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DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN TRIBUTACI

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Title: Diapositiva 1 Author: MACHINE Last modified by: Victor Alca Dulanto Created Date: 4/14/2014 4:02:45 AM Document presentation format: Presentaci n en pantalla ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN TRIBUTACI


1
DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN TRIBUTACIÓN Y COBRANZA
COACTIVA
  • PROCESOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
  • MAG. OVIDIO JIMENEZ REA

2

MARCO GENERAL
3
EL SENTIDO DE LA CONSTITUCIÓN
  • La Constitución es una norma y es aplicable por
    los ciudadanos, la administración pública y los
    órganos jurisdiccionales.
  • La Constitución prima sobre normas de menor
    jerarquía.
  • Discusión Control difuso (art. 138 de la
    Constitución) vs. Aplicación de la norma de mayor
    jerarquía (art. 51 de la Constitución).

4
INTERPRETACIÓN CONSTITUCIONAL
  • Principio de concordancia práctica Los distintos
    bienes jurídicos constitucionales deben coordinar
    entre ellos, conservando su contenido esencial a
    través de la ponderación proporcional de valores
    o bienes. Así
  • No cabe sacrificar uno por otro.
  • Se respeta el núcleo duro de cada bien
    constitucional, afectándose sólo en el modo,
    forma, espacio o tiempo de ejercicio.
  • Se debe usar la racionalidad, razonabilidad y
    proporcionalidad.

5
PROCESAL CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
  • En materia tributaria
  • 1. Los alcances y límites del poder tributario
    deben verse a la luz del modelo de Constitución
    (liberales o de economía social).
  • 2. La tradición jurídica en materia
    constitucional tributaria en América Latina es
    liberal.
  • 3. Los regímenes tributarios en América Latina no
    han tomado en cuenta la perspectiva
    constitucional.
  • Cabe recordar que En el ordenamiento
    constitucional peruano todas las leyes,
    reglamentos y sus actos de aplicación, deben
    interpretarse y aplicarse de conformidad con los
    derechos fundamentales (STC 2409-2002-AA/TC).
  • 4. El especialista tributario -incluso el
    dedicado a asuntos constitucionales- no toma en
    cuenta la especialidad de la llamada
    Interpretación Constitucional.

6
PROCESAL CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
  • Hay un proceso de formación del denominado
    Derecho Constitucional Tributario
  • Como parte del derecho constitucional.
  • Se considera tributario en cuanto al objeto al
    cual se refiere.
  • Cada vez con mayor desarrollo, a raíz del aumento
    de la importancia del aspecto fiscal en la
    sociedad.
  • Las instituciones denominadas procesos
    constitucionales no forman parte de esta
    disciplina, aunque están íntimamente vinculadas
    porque permiten asegurar los derechos
    constitucionales tributarios.

7

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
8
DefiniciónPoder jurídico del ESTADO, derivado
de su poder de JUS imperio, que lo faculta a
crear, modificar y suprimir tributos, y eximir de
ellos. Se distribuye en la Constitución.
  • POTESTAD O PODER  TRIBUTARIO

9
CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
  1. Abstracto (inherente)
  2. Permanente (a noción de Estado)
  3. Irrenunciable (aunque no se ejerza)
  4. Indelegable (salvo autorización)
  5. Limitado (límites constitucionales y políticos)

10
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PERÚ
  • (Const. 1993)
  • Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican
    o derogan, o se establece una exoneración,
    exclusivamente por ley o decreto legislativo en
    caso de delegación de facultades, salvo
    los aranceles y tasas, los cuales se regulan
    mediante decreto supremo.
  • Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
    Locales pueden crear, modificar y suprimir
    contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
    dentro de su jurisdicción, y con los límites que
    señala la ley ()

11
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PERÚ
  •  CONSTITUCIÓN DE 1993.- (Art. 74)

a) GOBIERNO NACIONAL b) GOBIERNOS REGIONALES c)
GOBIERNOS LOCALES
 7
12
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PERÚ
(Const. 1993)
  • GOBIERNO NACIONAL
  • 1. ÓRGANO QUE EJERCE
  • Poder Legislativo (Congreso) respecto de
    impuestos, salvo aranceles, y contribuciones. 
  • Poder Ejecutivo respecto de aranceles y
    tasas, y respecto de impuestos por delegación.
  • 2. MATERIA
  • Impuestos, Tasas y Contribuciones
  • 3. INSTRUMENTO
  • Ley
  • Decreto Legislativo (previa delegación).
  • Decreto Supremo (tasas y Aranceles).
  • 4.  CONDICIONES
  • No materia tributaria en Decretos de Urgencia.
  • No materia tributaria en leyes de presupuesto.
  • (Norma V del TP del CT).
  • Tampoco en leyes que aprueban créditos suplementa
    rios

