  el día hábil inmediato siguiente.
• En todos los plazos establecidos para la
  interposición o contestación de los recursos, se
  adicionará el término de la distancia, según lo
  establecido en el Código de Procedimiento Civil.
• Así mismo, se estará a lo dispuesto en el Código
  de Procedimiento Civil en lo relativo al caso
  fortuito o fuerza mayor.

55
Registro Único de Contribuyentes

• Artículo 26.- La Administración Tributaria
  contará con dependencias administrativas
  responsables de adjudicar un Código Único de
  Identificación para el Registro de Contribuyentes
  y que se regirá por Reglamento emitido por el
  Poder Ejecutivo. Todos los contribuyentes están
  obligados a inscribirse en este Registro.
• El Código Único de Identificación, será
  denominado Cédula RUC y deberá indicarse en la
  declaración y pago de impuestos, así como en los
  trámites y gestiones ante la Administración
  Tributaria.

56
Elementos del impuesto.

• Sujeto
• Materia gravada
• Presupuesto de hecho
• Base imponible
• Tasa o alícuota
• Declaración, liquidación y pago
• Crédito y débito tributarios
• Exenciones y exoneraciones
• Infracciones
• Sanciones
• Prescripción
• Medios de impugnación
• Finalidad de los impuestos
• Entidad administradora

57
Elementos del impuesto..

• Sujeto activo(el Estado y los Municipios) y
  pasivo el contribuyente
• y responsable. Art. 15 y 16
  CTributario.
• Artículo 18.- Para todos los efectos legales, son
  contribuyentes, las personas directamente
  obligadas al cumplimiento de la obligación
  tributaria por encontrarse, respecto al hecho
  generador, en la situación prevista por la ley.
• Tendrán el carácter de contribuyente, por
  consiguiente
• 1. Las personas naturales, las personas jurídicas
  de derecho público o derecho privado y
  los fideicomisos.
• 2. Las entidades o colectividades que constituyan
  una unidad económica, aunque no dispongan de
  patrimonio, ni tengan autonomía funcional

58

• Materia Gravada el objeto sobre el que recae el
  tributo. Puede ser los ingresos, el consumo, las
  importaciones, etc.
• Presupuesto de hecho es el acto o situación de
  hecho o derecho que la ley presupone debe
  realizarse para que esa actividad o situación sea
  gravada.(percibir ingresos, comprar, tener un
  bien inmueble, etc.)
• Base imponible es el conjunto de elementos o
  características que deben concurrir en el hecho
  gravado o en el sujeto pasivo del tributo que la
  ley considera para calcular el monto de la
  obligación impositiva, tomándolo como el
  antecedente en que se aplicará la tasa o alícuota
  señalada.

59
Elementos del impuesto...

• Tasa o alícuota consiste en una suma fija de
  dinero o bien, en un valor, generalmente un
  porcentaje que puesto en relación con la base
  imponible, da la suma obligada a pagarse. La
  alícuota puede ser progresiva o proporcional,
  como el IR y el IVA respectivamente.
• Declaración, liquidación y pago los
  contribuyentes y responsables deben declarar sus
  impuestos que por ley corresponde declarar. Al
  cierre del año fiscal(30 de Junio) tomando en
  cuenta lo aportado durante el año fiscal se
  procederá a la liquidación de lo aun adeudado, o
  reclamar lo dado de más. El pago debe hacerse en
  las administraciones de renta de su jurisdicción
  entre el 1 de Julio y el 30 de Septiembre.
• Crédito Tributario es la cantidad pagada en
  exceso por el contribuyente y por el que tiene
  derecho a que se le regrese o se le aplique a
  otras deudas con el Fisco. En el caso del IVA,
  son las retenciones que los proveedores hacen al
  contribuyente y que por tanto tiene derecho a
  acreditárselos.

