INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS IRAE

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INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A
LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRAE)
Cr. Javier Otegui Cr. Federico Camy 9 de
diciembre 2008
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CAMBIOS INTRODUCIDOS POR EL IRAE

• Ampliación de los sujetos pasivos (todas las
  sociedades comerciales).
• Cambio en la regla de deducción de gastos (regla
  candado).
• Tasa del 25.
• Gravabilidad de las utilidades y dividendos pagos
  a residentes 7 (IRPF).

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GASTOS ADMITIDOS

• Principio General
• Sólo podrán deducirse aquellos gastos devengados
  en el ejercicio que sean necesarios para obtener
  y conservar la renta gravada que estén
  debidamente documentados y que constituyan para
  la contra parte rentas gravadas por este
  impuesto por el IRPF por el IRNR o por una
  imposición efectiva a la renta en el exterior.
• La determinación de si un gasto es necesario es
  un tema a dilucidar por parte de cada empresa y
  en cada ocasión concreta en función de la
  relación medio-fin.
• Ley 18.341 y declaración de interpretativa

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GASTOS ADMITIDOS
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GASTOS ADMITIDOS

• Deducción proporcional
• Los gastos que constituyan renta gravada por IRPF
  para la contraparte (excepto las renta de
  trabajo) o IRNR podrán deducirse aplicando al
  monto del gasto el siguiente coeficiente
• 
  
• Tasa máxima de IRPF o IRNR
• Tasa de IRAE
• Por ejemplo en el caso del alquiler de inmueble
  podrá descontarse 48 del gasto (12 / 25).

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GASTOS ADMITIDOS

• Deducción proporcional
• Los gastos pagados a no residentes que
  constituyen renta gravada por una imposición a la
  renta en el exterior podrán deducirse 100
  siempre que la tasa efectiva del impuesto en el
  exterior no sea inferior a la tasa del IRAE. En
  caso que la tasa sea inferior podrá deducirse
  aplicando la proporción de tasas de ambos
  impuestos.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Pérdidas ocasionadas en bienes de la explotación
  por caso fortuito (parte no cubierta por seguro).
• Pérdidas ocasionadas por delitos de terceros
  (parte no cubierta por seguro).
• Amortizaciones de bienes tangibles.
• Amortizaciones de intangibles (NO LLAVE).
• Incobrables fiscales (18 meses cheques sin
  fondos quiebra concordato y similares etc).

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
• Individualizadas de acuerdo al ejercicio en que
  se originaron.
• Compensación de resultados positivos con los
  negativos de fecha más antigua.
• Plazo Cinco años.
• Actualización Índice de Precios al Productor de
  Productos Nacionales.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Inversiones a computar como gasto en el agro
• a) Los cultivos anuales.
• b) Los de implantación de praderas permanentes.
• c) Los alambrados.
• d) Los de construcción y adquisición de
  tajamares alumbramientos de agua tanques
  australianos pozos surgentes y semisurgentes
  bombas molinos cañerías de distribución de
  agua bebederos y obras de riego.
• e) Los de implantación de bosques protectores o
  de rendimiento.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Remuneraciones dentro o fuera de la dependencia
  aunque no tributen renta por no superar el MNI.
• Gastos a favor del personal por asistencia
  sanitaria ayuda escolar y cultural y similares
  que no tengan naturaleza salarial (Res. 1139/007
  - tope 5 de RNF ejercicio anterior).
• Donaciones a entes públicos.
• Donaciones al LATU INIA e Inst. Pasteur.
• Tributos salvo IRAE e IPAT.
• Arrendamientos de predios destinados a
  explotaciones lecheras dentro de los límites que
  establezca la reglamentación.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Excepciones fijadas por el Poder Ejecutivo
• 1. Entidades aseguradoras reservas
  matemáticas.
• 2. Servicio de recaudación pago por AFAP al BPS.
• 3. Gastos incurridos con quienes realicen
  explotación agropecuaria y optaron por IMEBA y
  servicios prestados a productores por las
  gremiales agropecuarias.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Costos correspondientes a i) adquisiciones de
  bienes o prestaciones de servicios cuando el
  enajenante sea persona de Derecho Público ii)
  Importaciones de bienes o adquisiciones de bienes
  en el exterior en recintos portuarios y zonas
  francas sin perjuicio de normas de TP.
• Diferencias de cambio y reajustes que constituyan
  renta exenta para la contraparte.
• Fletes realizados por compañías marítimas o
  aéreas.
• 7. Gastos de adquisición de soportes lógicos
  (hasta 31/12/09).

