DEDUCIBILIDAD DE GASTOS EN EL IRAE

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DEDUCIBILIDAD DE GASTOS EN EL IRAE
Cámara Mercantil de Productos del País

• Cr. Nelson Hernández Lamarque
• Director General de Rentas

12 de agosto de 2008
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T E M A R I O

• Principio general
• Renta Bruta Renta Neta
• Otras pérdidas admitidas
• Excepciones legales
• Excepciones reglamentarias
• Análisis de casos concretos

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Marco normativo general

• Renta neta Renta bruta Gastos admitidos
  fiscalmente
• Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio
• Título 4 Texto Ordenado 1996
• Decreto 840/988
• Impuesto a las Rentas de las Actividades
  Económicas
• Título 4 Texto Ordenado 1996 (Ley 18.083)
• Decreto 150/007

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IRIC - Renta neta

• Principio general
• Art 13 Tít. 4
• Sólo se podrán deducir aquellos gastos
• Devengados en el ejercicio
• Necesarios para obtener y conservar las rentas
• Debidamente documentados

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IRAE - Renta neta

• Principio general Art 19 Tít. 4
  Art. 25 Dto. 150/007
• Sólo se podrán deducir aquellos gastos
• Devengados en el ejercicio
• Necesarios para obtener y conservar las rentas
• Debidamente documentados
• Que constituyan para la contraparte rentas
  gravadas por
• Impuesto a las Rentas de las Actividades
  Económicas (IRAE)
• Impuesto a la Renta de las Personas Físicas
  (IRPF)
• Impuesto a las Rentas de los No Residentes o
• Imposición efectiva a la renta en el exterior.

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RENTA BRUTA RENTA NETA El principio general,
aplica a renta bruta o a renta neta? Norma a
nivel de renta neta No aplica a renta bruta?
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• CONSULTA 4730
• Empresa recicladora
• Deducción como gasto de compras a hurgadores
• No verifica principio general ni está en
  excepciones
• CONSULTA 4822
• Compras a empresa incluidas en el lit. E) del
  artículo 52 del Tít. 4
• OTROS CASOS
• Automotoras Resolución Nº 1222/2008 8/08/008
• Constructoras
• Casas de empeño, etc - CONSULTA 4871

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IRAE - Renta neta
Principio general Principio de lo devengado Los
gastos deben corresponder al ejercicio económico
que se está liquidando (Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores). Consulta Nº 2990.-
Gastos financieros preoperativos
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IRAE - Renta neta

• Principio general
• Gastos necesarios para obtener y conservar la
  renta
• Necesario Obligatorio?
• Consultas 145 2767 4904
• Sentencias TCA 196/83 y 1018/998
• Vinculados a la fuente productora de rentas
• Consulta 2799 Seguro de vida de socios
• Consulta 4685 Renta ficta Res. 51/997

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IRAE - Renta neta
Gastos debidamente documentados Art. 40 Dec.
597/988.- Obligación de documentar.- Los sujetos
pasivos de impuestos administrados por la
Dirección General Impositiva deberán documentar
todas sus operaciones relativas a la materia
imponible de los impuestos que los gravan.   La
Dirección General Impositiva podrá exigir que se
emitan documentos y se lleven libros o registros
especiales de las operaciones propias o
realizadas por cuenta de terceros.   A tales
fines, la Dirección General Impositiva podrá
dictar normas complementarias de las establecidas
en el presente capítulo.
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IRAE - Renta neta

• Gastos debidamente documentados
• Res 688/992 Pautas generales de documentación
• Dec. 597/988 Artículo 54º.- Boletas de entrada.-
  En los casos en que no sea preceptiva la
  documentación de la operación
• Res. 397/986 (Ajustada por Res. 1173/007)
  Servicios de esquiladores, troperos, domadores y
  alambradores
• Recibo si no es IRAE o no supera 1/12 MNI anual
  de IRPF
• Consultas 3113 4066
• Documentación 662/007 num 11

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IRAE - Renta neta
Renta gravada para la contraparte Motivo de la
incorporación oposición de intereses Quién es
contraparte?
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IRAE - Renta neta

• Contraparte gravada por IRAE
• Regla general 100 deducible
• Normas legales particulares
• Art. 21 (Pérdidas admitidas)
• Art. 22 (Excepciones al principio general)
• Art. 23 (Deducciones incrementadas)
• Art. 24 (Deducciones no admitidas)
• Art. 25 (Gastos indirectos)
• Normas reglamentarias particulares

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IRAE - Renta neta

• Contraparte gravada por IRPF
• Servicios personales prestados en relación de
  dependencia
  
