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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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Compra de activos fijos depreciables, amortizables, intangibles y agotables ... explotaci n o se transmita un bien intangible: la clase del bien, patente, marca, ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: PRECIOS DE TRANSFERENCIA


1
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
  • Obligaciones Fiscales
  • Gustavo Humberto Cote Peña

Bogotá, D.C., Enero de 2006
2
Cuáles normas regulan las obligaciones sobre
Precios de Transferencia?
  • Estatuto Tributario
  • Artículos 260-1 a 260-10. (Modificados Leyes 788
    de 2002 y 863 de 2003).
  • Decreto 4349 de Diciembre 22 de 2004.
  • Decreto 4714 de Diciembre 26 de 2005 (Plazos).

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Qué son Precios de Transferencia?
  • Los contribuyentes que celebren operaciones con
    vinculados económicos o partes relacionadas del
    exterior, están obligados a determinar sus
    ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos,
    considerando los precios y márgenes de utilidad
    utilizados en operaciones comparables con o entre
    partes independientes

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Cuál es la finalidad de las normas?
  • Evitar que empresas vinculadas o relacionadas
    (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen
    los precios bajo los cuales intercambian bienes o
    servicios, de forma tal que aumenten costos o
    deducciones, o disminuyan ingresos gravables
  • Preservación del principio Arms Length

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Cuáles son las obligaciones específicas sobre
Precios de Transferencia?
  • En relación con las operaciones realizadas con
    vinculados del exterior
  • Preparar y mantener a disposición de la DIAN
    Documentación Comprobatoria
  • Presentar Declaración Informativa

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Cuando vence el plazo para declarar por el
2005? (DR 4714 de 26-12-05)
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Quiénes están obligados?
1.
  • Los contribuyentes con patrimonio bruto mayor a
    5,000 SMLMV (1,907.5 MM año 2005) o con ingresos
    brutos anuales sean superiores a 3,000 SMLMV
    (1,144.5 MM)
  • No se debe preparar documentación comprobatoria
    por los tipos de operación cuyo monto anual
    acumulado no supere 500 SMLMV (190.75 MM)

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Quiénes están obligados?
2.
  • Los contribuyentes en Colombia que realicen
    operaciones con residentes o domiciliados en
    paraísos fiscales -al margen de su patrimonio o
    ingresos-, salvo que desvirtúen la presunción
    prevista en el E.T. No se debe preparar
    documentación comprobatoria cuando la suma de la
    totalidad de las operaciones anuales llevadas a
    cabo con residentes o domiciliados en paraísos
    fiscales no supere 500 SMLMV (190.75 MM) .
  • Art. 260-6, Par. 2º, E.T. Se presume que las
    operaciones entre residentes en Colombia y en
    paraísos fiscales, son operaciones entre
    vinculados económicos o partes relacionadas en
    las que los precios y montos de las
    contraprestaciones no se pactan conforme con los
    que hubieran utilizado partes independientes en
    operaciones comparables

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Qué se entiende por tipo de operación?
  • El conjunto de operaciones realizadas mediante
    actividades que no presentan diferencias
    significativas en relación con las funciones
    efectuadas, los activos utilizados y los riesgos
    asumidos por el contribuyente. Deberán
    declararse por separado aquellos tipos de
    operación que se denominen igual, pero que al
    momento de realizarse presenten diferencias
    significativas en relación con las funciones,
    activos y riesgos, aun cuando se hubieren
    celebrado con la misma contraparte

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Cuáles son los tipos de operación que obligan?
1. Ingreso
  • Netos por venta de inventarios producidos
  • Netos por venta de inventarios no producidos
  • Servicios intermedios de la producción
  • Servicios administrativos Seguros y reaseguros
  • Comisiones
  • Honorarios
  • Regalías
  • Publicidad
  • Asistencia técnica
  • Servicios técnicos
  • Prestación de otros servicios financieros
  • Prestación de otros servicios diferentes de los
    financieros
  • Intereses
  • Arrendamientos
  • Enajenación de acciones
  • Venta de activos fijos
  • Utilidad por operaciones de futuros distintas de
    las del sector financiero
  • Otros ingresos

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Cuáles son los tipos de operación que obligan?
  • Egreso (costos y deducciones)
  • Compra neta de inventarios para producción
  • Compra neta de inventarios para distribución
  • Servicios intermedios de la producción
  • Servicios administrativos
  • Seguros y reaseguros
  • Comisiones
  • Honorarios
  • Regalías
  • Publicidad
  • Asistencia técnica
  • Servicios técnicos
  • Prestación de otros servicios financieros
  • Prestación de otros servicios diferentes de los
    financieros
  • Intereses
  • Arrendamientos
  • Compra de acciones (inventario)
  • Pérdidas por operaciones de futuros distintas de
    las del sector financiero
  • Garantías
  • Compra de acciones y aportes (activo fijo)
  • Otras Inversiones
  • Compra de activos fijos no depreciables
  • Compra de activos fijos depreciables,
    amortizables, intangibles y agotables
  • Compra de otros activos
  • Otros egresos