60
Elementos del impuesto....

• Débito tributario es lo que el contribuyente
  está obligado a pagar. En el caso del IVA, son
  las retenciones hechas a los clientes.
• Exenciones es la no aplicación de un impuesto a
  ciertos productos o actividades o cantidades de
  dinero recibidas, determinadas por la Ley. La
  exención tributaria no exime a los beneficiados
  de los deberes de declarar, retener y recaudar
  tributos, en su caso, declarar su domicilio y
  otros deberes consignados en las leyes
  tributarias.
• Exoneración es la dispensa total o parcial de la
  obligación tributaria concedida por el Poder
  Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley. Se
  exoneran del pago de impuestos a organismos o
  instituciones, como las universidades, las
  iglesias, cooperativas, etc.
• Infracciones es el quebrantamiento de las normas
  tributarias. Se puede definir como Toda acción u
  omisión que implique violación a las leyes y
  reglamentos tributarios.

61
Elementos de los impuestos.....

• Medios de impugnación o Recursos son los medios
  de que dispone el contribuyente para reclamar a
  la Administración Tributaria lo que considera
  indebido. Este recurso es de tipo administrativo
  pero agotando la vía administrativa se puede
  recurrir ante los tribunales de justicia.
• Finalidad de los tributos el principal objetivo
  de los tributos es la obtención de recursos
  económicos para tratar de satisfacer las
  necesidades básicas de la población. Sin embargo
  en ocasiones un impuesto persigue otro fin, como
  el ISC, que trata de frenar la compra de
  artículos suntuarios.
• Entidad administradora de los tributos son la
  DGI, para el IR, IVA, ISC, ITF. La DGA para el
  DAI, IVA e ISC que gravan las importaciones y
  las municipalidades para el caso del IBI.

62
Derechos del contribuyente

• Asistencia
• Artículo 64.- Los contribuyentes o responsables
  tienen derecho a un servicio oportuno que deben
  recibir de la Administración Tributaria,
  incluyendo la debida asesoría y las facilidades
  necesarias para el cumplimiento de sus
  obligaciones tributarias a ser atendidos por las
  autoridades competentes y obtener una pronta
  resolución o respuesta de sus peticiones,
  comunicándoles lo resuelto en los plazos
  establecidos en el presente Código.
• Derecho a Ser Notificado
• Artículo 65.- Toda Resolución o acto que emita la
  Administración Tributaria y que afecte los
  derechos, deberes u obligaciones del
  contribuyente o responsables, debe ser notificado
  a estos por escrito dentro de los términos y
  procedimientos legales establecidos en este
  Código.
• Divulgación
• Artículo 66.- Las normas de aplicación general
  que emita la Administración Tributaria, una vez
  cumplido su trámite de elaboración, aprobación y
  publicación conforme lo establecido en el
  artículo 5 de la presente Ley, serán divulgadas
  de cualquier forma, escrita, impresa u oral por
  la Administración Tributaria, o al menos
  trimestralmente por medio de boletines, sin
  detrimento de su publicación en La Gaceta, Diario
  Oficial. Igualmente la Administración Tributaria,
  publicará las resoluciones que sobre la materia
  emita el Tribunal Tributario Administrativo y la
  Corte Suprema de Justicia.

63
Derecho de los contribuyentes

• Que las fiscalizaciones se efectúen en su
  domicilio tributario sin menoscabo que la
  administración tributaria pueda realizar
  fiscalizaciones de escritorio y otras actividades
  de fiscalización como lo dispuesto en el numeral
  10 del artículo 103 del Código Tributario.
• Tratándose de fiscalizaciones de escritorio no se
  exigirá a las autoridades fiscales la
  presentación de identificación institucional.
  Cuando dicha fiscalización se fundase en
  discrepancias resultantes de los análisis o
  cruces de información realizados, se comunicará
  mediante notificación del órgano tributario al
  contribuyente, de conformidad con el
  procedimiento establecido en los numerales 7 y 10
  del artículo 103 de la presente Ley