• Art. 19 Tít. 4 - Dto. 150/007 art.34
• Requisito adicional Aportes jubilatorios
  correspondientes
• Distribución de utilidades - art. 34 Dto. 150/007
• Excepciones
• Retribuciones exoneradas por aplicación del MNI
  - lit. A) art. 22 Tít. 4
• Pasantías Dto 425/001 - art. 34 Dto. 150/007
• IPD exonerada de IRPF - art. 42. Lit.13 Dto.
  150/007

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IRAE - Renta neta

• Servicios personales prestados en relación de
  dependencia
• Excepciones
• Gastos de capacitación art. 42. Lit.16 Dto
  150/007
• Perfeccionamiento técnico, gerencial o de
  dirección
• Instit. púb. o priv. inscriptas o universidades
  privadas habilitadas
• Nexo causal con la actividad del empleado en la
  entidad
• No carreras terciarias, maestrías, etc. para
  unipersonal, socio, accionista, director o
  familiares
• Partidas para capacitación no alcanzadas por
  IRPF - Dto 306/007
• Cursos incluso nivel terciario, grado, postgrado
  o doctorado
• Contratados y pagado por empleador o R de Cuentas
• Inequívocamente vinculados a actividad del
  empleado en la entidad
• No comprende otorgadas a dueños, socios o
  directores

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IRAE - Renta neta

• Contraparte gravada por IRPF
• Sueldos dueños o socios Dto.
  150/07 art.32
• Prestación efectiva de servicios
• Aportes jubilatorios
• Máximo por PF
• Real o ficto aportado a BPS
• Cónyuge real aporte a BPS
• 11 BFC mensuales (excepto opción IRAE por Cat. I)
• Agro - 20 MNI Patrimonio PF inicio ejercicio
  (máx 3)
• - Pago efectivo de aportes

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IRAE - Renta neta

• Contraparte gravada por IRPF
• Sueldos de directores Dto. 150/007
  art.33
• Monto para aportes a BPS
• Salario vacacional obligatorio
• Remuneraciones por las que no corresponden
  aportes
• Sueldos dueños, socios, directores y
  retribuciones personales deducibles si
  Dto. 150/007 art. 35
• Rentas gravadas para contraparte por IRPF o IRNR
• No tributa por MNI o dueño o socio no obligado.

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IRAE - Renta neta

• Contraparte gravada por IRPF
• Art. 20 Título 4 Art. 26 Dto 150/007
• Gastos correspondientes a rentas de la Categoría
  I
• Rendimientos del Capital
• Incrementos Patrimoniales
• Se realiza deducción proporcional

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IRAE - Renta neta

• Art. 20 Título 4 Art. 26 Dto. 150/007
• Deducción proporcional de rentas gravadas por
• IRPF Categoría I (Rendimientos del Capital e
  Incrementos Patrimoniales)
• Impuesto a las Rentas de los No Residentes

Límite Tasa máx. para la categ. en el imp
correspondiente 48 Tasa
del IRAE Ejemplo caso particular inmueble
adquirido por empresa constructora a
PF
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IRAE - Renta neta

• Art. 20 Título 4 - Art. 26 Dto. 150/007
• Deducción proporcional de rentas gravadas por
  imposición a la renta en el exterior
• 100 si tasa efectiva es mayor o igual a tasa
  IRAE
• Proporcional si tasa efectiva es menor a tasa
  IRAE
• Límite IRNR tasa en el exterior
• Tasa del IRAE
• Presunción tasa nominal tasa efectiva

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IRAE - Renta neta

• Deducción proporcional
• art. 20 Título 4, art. 26 Dto 150/007
• Documentación Requisitos gt DGI
• Certificado de autoridad estatal competente
• Certificado de auditoría privada
• Traducidos y legalizados
• DGI - Lista de tasas efectivas y medios
  supletorios
• Precios de transferencia

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IRAE Excepciones legales

• Art. 22 Título 4
• Incluye partidas
• Cuya contraparte no tributa
• No salariales a favor del personal
• Sin contraprestación
• Tributos
• Facultad al P. Ejecutivo de incluir otras

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IRAE - Renta neta

• Arrendamientos
• IRIC - Tope 25 anual valor real al inicio
• - Excepción Arrendador SP de IRIC que lo
  computa
• - Rurales Tope según Hás
• IRAE - Ej. iniciados 1.07.07 a 30.06.08
• - Pagados a contribuyentes de IRPF o IRNR
• - Mayor entre tope IRIC o deducción
  proporcional
• - Rurales Ded. proporcional o tope
  por hás
• - Pastoreos, aparcerías, etc. Tope si
  prestador del servicio exonerado de IRAE (Serv
  agropecuarios lt 300.000 UI y optó por IMEBA por
  restantes rentas)
• - Si contrato inscripto antes de 01.01.07
  gtvigencia
• (Dec. Art. 38)