13
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PERÚ (Const.
1993)
  • GOBIERNOS REGIONALES (Ley 27867, LOGR)
  • 1. ÓRGANO QUE EJERCE -
  • Consejo Regional
  • 2. MATERIA
  • Tasas y Contribuciones
  • 3. INSTRUMENTO
  • Ordenanza Regional

14
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PERÚ (Const.
1993)
  • GOBIERNOS LOCALES
  • 1. ÓRGANO QUE EJERCE
  • Concejo Municipal (Provincial o Distrital).
  • 2 MATERIA
  • Tasas y Contribuciones.
  • 3. INSTRUMENTO
  • Ordenanza
  • 4. CONDICIONES -
  • Dentro de su jurisdicción y de acuerdo a Ley
    (LOM y LTM) - Ordenanza distrital debe ser
    ratificada por Municipalidad Provincial (Art. 40
    LOM, Ley 27972).
  • Prohibición de gravar la entrada, salida o
    tránsito de personas, bienes, mercadería, producto
    s y animales en el territorio nacional o que
    limiten el libre acceso al mercado (LTM)

15
ACREEDORES TRIBUTARIOS EN EL PERÚ
  • ACREEDOR TRIBUTARIO
  • es aquél a favor del cual debe realizarse la
    prestación tributaria, el titular de la
    prestación tributaria (aunque los fondos no se
    destinen al acreedor, sino a otro destinatario
    financiero de los recursos).
  • ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cód. Tribut.)
  • GOBIERNO CENTRAL
  • GOBIERNOS REGIONALES
  • GOBIERNOS LOCALES
  • ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO CON PERSONERÍA
    JURÍDICA PROPIA

16
DIFERENCIA ENTRE TITULAR DE POTESTAD
TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO
FINANCIERO DE RECURSOS
  • TRES (3) CONCEPTOS DISTINTOS
  • Existen acreedores tributarios sin potestad
    tributaria (por ejemplo Entid. de D.P. con
    P.Jca. propia) otros la tienen sólo para ciertos
    tributos (GL, GR).
  • Hay tributos que tienen un acreedor tributario
    que no es el destinatario financiero de los
    recursos. Ejemplo Gcent. es titular de potestad
    tributaria y acreedor tributario de impuestos que
    son recursos del GL (impuestos nacionales creados
    a favor de GL IPM, Imp.Rodaje, Imp. Embarc.
    Recreo).
  • Hay tributos creados por titulares de potestad
    tributaria que no son los acreedores tributarios.
    Ejemplo GL son acreedores de impuestos
    municipales creados por el GC a favor de ellos
    (Imp.
  • Predial, Vehicular, Alcabala, Juegos, Apuestas,
    y Espectáculos Públicos no deportivos) Entids.
    de D.P. con P.Jca. propia son acreedores de
    tributos creados por el GC (contribuciones a
    ESSALUD, al SENATI, etc.).

17
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
  • 1. Reserva de ley (legalidad)
  • 2. Igualdad (capacidad contributiva)
  • generalidad y proporcionalidad
  • 3. No confiscatoriedad
  • 4. Respeto a los derechos fundamentales?

18
RESERVA DE LEY
  • Nullum tributum sine lege
  • Ejercicio de la potestad tributaria
  • Por quienes son titulares, en el ámbito de
    su competencia y mediante los instrumentos
    legales que corresponden.
  • Preexistencia de la norma
  • Reserva de ley o legalidad?.
  • Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad
    Reserva de la Ley
  • Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso
    de delegación, se puede
  • Crear, modificar y suprimir tributos señalar el
    hecho generador de la obligación, la base para
    su cálculo y la alícuota el acreedor tributario
    el deudor tributario y el agente de retención
    o percepción, sin perjuicio de lo establecido en
    el artículo 10.
  • Conceder exoneraciones y otros beneficios
    tributarios.
  • Normar los procedimientos jurisdiccionales, así
    como los administrativos en cuanto a derechos o
    garantías del deudor tributario.