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• El 48 del gasto de arrendamiento que sea exento
  para la contraparte.
• Gastos con Sociedades de Fomento Rural
  Cooperativas Agrarias de Producción y las de
  Ahorro y Crédito comprendidas en el art. 28 del
  Decreto-Ley 15.322 y con Cooperativas de Segundo
  grado integradas por las antedichas cooperativas.
• 10. Premios efectivamente pagados en juegos de
  azar y
• carreras de caballo.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• 11. Gastos de seguro correspondientes a
  mercaderías que se
• importen exporten o circulen en tránsito.
• Gastos de transporte terrestre de mercadería
  comprendida en numeral anterior.
• Indemnización por despido exonerada de IRPF.
• Gastos de salud de seres humanos prestados por
  las instituciones del literal J art. 52 del T. 4.
• Aportes patronales a Cajas de Auxilio o Seguros
  
• Convencionales.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Gastos de capacitación al personal en perfec.
  técnico gerencial o de dirección en inst.
  públicas y univ. privadas u otras inst. priv.
  inscriptas en el MEC. Nexo causal y no pueden
  ser carreras de nivel terciario maestrías
  doctorados licenciaturas o cursos de postgrados
  cuyos dest. sea el titular socio accionista o
  director o familiares de estos (2º grado
  consanguinidad o 1º afinidad).
• 17. Costo de adquisición de quesos a productores
  artesanales que ejercieron opción por IVA mínimo.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• 18. Adquisiciones de bienes y servicios
  realizados a la Fundación Pasteur en tanto se
  vinculen al campo de la biología humana
  biomedicina patología molecular y demás
  relacionadas.
• 19. Gastos incurridos en el exterior en materia
  de alojamiento alimentación pasajes y
  similares en cantidades razonables a juicio de
  la DGI. (Resolución 1235/08 5 RNF ejercicio
  anterior o 2 del FOB exportaciones el mayor).
• 20. El costo de adquisición de productos
  forestales.
• 21. El valor fiscal de los bienes adquiridos
  antes del 1/7/2007.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• 22. Gastos incurridos en el exterior por empresas
  que
• presten servicios de transporte
  internacional de
• bienes o personas.
• En caso de partidas de carácter retributivo o
  indemnizatorio abonadas a su personal
  dependiente por la parte correspondiente a la
  prestación de servicios personales desarrollados
  en el exterior si
• Son necesarios para obtener y conservar la renta
• Responden a efectiva prestación de servicios
• Se realizan aportes a seg. social si
  corresponden

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Costo de adquisición de moneda local y
  extranjera y metales preciosos amonedados o en
  lingotes siempre que estén destinados a la
  reventa.
• Gratificaciones e incentivos de carácter
  retributivo abonadas al personal dependiente
  excluidos los socios directores o síndicos cuyo
  origen no sea una norma legal abonadas al
  personal dependiente en tanto constituyan renta
  gravada por el IRPF (se consideran gastos
  necesarios).
• Costo correspondiente a bienes y servicios
  adquiridos en el exterior por parte de agencias
  de viajes en tanto estén destinados a la
  reventa.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• Comisiones pagadas a personas del exterior por
  exportación hasta un máximo del 2 del valor FOB
  de la exportación.
• 27. Costos por intereses incurridos por empresas
  administradoras de crédito y por las que realizan
  préstamos en dinero en tanto tales intereses
  correspondan a préstamos otorgados por
  contribuyentes del IRPF o IRNR en tanto no
  superen la tasa fijada por el BCU.