64
Derecho de los ..

• 3. Que una vez finalizada la fiscalización y
  antes de abandonar el local del contribuyente o
  responsable, la Administración Tributaria a
  través del auditor y del supervisor le comunicará
  mediante por escrito, que se dio por finalizada
  la auditoria y a que se le brinde información
  preliminar de lo verificado todo de conformidad
  con los procedimientos así establecidos mediante
  normativa Institucional
• 4. No estar sometido en forma simultánea a más de
  una fiscalización de la Administración Tributaria
  por iguales tributos, conceptos, períodos o
  ejercicios fiscales a revisar
• 5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni
  períodos o ejercicios fiscales prescritos y,
• 6. No ser fiscalizado o auditado por tributos,
  conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales ya
  auditados integralmente por autoridad fiscal,
  salvo que la Administración tenga pruebas
  evidentes y suficientes de que se ha cometido
  evasión o defraudación tributarias en el período
  ya revisado.

65
Derecho a la Confidencialidad

• Artículo 68.- Los contribuyentes o responsables
  tienen derecho a la privacidad de la información
  proporcionada a la Administración Tributaria. En
  consecuencia, las informaciones que la
  Administración Tributaria obtenga de los
  contribuyentes y responsables por cualquier
  medio, tendrán carácter confidencial. Sólo podrán
  ser comunicadas a la autoridad jurisdiccional
  cuando mediare orden de ésta.
• La Administración Tributaria mediante la
  normativa Institucional correspondiente,
  establecerá la implementación de programas de
  control y programas de computación específicos
  para la administración y control de la
  información de los contribuyentes y responsables.

66
Aplicación de Saldos

• Artículo 70.- Los saldos a favor determinados por
  la Administración Tributaria serán aplicados en
  primera instancia a las deudas pendientes del
  contribuyente o responsable con la
  administración, procediendo la oficina competente
  a notificarles sobre este hecho.
• De no efectuarse esta imputación, los
  contribuyentes o responsables, tienen derecho de
  aplicar los saldos a su favor de impuestos
  pagados, determinados por la Administración
  Tributaria a otras obligaciones Tributarias sin
  que se requiera autorización previa de la
  autoridad fiscal bastará comunicación por
  escrito del contribuyente a la correspondiente
  Administración de Rentas, durante los ocho (8)
  días que anteceden a la presentación de la
  declaración, adjuntando la resolución de la
  Administración Tributaria en la que se le
  determinó el saldo a favor.

67
Declaraciones Sustitutivas

• Artículo 71.- Todo contribuyente o responsable,
  podrá rectificar su declaración de impuestos
  siempre que estas contengan saldos a pagar a la
  Administración Tributaria para corregir, enmendar
  o modificar la anteriormente presentada. Una vez
  iniciada una fiscalización, los impuestos y
  períodos en ella comprendidos, no podrán ser
  objeto de declaraciones sustitutivas. Solo podrá
  reestablecerse este derecho, cuando sea
  finiquitada la acción fiscalizadora.
• En caso de que la declaración sustitutiva afecte
  saldos a favor considerados en declaraciones
  posteriores, se deben presentar simultáneamente
  las sustitutivas de éstas.

68

• Cuando se trate de saldos a pagar a la
  administración tributaria o saldos a favor del
  contribuyente, la presentación de esta
  declaración sustitutiva será dentro del plazo de
  treinta (30) días posteriores al hallazgo que
  motive dicha declaración. En el caso que hubiere
  saldos a pagar, se aplicará el mantenimiento de
  valor y el recargo moratorio correspondiente, no
  estando sujetos a multas administrativas. Cuando
  existieren saldos a favor, se le reconocerá al
  contribuyente el mantenimiento de valor y un
  cargo mensual equivalente a tres (3) por ciento
  anual, debiendo la Administración Tributaria
  restituirle los saldos a favor en un plazo no
  mayor de sesenta (60) días.