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IRAE - Renta neta

• Intereses
• IRIC - Tope
• Tasa BROU semestre al comienzo del ejercicio
• Debent. y oblig. con suscrip. pública y cotiz.
  Bolsa tasa media anual efectiva op. ctes.
  crédito bancario M/N no reajustable o US,
  trimestre anterior al inicio del ejercicio.
• Exterior Tope además - plaza del prestamista
• No entre SP de IRIC si deudor computa para IP ni
  instituciones financieras
• NO interese saldos de dueños, socios, casa matriz
  o sucursales
• IRAE Principio general de deduccíón
  proporcional no rige para intereses de
• Depósitos en instituciones de intermediación
  financiera
• Préstamos de organismos internacionales o
  instituciones financieras del exterior a L/P
• Deudas documentadas en títulos en ciertas
  condiciones
• Préstamos a concesionarios de obras públicas en
  ciertas condic.
• Gastos financieros y no deducibles
• Ej. iniciados 1.07.07 a 30.06.08 y pag. a
  contrib. de IRPF o IRNR
• Tope Ded. Proporcional o tasa anual BROU P Fijo
  por semestre al comienzo del ejercicio.

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IRAE - Renta neta

• Avales
• IRIC - Tasa fijada por DGI por monto del
  crédito (Res. 1/003)
• 4 aval de créditos
• 2.5 restantes obligaciones avaladas
• 1 si avalista es administrador, director o
  accionista
• No rige para avales entre SP de IRIC avalista
  computa renta o percibidos por BROU
• No deducibles contraprestaciones avales dueño
  o socio
• IRAE - Ej. iniciados 1.07.07 a 30.06.08
• Pagados a contribuyentes de IRPF o IRNR
• Mayor entre tope IRIC o deducción proporcional

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IRAE - Renta neta

• Comisiones a personas del exterior
• IRIC - Tope 5 valor FOB de la exportación
• IRAE - Ej. iniciados 1.07.07 a 30.06.08
• Deducción proporcional o tope IRIC
• Com. x serv. técnicos a contrib. de IRAE fuente
  uruguaya
• Com. x intermediación no alcanzadas por IRNR
  (C. 4842)

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IRAE - Renta neta

• Art. 23 Título 4 - Art. 43 a 57 Dto. 150/007
• Deducciones incrementadas
• Cómputo 150 de su monto real
• Condiciones reglamentarias para cada uno

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto.
  150/007
• Entidades Aseguradoras cantidades necesarias
  para integrar o mantener las reservas matemáticas
  de las compañías de seguros, capitalización, etc.
• Los servicios de recaudación y distribución de
  recursos destinados al régimen de ahorro
  individual obligatorio prestados por el B.P.S. a
  las A.F.A.P.
• Gastos incurridos con quienes realicen
  explotaciones agropecuarias y hayan optado por
  tributar IMEBA, así como los servicios prestados
  a los productores por instituciones gremiales
  agropecuarias.

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto.
  150/007
• Costos correspondientes a
• Adquisiciones de bienes y prestaciones de
  servicios cuando el enajenante o el prestador sea
  una persona de Derecho Público.
• Importaciones de bienes o adquisiciones de bienes
  en el exterior, en recintos aduaneros, recintos
  aduaneros portuarios y zonas francas sin
  perjuicio de las disposiciones de P. de T.
• Dif. Cbio. y reajustes que constituyan para la
  contraparte rentas exentas del IRPF o del IRNR
• Los fletes realizados por compañías de navegación
  marítima y aérea.

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto.
  150/007
• Gastos de adquisición de soportes lógicos,
  realizados a quienes los hayan producido. (1/1/01
  31/12/09).
• El 48 de los gastos de arrendamiento que
  constituyan para la contraparte rentas exentas
  del IRPF.
• Los gastos incurridos con las Soc. de Fomento
  Rural y con las Coop. Agrarias, de Producción, y
  las de Ahorro y Crédito comprendidas en el
  artículo 28 del D. L. 15.322, y con las Coop. de
  2º grado integradas exclusivamente por las
  antedichas cooperativas. Restantes coop. de 2º
  grado x autorización del PE (Dto 441/007
  Cooperativa SURCO)
• Los premios efectivamente pagados originados en
  juegos de azar y carreras de caballos.