19
RESERVA DE LEY
  • d)Definir las infracciones y establecer
    sanciones.
  • e) Establecer privilegios, preferencias y
    garantías para la deuda tributaria y,
  • f) Normar formas de extinción de la obligación
    tributaria distintas a las establecidas en
    este Código. Los Gobiernos Locales, mediante
    Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
    contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
    exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y
    con los límites que señala la Ley. Mediante
    Decreto Supremo refrendado por el Ministro
    de Economía y Finanzas se regula las tarifas
    arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por
    el Ministro del Sector competente y el Ministro
    de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las
    tasas. En los casos en que la Administración Trib
    utaria se encuentra facultada para actuar
    discrecionalmente optará por la decisión
    administrativa que considere más conveniente para
    el interés público, dentro del marco que
    establece la ley

20
PRINCIPIO DE IGUALDAD
  • Capacidad contributiva? 
  • Igualdad horizontal Generalidad, gravar a todos
    los que se encuentran en el supuesto
  • Igualdad vertical Gravar distinto según las
    distintas capacidades contributivas
  •  Imposibilidad de otorgar privilegios
  • personales

21
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
  • El principio queda desplegado en dos planos
  • a) HORIZONTAL (Se identifica con la generalidad)
    a igual capacidad contributiva, el tributo debe
    ser igual.
  • Un acto normativo que clasifique en grupos
    (categorías de contribuyentes) sobre la base de
    su poder económico, no viola, en principio, el
    derecho a la igualdad.
  • El principio cede frente a disposiciones
    constitucionales que consagran inmunidades
    tributarias (exclusión del objeto tributario) a
    partir de opciones institucionales.
  • b) VERTICAL Se identifica con la
    proporcionalidad y esta con la capacidad
    contributiva, alcanzando la igualdad de hecho.

22
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
  • Protección del derecho de propiedad.
  • Se refiere a confiscatoriedad cuantitativa.
  • Debe medirse en cada caso concreto.
  • Requiere actividad probatoria.
  • Individual o conjunto de tributos.

23
EXENCIÓN TRIBUTARIA
  • INMUNIDAD
  • Inafectación de rango constitucional
    sustracción de potestad tributaria.
  • INAFECTACIÓN
  • Exclusión del campo de aplicación del impuesto.
  • EXONERACIÓN
  • Dispensa de pago.
  • BENEFICIOS TRIBUTARIOS
  • Tratamiento tributario ventajoso, incluida la
    exoneración, fraccionamiento, aplazamiento, etc.
    No comprende la inmunidad ni la inafectación.

24
EL DEBER DE CONTRIBUIR
  • EN GENERAL
  • Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta
    subsumido especialmente en la idea de Economía
    Social de Mercado.
  • En principio, esta basado en la idea de
    capacidad contributiva.
  • Es de amplio desarrollo en la jurisprudencia
    constitucional tributaria italiana y española. En
    éstas permite justificar niveles de confiscación
    o la participación de terceros ajenos a la
    obligación tributaria como colaboradores del
    accionar de la Administración Tributaria.
  • Esta reconocido en el Art. 36 de la Convención
    Americana de los Derechos y Deberes del Hombre
  • Toda persona tiene el Deber de pagar los
    impuestos establecidos por la ley para el
    sostenimiento de los servicios públicos.

25
EL DEBER DE CONTRIBUIR
  • Contiene dos dimensiones
  • (i) Facultad de imposición del Estado atendiendo
    a los fines comunes constitucionalmente
    establecidos, y,
  • (ii)Garantía y derechos de los ciudadanos para
    que la creación, aplicación o discusión sobre
    tributos se haga en el marco del Estado de
    Derecho.
  • Dependiendo del diseño, puede incluir
  • 1. El deber de pagar tributos (que incluye la
    obligación de cumplir deberes formales o
    prestaciones accesorias).
  • 2. El deber de colaboración que incluye (i)
    coadyuvar a la fiscalización tributaria, (ii)
    brindar información tributaria sobre terceros, y,
    (ii) coadyuvar al proceso de recaudación
    tributaria (retenciones, percepciones, etc....).
  • Entre otros, hay límites el derecho a no
    autoinculparse, el secreto profesional, el
    secreto bancario.

26
EL DEBER DE CONTRIBUIR
  • EN EL PERÚ
  • No esta reconocido expresamente en la
    Constitución Política del Perú, por lo que no ha
    sido materia de reflexión por parte de los
    estudiosos tributarios.
  • Sin embargo, en la práctica del legislador,
    reglamentador y de la Administración Tributaria
    se parte de la noción siempre implícita de que es
    la base del sistema tributario.
  • Es necesario un criterio esclarecedor del
    interprete constitucional que guíe la actuación
    de los operadores tributarios.