69
Pago indebido

• Artículo 76.- Los pagos indebidos de tributos,
  multas, recargos moratorios y sanciones, dará
  lugar al ejercicio de la acción de Repetición
  mediante la cual se reclamarán la devolución de
  dichos pagos. La acción de repetición
  corresponderá a los contribuyentes y responsables
  que hubieren realizado el pago considerado
  indebido.
• El derecho de los particulares a repetir por lo
  pagado indebidamente, prescribirá a los cuatro
  años contados a partir de la fecha de efectivo
  pago.

70
Tipos de Recursos.

• Arto. 96. Serán admisibles los siguientes
  recursos
• 1. Recurso de Reposición. Se interpondrá ante el
  propio funcionario o autoridad que dictó la
  resolución o acto impugnado
• Arto. 97. El Recurso de Reposición se interpondrá
  ante el mismo funcionario o autoridad que dictó
  la resolución o acto impugnado, para que lo
  aclare, modifique o revoque. El plazo para la
  interposición de este recurso será de ocho (8)
  días hábiles después de notificado el
  contribuyente y de diez (10) días hábiles para la
  presentación de pruebas, ambos contados a partir
  de la fecha de notificación del acto o resolución
  que se impugna.

71

• La autoridad recurrida deberá emitir resolución
  expresa en un plazo de treinta (30) días hábiles,
  contados a partir de la fecha de presentación del
  recurso por parte del recurrente o su
  representante. Transcurrido este plazo sin
  pronunciamiento escrito y debidamente notificado
  al recurrente, operará el silencio administrativo
  positivo, por lo que se tendrá lo planteado o
  solicitado por éste, como resuelto de manera
  positiva. Todo sin perjuicio de las sanciones que
  correspondan aplicar en contra del Administrador
  de Rentas que no emitió en tiempo y forma la
  resolución de revisión respectiva.

72
2. Recurso de Revisión

• . Se interpondrá ante el Titular de la
  Administración Tributaria
• Arto. 98. El Recurso de Revisión se interpondrá
  ante el Titular de la Administración Tributaria
  en contra de la Resolución del Recurso de
  Reposición promovido.
• El plazo para la interposición de este recurso
  será de diez (10) días hábiles contados a
  partir de la fecha en que fue notificada por
  escrito la resolución sobre el Recurso de
  Reposición promovido y habrá un periodo común de
  diez (10) días Hábiles para la presentación de
  pruebas.
• El Titular de la Administración Tributaria deberá
  pronunciarse en un plazo de cuarenta y cinco
  (45) días contados a partir del vencimiento del
  plazo para presentar las pruebas, indicado en el
  párrafo anterior. Transcurrido este plazo, sin
  pronunciamiento escrito del Titular de la
  Administración Tributaria, debidamente
  notificado al recurrente, se entenderá por
  resuelto el mismo en favor de lo solicitado por
  éste.

73
Recurso de Apelación.

• Arto. 99. Resuelto el Recurso de Revisión, se
  podrá interponer el Recurso de Apelación ante el
  Titular de la Administración Tributaria para que
  éste lo traslade al Tribunal Tributario
  Administrativo. El plazo para interponer el
  Recurso de Apelación será de quince (15) días
  hábiles, contados desde la fecha en que fue
  notificada por escrito la resolución sobre el
  Recurso de Revisión. Este recurso deberá
  interponerse en original y una copia.
• Recibido el Recurso de Apelación, será remitido
  su original al Tribunal Tributario Administrativo
  en los diez (10) siguientes a la fecha de
  recepción del recurso por parte de la
  Administración Tributaria.
• El Titular de la Administración Tributaria deberá
  presentar la contestación de agravios en los
  quince (15) días posteriores a la fecha de
  recepción del original del recurso de apelación
  remitido al Tribunal Tributario Administrativo.