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EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL

• 28. Costo de adquisición de derechos televisivos
  y de imagen a instituciones deportivas o
  federaciones siempre que dichas entidades tengan
  personería jurídica.
• 29. Costos de reaseguros incurridos por las
  entidades aseguradoras y siempre que la empresa
  reaseguradora no se encuentre ubicada en países
  de baja o nula tributación de acuerdo a lo que
  determine el Poder Ejecutivo.

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RÉGIMEN DE TRANSICIÓN

• Como régimen provisorio para ejercicios iniciados
  entre
• el 1/7/2007 y 30/6/2008
• Intereses pagados a contribuyentes de IRNR o
  IRPF.
• Avales.
• Arrendamientos.
• Comisiones a personas del exterior.

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DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS

• Capacitación del Personal en áreas prioritarias
  de acuerdo a lo que determine la reglamentación.
• Afines a los intereses de la empresa
• Dictados por instituciones públicas o privadas
  con personería jurídica con experiencia
  reconocida en plaza.
• Cursos orientados a la tarea que el dependiente
  esté realizando o vaya a realizar.
• Sólo se puede deducir matrícula y precio del
  curso
• Exceptúa Carreras maestrías licenciaturas
  doctorados o
• Similares.

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DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS

• Capacitación del Personal en el Exterior
• Deben cumplir los mismos requisitos que los
  cursos locales además
• La institución que los brinda habilitada en su
  país.
• Cursos no disponibles localmente.

• Representen una transferencia de conocimiento
  para el mejor desarrollo de la empresa local.

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DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS

• b) Investigación y desarrollo científico y
  tecnológico siempre que sean proyectos aprobados
  por el Poder Ejecutivo.
• c) Gastos y remuneraciones que el Poder Ejecutivo
  entienda necesarios para mejorar las condiciones
  y medio ambiente de trabajo a través de la
  prevención.
• d) Sector agropecuario
• Honorarios por asesoramiento en sanidad animal o
  vegetal nutrición animal control de calidad
  producción manejo del suelo pasturas riego y
  planes de explotación.
• Compras semillas etiquetadas.

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DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS

• Gastos en que incurran las empresas para obtener
  la certificación bajo las normas de calidad
  internacionalmente admitidas.
• Gastos en que se incurran para la incorporación
  de material genético animal en función de la
  reglamentación que determine el Poder Ejecutivo.
• g) Gastos incurridos en concepto de servicios de
  software prestados por quienes tributen
  efectivamente este impuesto.
• h) Gastos adicional por rubros salariales el
  50 de la menor de las siguientes cifras
• (SAL. EJERCICIO SAL. EJ ANTERIOR) ajustados
  por IPC
• SAL EJERCICIO. X (PROM. MENSUAL TRABAJADORES /
  PROM. MENSUAL
• TRABAJADORES EJ.ANT)
• 50 MONTO TOTAL SALARIOS EJERCICIO ANTERIOR
  ACTUALIZADO POR
• IPC
• No se toman en cuenta los sueldos de dueños
  socios y directores.

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EXONERACIÓN POR INVERSIONES

• Se exonera para el IRAE el monto invertido en la
  adquisición o construcción de determinados bienes
  del activo fijo y en la compra de fertilizantes
  fosfatados con destino a praderas permanentes.
• Topes máximos de deducción
• - 40 de la inversión en bienes muebles y
  compra de fertilizantes.
• - 20 de la inversión en construcción y
  ampliación de hoteles moteles y paradores e
  inmuebles destinados a la actividad industrial.

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EXONERACIÓN POR INVERSIONES

• Se amplia el elenco de bienes alcanzados por el
  beneficio incluyendo la compra de maquinas e
  instalaciones con destino a actividades
  comerciales o de servicios.
• Se extiende el plazo durante el cual puede
  hacerse uso del beneficio (el ejercicio en que se
  efectúa la inversión y los dos siguientes).
• Los bienes pueden ser nuevos o usados para ser
  utilizados por la empresa o por terceros.