27
EL DEBER DE CONTRIBUIR
  • En el Exp. N 004-2004-AI/TC (ITF)
  • 1. La Ley (de origen tributario) debe ser
    confrontada con el art. 44 de la Constitución
    sobre deberes primordiales del Estado.
  • 2. A todo tributo le es implícito el propósito de
    contribuir con los gastos públicos, como una
    manifestación del principio de solidaridad que se
    encuentra consagrado implícitamente en la
    cláusula que reconoce al Estado de Derecho como
    un Estado Social de Derecho (art. 43 de la
    Constitución).
  • 3. Hay reglas de orden público tributaria
    orientadas a finalidades plenamente legítimas
    cuales son contribuir, de un lado, a la detección
    de aquellas personas que, dada su carencia de
    compromiso social, rehúyen la potestad tributaria
    del Estado, y, de otro, a la promoción del
    bienestar general que se fundamenta en la
    justicia y en el desarrollo integral y
    equilibrado de la acción mediante la contribución
    equitativa al gasto social.

28
EL DEBER DE CONTRIBUIR
  • El Tribunal Constitucional ha señalado que
  • En el Exp. 2727-2002-AA/TC
  • 1. Detrás de la creación de un impuesto existe la
    presunción juris tantum de que con él, el Estado
    persigue alcanzar fines constitucionalmente
    valiosos.
  • 2. Con la recaudación, el Estado se agencia de
    los fondos necesarios e indispensables para poder
    realizar las actividades que constitucionalmente
    se le ha confiado y sin las cuales sería
    materialmente imposible que prestara -cuanto
    menos- los servicios públicos a su cargo.
  • 3. Los derechos fundamentales (vinculados a esta
    materia) no tienen el carácter de absolutos.
  • Por eso, el pago de los tributos, esto es, el
    deber de contribuir con los gastos públicos,
    constituye un principio implícito de nuestro
    Estado Democrático de Derecho.

29
EL DEBER DE CONTRIBUIR
  • La doctrina del TC hoy ha conceptualizado el
    Deber de Contribuir por parte de
  • 1. El Contribuyente del Impuesto.
  • 2. Otros sujetos que participan de la relación
    jurídica tributaria (vía obligaciones formales o
    sustantivas).
  • 3. Terceros que participan vía deberes de
    información tributaria u otras obligaciones de
    colaboración.
  • La perspectiva del TC es importante y esclarecerá
    futuros conflictos constitucionales siempre que
    desarrolle con mayor holgura su doctrina.
  • Para ello debe tener en cuenta que la norma
    constitucional peruana -incluso la constitución
    histórica- es de talante liberal y expresiva en
    la cautela de los derechos de los ciudadanos
    frente al poder público.

30
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
  • El Tribunal Constitucional y otros órganos
    jurisdiccionales que resuelven procesos de amparo
    hablan indistintamente del principio de reserva
    de ley y del principio de legalidad (Por ejm.
    Exp. N 1311-2000-AA/TC).
  • El Tribunal Constitucional esta transitando a
    nuevos criterios de fundamentación de sus fallos,
    desde la perspectiva histórica latinoamericana a
    una perspectiva europeo-continental.

31
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
  • 1. El TC mantuvo una noción absoluta del
    Principio de Legalidad, según la cual la
    separación de poderes hace que distintos órganos
    constitucionales tengan cada uno funciones
    exclusivas y excluyentes, con lo que
  • Se prohíbe al Poder Ejecutivo regular los
    impuestos a través de decretos supremos, lo cual
    incluye la modificación de tasas de dichos
    tributos (Exp. N 1311-2000-AA/TC).
  • Se vulnera el principio de legalidad que consiste
    en que todos los elementos que configuran el
    tributo deben estar regulados por ley (en sentido
    material) y no por norma de inferior jerarquía
    (Exp. N 489-200-AA/TC).
  • Los elementos constitutivos del tributo deben
    estar contenidos cuando menos en la norma de
    rango legal que lo crea, es decir, el hecho
    generador (hipótesis de incidencia tributaria),
    sujeto obligado, materia imponible y alícuota
    (Exp. N 001-2004-AI/TC - Contribución de
    Asistencia Previsional).