74

• Transcurridos los quince (15) días antes
  indicados, el Tribunal abrirá a pruebas en un
  plazo común de quince (15) días.
• El Tribunal Tributario Administrativo tendrá un
  plazo de noventa (90) días hábiles para emitir su
  resolución a partir de la fecha de recepción del
  expediente remitido de la Administración
  Tributaria. Transcurrido este plazo sin
  pronunciamiento del Tribunal Tributario
  Administrativo, se entenderá por resuelto el
  recurso de apelación, en favor de lo solicitado
  por el recurrente.

75
Efecto Suspensivo.

• La interposición de los recursos de reposición,
  revisión y apelación produce efecto suspensivo en
  lo que hace a la resolución recurrida, mediante
  solicitud expresa del recurrente. Para la
  interposición y tramitación de estos recursos, no
  será necesario ningún pago previo ni la
  constitución de garantías sobre los montos
  recurridos.
• En todos los recursos, los montos constitutivos
  de la deuda tributaria que no fueren impugnados
  por el recurrente, deberán ser pagados por éste
  en el plazo y forma establecidos por la Ley
  sustantiva de la materia, sin perjuicio de lo
  dispuesto por el artículo 38 de este Código.

76
Deberes Generales del contribuyente

• Artículo 102.- Son deberes y obligaciones de los
  contribuyentes y responsables, los establecidos
  en este Código y demás leyes tributarias. En
  particular deberán
• 1. Presentar las declaraciones que por
  disposición de la ley estuvieren obligados, en
  los plazos y formas de Ley
• Las declaraciones fiscales tendrán efecto de
  declaraciones bajo advertencia de cometer el
  delito de falsedad en materia civil y penal, para
  la determinación de responsabilidades según sea
  el caso, por la Administración Tributaria.
• 2. Pagar los tributos establecidos por ley en los
  plazos definidos para ello
• 3. Llevar los registros contables adecuados a fin
  de sustentar los datos contenidos en sus
  declaraciones y garantizar los demás registros
  que la Administración Tributaria establezca
  conforme las disposiciones administrativas
  vigentes
• 4. Permitir la fiscalización de la Administración
  Tributaria y,
• 5. Suministrar la información requerida por la
  Administración Tributaria.

77

• Deberes Formales
• Artículo 103.- Son deberes formales de
  contribuyentes y responsables, los relacionados
  con la obligación de
• 1. Inscribirse en el Registro Único de
  Contribuyentes de la Administración Tributaria,
  proporcionando los datos que les sean requeridos
  en apego a la ley, manteniéndolos actualizados en
  la forma y condiciones que la misma ley
  establece
• 2. Inscribir los libros y registros de las
  actividades y operaciones que se vinculen con los
  tributos, de acuerdo con las disposiciones
  legales vigentes
• 3. Conservar en buen estado por el tiempo de la
  prescripción, los registros y documentación de
  interés tributario, así como los soportes en que
  conste el cumplimiento de sus obligaciones
• 4. Mantener actualizados los libros y registros
  contables. Se entenderá que están actualizados,
  cuando el retraso del registro de operaciones
  contables no exceda de tres meses
• 5. Emitir facturas y comprobantes en la forma y
  contenido que exigen las leyes y demás
  disposiciones de la materia
• 6. Obtener de la Administración Tributaria
  autorización para realizar actos o actividades,
  permitidos por las normas tributarias vigentes y
  el presente Código, cuando las mismas así lo
  determinen

78

• 7. Brindar facilidades a los funcionarios
  autorizados por la Administración Tributaria para
  la realización de las inspecciones y
  verificaciones de cualquier local, almacén,
  establecimiento comercial o industrial, oficinas,
  depósitos, buques, camiones, aeronaves y otros
  medios de transporte y suministrar las
  informaciones que les fueren solicitadas con base
  en la ley y documentación respectiva de respaldo,
  en un plazo de 10 días hábiles a partir de la
  fecha del requerimiento de la Administración
  Tributaria.
• 8. Proporcionar los estados financieros, sus
  anexos, declaraciones y otros documentos de
  aplicación fiscal, debidamente firmado por las
  autoridades de la Empresa cuando así lo
  establezcan las normas tributarias
• 9. Firmar declaraciones y otros documentos de
  contenido y aplicación fiscal cuando así lo
  establezcan las normas tributarias