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto.
  150/007
• Los gastos de seguro de mercaderías que se
  importen, exporten, o circulen en tránsito.
• Gastos de transporte terrestre de carga
  correspondientes a las mercaderías a que refiere
  el numeral anterior.
• Indemnización por despido exonerada del IRPF.
• Gastos correspondientes a prestación de servicios
  vinculados a la salud de los seres humanos,
  brindados por las instituciones a que refiere el
  literal J) del artículo 52º,T. 4 del TO 1996.
• Aportes patronales a las Cajas de Auxilio o
  Seguros Convencionales (artículos 41º y 51º del
  Decreto Ley Nº 14.407 de 22 de julio de 1975).

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto. 150/007
  
• Gastos de capacitación del personal.
• No se admitirá la deducción siempre que
• No exista nexo causal entre el curso y la
  actividad desarrollada por el empleado en la
  entidad empleadora.
• Carreras de nivel terciario, maestrías,
  doctorados, licenciaturas o cursos de postgrados,
  cuyo destinatario sea el titular de la empresa
  unipersonal, socio, accionista o director o los
  familiares de dichos sujetos hasta en segundo
  grado de consanguinidad o primero de afinidad.

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto. 150/007
  
• Costo de adquisición de quesos a productores
  artesanales que hayan ejercicio la opción a que
  refiere el artículo 86º de la Ley Nº 18.083 de 27
  de diciembre de 2006.
• Adquisiciones de bienes y servicios realizados a
  la Fundación Institut Pasteur de Montevideo, en
  tanto se vinculen a la promoción y realización de
  investigación científica en los campos de la
  biología humana, la biomedicina, la patología
  molecular y demás disciplinas relacionadas.

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto. 150/007
  
• Los gastos incurridos en el exterior en materia
  de alojamiento, alimentación, pasajes y
  similares, en cantidades razonables a juicio de
  la Dirección General Impositiva.
• El costo de adquisición de productos forestales.
• Las adquisiciones de inmuebles destinados a
  integrar el costo de ventas de las empresas
  constructoras, siempre que dichas adquisiciones
  se hayan realizado antes del 1/7/07.

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IRAE Renta Neta

• EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto. 150/007
  
• Gastos incurridos en el exterior por empresas que
  presten servicios de transporte internacional de
  bienes o personas.
• En caso de partidas de carácter retributivo o
  indemnizatorio abonadas a su personal
  dependiente, por la parte correspondiente a la
  prestación de servicios personales desarrollados
  en el exterior, si
• Son necesarios para obtener y conservar la renta
• Responden a efectiva prestación de servicios
• Se realizan aportes a seg. social, si
  corresponden
• (Dto. 304/008 23.06.08)

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Deducciones no admitidas

• Art. 24 Tít. 4
• Gastos, o la parte proporcional de los mismos,
  destinados a generar rentas no gravadas por este
  impuesto. (No se consideran rentas exentas las
  derivadas de la tenencia de acciones de la CND.)
  (Art 61 Dto. 150 Art. 64 Dto. 840)
• Gastos personales del titular de la empresa
  unipersonal, socio, accionista y sus familias.
  (IRIC Tít. 4 art. 15 A)
• Pérdidas derivadas de la realización de
  operaciones ilícitas. (IRIC Tít. 4 art. 15 B)
  (Art 59 Dto. 150 Art. 62 Dto. 840)
• Sanciones por infracciones fiscales. (IRIC Tít. 4
  art. 15 D) (Art. 60 Dto. 150 Art. 63 Dto. 840)

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Deducciones no admitidas

• Los importes retirados por los titulares de las
  empresas unipersonales, los socios y los
  accionistas por cualquier concepto que suponga
  realmente participación en las utilidades.
• Utilidades del ejercicio que se destinen al
  aumento de capitales o reservas.
• El Impuesto a las Rentas de las Actividades
  Económicas y el Impuesto al Patrimonio.
• Amortizaciones de llaves.

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Gastos indirectos

• Art. 25 Tít. 4
• Monto deducible gastos no financieros afectados
  en forma parcial a la obtención de rentas
  gravadas
• Aplicando coeficiente técnicamente aceptable
  sobre los mismos, que surja de la operativa real
  de la empresa.
• Una vez definido el criterio, no podrá ser
  alterado por el contribuyente sin autorización
  expresa o tácita de la administración. Se
  entenderá por autorización tácita el transcurso
  de 90 días de presentada la solicitud sin
  adoptarse resolución.