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EXONERACIÓN POR INVERSIONES

• Bienes comprendidos en la exoneración del 40
• Maquinas e instalaciones industriales
  comerciales y de servicio.
• Maquinarias agrícolas.
• Mejoras fijas en el sector agropecuario.
• Vehículos utilitarios.
• Adquisición por parte de hoteles de televisores
  y ómnibus para el traslado de pasajeros.
• Equipos necesarios para el procesamiento
  electrónico de datos excluido el software.
• Maquinarias instalaciones y equipos destinados
  a la innovación y la especialización productiva.
  El Poder Ejecutivo establecerá cuales bienes son
  aceptados de acuerdo al asesoramiento de la
  Agencia Nacional de Innovación.

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EXONERACIÓN POR INVERSIONES

• La exoneración no puede superar el 40 de la
  renta neta fiscal del ejercicio antes de esta
  exoneración.
• Solo se extiende el beneficio a quienes liquiden
  por Contabilidad Suficiente.
• Se debe crear una reserva contable (Reservas
  por exoneración por Inversiones) con las
  utilidades del ejercicio cuyo único destino será
  la capitalización.
• Declaración Jurada Presentación de la nómina de
  bienes exonerados.

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DONACIONES ESPECIALES

• Donaciones en efectivo.
• 75 será canjeable por Certificados de Crédito
  ante la DGI.
• 25 Gasto de deducible para el IRAE.
• COSTO EFECTIVO 1875

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DONACIONES ESPECIALES

• Entidades (Art. 79 del Título 4 IRAE)
• Universidades (públicas y privadas hasta 5 renta
  fiscal del ej. anterior).
• INAU.
• Consejo de Educación Primaria.
• Proyectos declarados de fomento artístico
  cultural.
• Instituto Clemente Estable (investigaciones
  biológicas).
• Instituto antártico uruguayo.
• Compra de alimentos útiles y vestimenta o mejora
  de
• instalaciones de primaria secundaria técnico
  profesional e institutos de formación docente que
  atiendan a población carenciada.

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DONACIONES ESPECIALES

• Entidades (Art. 79 del Título 4 IRAE)
• Fundaciones con personería jurídica dedicadas a
  la atención de personas en el campo de la salud
  mental (al menos 5 años de antigüedad al
  11/1/1994).
• Instituto Antártico Uruguayo.
• Comisión Honoraria de lucha contra el cáncer.
• Donaciones aplicadas al plan CEIBAL.

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DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL

• 1998 Ley 16.906 Ley de inversiones
• Declara de Interés Nacional la promoción y
  protección de las inversiones realizadas por
  inversores nacionales y extranjeros en el
  territorio nacional.
• Establece estímulos de orden general para
  actividades industriales o agropecuarias y
  estímulos respecto a inversiones específicas.
• 2007 Decreto 455/007 Decreto Reglamentario de
  la Ley
• de Inversiones
• Beneficios para todos los sectores de actividad.
• Exoneración directa del impuesto a la renta
  equivalente a la Inversión realizada en Bienes
  corporales muebles destinados directamente a la
  actividad de la empresa (exclusión de vehículos
  no utilitarios y los bienes muebles destinados a
  la casa habitación) Mejoras fijas excluidas las
  destinadas a casa habitación y bienes
  incorporales que determine el poder ejecutivo.

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DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL

• Novedades del nuevo sistema
• Extiende los beneficios al sector comercial y de
  servicios.
• Tiene requerimientos de presentación
  cuantificación y control posterior diferenciales
  en función de la dimensión del proyecto (más
  sencillos para los pequeños proyectos)
• Plazos perentorios para que el Poder Ejecutivo
  expida su opinión respecto a cada proyecto.
• Da una exoneración directa de IRAE en función de
  dos parámetros
• La dimensión del proyecto.
• Los puntos del proyecto en función de una matriz
  de objetivos.