32
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
  • El TC ha sostenido que la Ordenanza Municipal si
    bien tiene rango de ley, cuando verse sobre
    materia tributaria municipal, tiene en el Dec.
    Leg. N 776 y en la LOM a una norma que regula el
    proceso de su producción jurídica, de manera que
    los tribunales administrativos -como el Tribunal
    Fiscal- tienen la competencia para evaluar su
    validez , esto es, que se hallan elaborado
    conforme a los límites formales, materiales y
    competenciales que aquellas prevén (Exp. N
    041-2004-AI/TC).

33
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
  • En América Latina se diferenció entre
  • Igualdad en la ley La norma no puede contener
    privilegios personales en materia tributaria.
  • Igualdad en la aplicación de la ley (ante la
    ley) Se impone la obligación a los órganos
    públicos para que no apliquen la ley de una
    manera distinta a personas que se encuentren en
    casos o situaciones similares. En materia
    tributaria esto consiste en aplicar la norma
    tributaria a todos los que realizan el hecho
    generador de la obligación, tal y como está
    configurado el presupuesto en la norma.

34
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
  • El principio queda desplegado en dos planos
  • a) HORIZONTAL (Se identifica con la generalidad)
    a igual capacidad contributiva, el tributo debe
    ser igual.
  • Un acto normativo que clasifique en grupos
    (categorías de contribuyentes) sobre la base de
    su poder económico, no viola, en principio, el
    derecho a la igualdad.
  • El principio cede frente a disposiciones
    constitucionales que consagran inmunidades
    tributarias (exclusión del objeto tributario) a
    partir de opciones institucionales.
  • b) VERTICAL Se identifica con la
    proporcionalidad y esta con la capacidad
    contributiva, alcanzando la igualdad de hecho.

35
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
  • ANTE LA LEY
  • (i) El IMR puede violar el principio de igualdad
    cuando se aplica a un contribuyente que no ha
    tenido rentas, en relación a otros que si la
    obtuvieron (Exp. N 1193-2002-AATC),
  • (ii) Vulnera el principio de igualdad atribuir el
    cobro de una deuda correspondiente a varios
    deudores, a uno solo de ellos, tomando en cuenta
    el elevado monto de la obligación (Exp. N 718-99
    de la CSJ de Lima), y,
  • (iii) Procede aplicar los beneficios tributarios
    de una empresa de zona de frontera o selva con
    convenio de estabilidad tributaria a otra que no
    lo celebro por constituirse en dicha zona luego
    de cerrado dicho beneficio, en virtud del
    principio de igualdad (Exp. N 1157-98-AA/TC).

36
EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
  • En el lmpuesto a la Renta El legislador debe
    garantizar la intangibilidad del capital, lo que
    no ocurre si se absorbe parte sustancial de la
    renta o si se afecta la fuente productora de
    renta en cualquier quantum (Exp. N
    548-2001-AA/TC - IMR). Habrá que exigir quantum?
  • En los pagos adelantados (AAIR) La cuantía del
    pago a cuenta debe calcularse sobre elementos
    representativos de capacidad económica (rentas
    netas, rentas brutas, ingresos), debiendo guardar
    proporcionalidad con el monto del IR anual
    definitivo (Exp. N 033-004-AI/TC).

37
EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
  • Los alcances de este principio deben merituarse
    en relación con los límites del derecho de
    propiedad en relación al deber de contribuir.
  • El Tribunal Constitucional ha señalado que se
    transgrede este principio cuando un tributo
    excede el límite que razonablemente puede
    admitirse como justificado en un régimen en el
    que se ha garantizado el derecho de propiedad
    (Exp. N 2727-2002-AA/TC)

38
EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
  • Es la aptitud del contribuyente para ser sujeto
    de pasivo de obligaciones tributarias,
  • Dicha aptitud viene establecida por la presencia
    de hechos reveladores de riqueza (capacidad
    económica).
  • Esos hechos, luego de ser sometidos a la
    valorización del legislador a partir de su
    conciliación con los fines de naturaleza
    política, social y económica, son elevados al
    rango de categoría imponible.

39
EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
  • La Capacidad Contributiva depende de cada tipo
    de tributo.
  • En los impuestos, el hecho imponible pone de
    relieve, en cada sujeto, su concreta capacidad
    contributiva.
  • Pueden indicar capacidad contributiva el
    patrimonio, la renta, el nivel de consumo o
    gasto, o la circulación del dinero.
  • Respecto al Impuesto a la Renta, el legislador
    sólo podrá tomar como índice de capacidad
    contributiva la renta generada por el sujeto
    pasivo del tributo o aquella que podrá ser
    generada.
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