79

• 10. Comparecer ante la Autoridad Tributaria,
  personalmente o por medio de apoderado
  debidamente autorizado, cuando su presencia sea
  demandada para suministrar información de interés
  tributario dicha comparecencia deberá realizarse
  dentro de los tres días siguientes después de
  notificado
• 11. Efectuar levantamiento de inventario físico
  al final del período gravable autorizado. También
  deberá levantar este inventario físico, cuando la
  Administración Tributaria lo requiera, siempre
  que este último justifique tal solicitud en una
  necesidad impostergable, lo que en caso de no
  realizarse, depararía grave e irreparable
  perjuicio a esa recaudación fiscal
• 12. Efectuar las retenciones o percepciones a que
  están obligados
• 13. Soportar sus gastos con documentos legales
  que cumplan con los requisitos señalados en la
  ley de la materia.

80
ResponsabilidadArtículo 107.- La
responsabilidad por la comisión de infracciones
no transciende de la persona del infractor, salvo
las excepciones contenidas en este
Código.Únicamente son responsables de las
infracciones administrativas tributarias los
autores de las mismas.Son autores de las
infracciones administrativas y de los delitos
tributarios quienes realicen el hecho u omisión
por si solos conjuntamente o por medio de otro
del que se sirven como instrumento.EximentesArt
ículo 108.- Son causas que liberan de
responsabilidad administrativa, civil y penal,
las siguientes1. La incapacidad legal y
absoluta conforme lo establece el Código
Civil2. El caso fortuito o la fuerza mayor
debidamente demostrada.
81
ILÍCITO TRIBUTARIO

• Constituye ilícito tributario todo incumplimiento
  de normas tributarias
• Los Ilícitos Tributarios se clasifican en
• 1) La infracción tributaria
• 2) El delito tributario

82
Infracción tributaria

• Toda acción u o misión del cumplimiento de los
  deberes sustanciales del contribuyente que
  provoca un perjuicio pecuniario al fisco y que
  implica violación de leyes y reglamentos
  tributarios, constituye infracción Administrativa
  Tributaria sancionable en la medida y alcances
  establecidos en este Código.
• CONSTITUYEN INFRACCIONES TRIBUTARIAS
• 1. El incumplimiento de los deberes y
  obligaciones de los contribuyentes y responsables
  descritos en el presente Código
• 2. La mora
• 3. La omisión de presentar declaración o
  presentarla tardíamente
• 4. La Contravención Tributaria y,
• 5. El incumplimiento de los deberes y
  obligaciones de funcionarios de la Administración
  Tributaria.

83
Sanciones

• Las sanciones aplicables son
• 1. Multa
• 2. Clausura de locales o negocios
• 3. Pérdida de concesiones y demás beneficios
  fiscales
• 4. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y
  profesiones en materia tributaria, siempre que
  para dicho desempeño profesional se requiera la
  aprobación de la Administración Tributaria
• 5. Intervención administrativa de negocios o
  empresas
• 6. (Derogado por LEY DE REFORMA A LA LEY No. 562)
  

84
Aplicación de la Prescripción

• Las sanciones aplicadas prescriben por el
  transcurso de cuatro (4) años contados desde el
  día siguiente a aquel en que quedó firme la
  resolución que las impuso. Por igual término de
  cuatro (4) años, prescribe la acción para
  reclamar la restitución de lo pagado
  indebidamente mediante la acción de repetición,
  por concepto de sanciones pecuniarias.