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DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
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DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL

• La matriz de objetivos resume algunos indicadores
  que el Gobierno entiende que
• contribuyen al logro de las políticas de Estado.
• Los indicadores que se evalúan en la matriz son
  los siguientes

Cada indicador varía entre 0 y 10 puntos. El
puntaje obtenido en la matriz será ponderado por
la importancia de cada indicador dentro del
proyecto y otorgará un porcentaje que será
aplicado a los montos y plazos máximos de
exoneración para obtener los plazos y montos
aplicables a la empresa
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DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL

• Otros beneficios a obtener al amparo de este
  nuevo decreto
• Exoneración del IP bienes muebles toda la
  vida útil
• obras civiles 8 o 10 años
• Exoneración de tasas y tributos a la importación
  de bienes de activo fijo no competitivos de la
  industria nacional
• Exoneración de IVA por la compra en plaza de
  materiales y servicios destinados a la obra civil
• Cómputo incrementado de los honorarios y salarios
  abonados para desarrollos tecnológicos de áreas
  prioritarias. Se permitiría el cómputo por una
  vez y media a los efectos de la deducción del
  gasto en el Impuesto a la Renta.
• Estos beneficios no dependen del monto de la
  inversión ni de la matriz

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EXONERACIONES

• Literal E artículo 52 (pequeñas empresas) cuando
  no superen las 305.000 UI anuales (opcional).
• Compañías de navegación aérea y marítimas
  nacionales y las extranjeras a condición de
  reciprocidad. Fletes para transporte marítimo de
  bienes al exterior.
• Empresas brasileñas de transporte terrestre.
• Las derivadas de actividades comprendidas en el
  IMEBA y siempre que se haya optado por tal
  impuesto.
• Las incluidas en IRPF salvo que opte por IRAE o
  quede incluido por superar el límite preceptivo.
• Derivadas por tenencia de acciones de la CND.
• Rentas obtenidas por la CND.

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EXONERACIONES

• Las derivadas de dividendos y utilidades y las
  variaciones patrimoniales por tenencia de
  participaciones de capital.
• Las de los usuarios de Zona Franca.
• Las comprendidas en el IRNR.
• Rentas obtenidas por institutos culturales o de
  enseñanza.
• Obtenidas por organismos oficiales de países
  extranjeros a condición de reciprocidad.
• Las de las IAMCs y asociaciones civiles que
  realicen las mismas actividades.
• Las incluidas en el régimen de Monotributo.

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EXONERACIONES

• Ley Forestal i) para bosques artificiales de
  rendimiento
• implantados a partir de la vigencia de la reforma
  tributaria
• cuando se trate de bosques incluidos en los
  proyectos de
• madera de calidad definidos por el Ministerio de
  Ganadería
• Agricultura y Pesca.
• ii) Para los ya existentes
  mientras sean declarados de acuerdo a la Ley
  Forestal.
• Agropecuario Exoneradas las rentas derivadas de
• enajenación de bienes de activo fijo afectados a
  la
• producción agropecuaria obtenidas por
  contribuyentes de
• IMEBA siempre que no excedan las 300.000 UI
  anuales.

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EXONERACIONES

• Las provenientes de actividades desarrolladas en
  el exterior y en recintos aduaneros recintos
  aduaneros portuarios depósitos aduaneros y zonas
  francas con mercaderías en tránsito en esos
  exclaves y que no tengan por origen ni destino
  el territorio nacional. Permite vender dentro del
  territorio aduanero nacional hasta un 5 de las
  mercaderías en tránsito o depositadas en exclaves
  en el año SIN PERDER LA EXONERACIÓN.

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EXONERACIONES

• Las rentas obtenidas por sociedades cooperativas
  por las sociedades administradoras de fondos y
  por Sociedades de Fomento Rural. Siempre que sus
  actividades sean sin fines de lucro.
• Las rentas derivadas de investigación y
  desarrollo en las áreas de biotecnología y
  bioinformática y las de producción de soportes
  lógicos y servicios vinculados a los mismos que
  determine el Poder Ejecutivo siempre que sean
  aprovechados íntegramente en el exterior.
• Las rentas derivadas de la actividad de
  producción de soportes lógicos. Dicha exoneración
  regirá hasta el 31/12/2009.

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(No Transcript)