39
Gastos Indirectos

• Art. 25 Tít. 4 Art. 62 Dto. 150
• Monto deducible gastos financieros
• Gastos financieros no podrán deducirse en forma
  directa.
• Aplicando al total de las diferencias de cambio,
  intereses perdidos y otros gastos financieros
  admitidos de acuerdo a las normas vigentes, el
  coeficiente que surge del promedio de los activos
  que generan rentas gravadas sobre el promedio del
  total de activos valuados según normas fiscales.
• Al solo efecto del cálculo de este coeficiente
  los saldos a cobrar por exportaciones a deudores
  del exterior, se consideran activos generadores
  de rentas gravadas, siempre que las rentas
  derivadas de las operaciones de exportación que
  den origen a dichos créditos constituyan asimismo
  rentas gravadas.
• Instituciones Financieras y contribuyentes con
  ingresos anuales gt 160.000.000 UI gt cálculo
  mensual

40
CASOS PARTICULARES

• Diferencias de cambio
• Proviene de activo generador de renta gravada
• Positiva gravada
• Negativa Deducible integramente
• Deducción íntegra si para contraparte son rentas
  exentas de IRPF o IRNR (Art. 42.5 Dto. 150/007)
• Proporción si contraparte gravada por IRPF o IRNR
• Dif de cambio por saldos deudores por
  exportaciones
• Negativas gastos deducibles (Dto. 409/005 - Art.
  61 Dto 150/007)
• Positivas no gravadas

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CASOS PARTICULARES

• Diferencias de cambio por colocaciones en el
  exterior (Lit D) art. 17 Tít. 4, arts. 15 a 17 y
  75 Dto 150/07)
• Se consideran para proporción aunque no estén
  alcanzadas por no verificar aspecto espacial del
  IRAE
• Generan renta positiva o negativa (no son gasto)
• C. 2221 Debe analizarse
• si provienen de activo o pasivo
• si se originan en cuentas gravadas o no
  proporcionalidad de gastos indirectos
• C. 2327
• C. 4615 (Dif cbio de activos es renta positiva o
  negativa)

42
CASOS PARTICULARES

• Retribuciones por servicios personales en
  relación de dependencia que superan tope AFAP
• IRIC Deducible solo proporción
• IRAE Deducibles 100

43
CASOS PARTICULARES

• Gastos de publicidad con instituciones deportivas
• IRIC Dto. 310/96 (Prestador no contribuyente)
• Tope - Menor entre
• 2 ingresos brutos del ejercicio
• 20 gasto en publicidad con SP de IRIC
• IRAE Art. 42 bis Dto. 150/007 Si servicio no
  es renta gravada para el prestador. Gasto
  deducible si
• Prestador con personería jurídica y sin fin de
  lucro. Institución deportiva además afiliada a
  federación
• Necesario para obtener y conservar renta
• Tope menor entre
• 2 ingresos brutos del ejercicio o
• 20 gasto en publicidad computable como renta
  neta del prestador a los efectos de IRAE.

44
CASOS PARTICULARES

• Gastos de publicidad con radios del interior y
  prensa escrita
• IRIC Dto. 467/997
• Tope - Menor entre
• Monto facturado
• Tarifas comunicadas por CORI, REDI
• Facultad a DGI para fijar otros límites
• IRAE No deducibles si ingreso del ej.lt 2 UI
  (para toda empresa periodística y de
  radiodifusión) Art. 6 Dto 281/007

45
CASOS PARTICULARES

• Servicios personales fuera de relación de
  dependencia
• IRIC Res. 31/75 - Honorarios profesionales
• Tope - 2 ingresos brutos del SP
• Exceso deducible en condiciones hasta 5
  años
• Res. 268/99 Tope no rige si
• Integran costo industrial
• Subcontratados si prestador ppal. IRIC no
  exon.
• Consulta Nº 3929
• IRAE Deducibles 100 si IRAE opción o
  preceptivo
• Deducibles honorarios de IRIC e IRA pendientes en
  condiciones (art. 98 Tít. 4)
• Arrastre 5 años sin actualizar
• Deducibles en proporción si IRNR

46
CASOS PARTICULARES

• Servicios personales fuera de relación de
  dependencia
• IRAE Soc personales que presten serv.
  personales y liquiden por contabilidad
  suficiente, pueden deducir
• Serv. de la misma naturaleza que les presten,
  fuera de dependencia, sus socios o 3º individual
  o en forma societaria.
• Restantes gastos admitidos excedente de
  deducirles la suma de
• 30 de a) prestados por socios gravados por IRPF
• 52 de a) prestados por socios gravados por IRAE
  c/ liquidación ficta

47
CASOS PARTICULARES

• Sueldos de directores en el exterior
• IRIC C. 2435 No deducibles
• IRAE Dependiente o no
• Serv técnico o no

48
Muchas Gracias