85
Tipos de Infracción Administrativa

• Son infracciones administrativas tributarias por
  incumplimiento de deberes y obligaciones de los
  contribuyentes y responsables1. No inscribirse
  en los registros pertinentes, ni aportar los
  datos necesarios ni comunicar oportunamente sus
  modificaciones, cuando hubiera obligación de
  hacerlo2. No inscribir los libros y registros
  contables que debe llevar el Contribuyente de
  acuerdo con las disposiciones legales
  vigentes3. No firmar estados financieros,
  declaraciones y otros documentos de aplicación
  fiscal, cuando lo requieran las normas
  tributarias4. No gestionar ante la
  Administración Tributaria, autorización para
  realizar actos o actividades permitidas por las
  disposiciones tributarias vigentes, siempre que
  hubiere obligación legal de gestionar tal
  autorización

86

• 5. No facilitar a los funcionarios autorizados
  por la Administración Tributaria para la
  realización de las inspecciones y verificaciones
  de cualquier local, almacén, establecimiento
  comercial o industrial, oficinas, depósitos,
  buques, camiones, aeronaves y otros medios de
  transporte y no suministrar las informaciones
  que les fueren solicitadas en base a la ley y
  documentación respectiva de respaldo, cuando la
  Administración Tributaria así lo requiera6. No
  comparecer ante la Autoridad Tributaria,
  personalmente o por medio de apoderado legalmente
  autorizado, cuando su presencia sea requerida
  formalmente para suministrar información de
  interés tributario7. No suministrar cualquier
  información relativa a la determinación de los
  impuestos o que sirva para fijar correctamente el
  monto a cobrar por tal concepto, y su efectiva
  fiscalización, debiendo contestar
  consecuentemente, las preguntas que se les hagan
  sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes,
  depreciaciones, deudas, y en general, sobre
  circunstancias y operaciones que tengan relación
  con la materia imponible

87

• 8. No conservar en buen estado por el tiempo de
  la prescripción de los tributos, los libros,
  registros y documentación de interés tributario,
  así como los soportes, en que conste el
  cumplimiento de sus obligaciones tributarias9.
  No mantener actualizados los libros y registros
  contables entendiéndose que están actualizados,
  cuando el retraso del registro de operaciones
  contables no exceda de tres meses y,10. No
  efectuar levantamiento de inventario físico al
  final del período gravable autorizado o cuando la
  Administración Tributaria lo requiera, siempre
  que éste último justifique tal solicitud en una
  necesidad impostergable, lo que en caso de no
  realizarse, depararía grave e irreparable
  perjuicio a esa recaudación fiscal.

88
Sanciones

• .- La infracción administrativa por el
  incumplimiento de las obligaciones formales de
  los contribuyentes y los responsables, será
  sancionado de la siguiente forma1. Las
  indicadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo
  anterior con sanción pecuniaria de entre un
  mínimo de TREINTA a un máximo de CINCUENTA
  UNIDADES DE MULTA, por cada mes de retraso o
  desactualización2. Las indicadas en el numeral
  4 del artículo anterior, con sanción pecuniaria
  de entre un mínimo de CINCUENTA a un máximo de
  SETENTA UNIDADES DE MULTA, y la anulación de los
  actos y actividades realizadas3. Las indicadas
  en los numerales 5, 6 y 7 del artículo anterior,
  con una sanción pecuniaria de entre un mínimo de
  SETENTA a un máximo de NOVENTA UNIDADES DE MULTA,
  por cada día que impida las inspecciones o
  verificaciones, por su no comparecencia o atraso
  en el suministro de información

89

• 4. La indicada en el numeral 8 del articulo
  anterior, con una sanción pecuniaria de entre un
  mínimo de NOVENTA a un máximo de CIENTO DIEZ
  UNIDADES DE MULTA, y para la indicada en el
  numeral 9 del artículo anterior, con sanción
  pecuniaria de entre un mínimo de CIENTO DIEZ a un
  máximo de CIENTO TREINTA UNIDADES DE MULTA