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Cuáles son los tipos de operación que obligan?
  • Activo
  • Pasivo
  • Cuentas por cobrar clientes
  • Cuentas por cobrar accionistas y/o socios
  • Otras cuentas por cobrar
  • Acciones y aportes (activo fijo)
  • Otras Inversiones
  • Inventarios
  • Activos fijos no depreciables
  • Activos fijos depreciables, amortizables,
    intangibles y agotables
  • Otros activos
  • Cuentas por pagar a proveedores
  • Cuentas por pagar accionistas y/o socios
  • Cuentas por pagar al sector financiero
  • Ingresos recibidos por anticipado
  • Otros pasivos

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Cuáles son los criterios para comparar
operaciones?
  • Para determinar si las operaciones entre
    vinculados económicos y partes independientes son
    comparables, se tomarán en cuenta los siguientes
    atributos de las operaciones, dependiendo del
    método seleccionado
  • Las características de las operaciones,
    incluyendo
  • a) Financiamiento el monto del principal, plazo,
    calificación de riesgo, garantía, solvencia del
    deudor y tasa de interés
  • b) Prestación de servicios la naturaleza del
    servicio y si el servicio involucra o no una
    experiencia o conocimiento técnico
  • c) Otorgamiento del derecho de uso o enajenación
    de bienes tangibles las características físicas,
    calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y
    volumen de la oferta
  • d) Concesión de la explotación o se transmita un
    bien intangible la clase del bien, patente,
    marca, nombre comercial o know-how, la duración
    y el grado de protección y los beneficios que se
    espera obtener de su uso
  • e) Enajenación de acciones el patrimonio líquido
    de la emisora, ajustado por inflación, el valor
    presente de las utilidades o flujos de efectivo
    proyectados, o la cotización bursátil de la
    emisora del último hecho del día de la
    enajenación.

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Cuáles son los criterios para comparar
operaciones?
  • Para determinar si las operaciones entre
    vinculados económicos y partes independientes son
    comparables, se tomarán en cuenta los siguientes
    atributos de las operaciones, dependiendo del
    método seleccionado
  • Las funciones o actividades económicas
    significativas, incluyendo los activos utilizados
    y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
    una de las partes involucradas en la operación.
  • Los términos contractuales reales de las partes.
  • Las circunstancias económicas o de mercado, tales
    como ubicación geográfica, tamaño del mercado,
    nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de
    la competencia en el mercado, posición
    competitiva de compradores y vendedores, la
    disponibilidad de bienes y servicios sustitutos,
    los niveles de la oferta y la demanda en el
    mercado, poder de compra de los consumidores,
    reglamentos gubernamentales, costos de
    producción, costo de transportación y la fecha y
    hora de la operación.
  • Las estrategias de negocios, incluyendo las
    relacionadas con la penetración, permanencia y
    ampliación del mercado.

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Cuáles son los métodos para comparar operaciones?
  • Precio comparable no controlado PC
  • Precio de reventa PR
  • Costo adicionado CA
  • Partición de utilidades PU
  • Residual de partición de utilidades RU
  • Márgenes transaccionales de utilidad de operación
    (factores de rentabilidad) TU

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Al comparar, qué precios o márgenes son
aceptados como de mercado?
  • Se identifica una muestra de operaciones
    comparables realizadas entre partes
    independientes
  • Se calcula el rango de precios o márgenes
    contenido entre el primero y tercer cuartiles
    (percentiles 25 y 75) de la muestra
  • Si los precios o márgenes de utilidad del
    contribuyente se encuentran dentro del rango, se
    consideran ajustados a los precios o márgenes de
    operaciones entre partes independientes

75
50
25
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
  • EJEMPLO DE UN ESTUDIO
  • Gustavo Humberto Cote Peña

Bogotá, D.C., Enero de 2006
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Componentes del EstudioDESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
  • INFORMACIÓN GENERAL DE EMPRESA
  • Identificación de la empresa
  • La actividad comercial
  • PRODUCTOS
  • ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y FUNCIONAL DE LA
    EMPRESA
  • PROVEEDORES
  • CLIENTES
  • POLÍTICAS COMERCIALES

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Componentes del EstudioDESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
  • COMPOSICIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
  • DESCRIPCIÓN GENERAL DEL MERCADO Y DEL SECTOR
  • CONDICIONES QUE INFLUYEN EN LA ACTIVIDAD DE LA
    EMPRESA
  • Sociales
  • Económicas
  • Tecnológicas
  • MARCO LEGAL ESPECÍFICO

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Componentes del EstudioVINCULADOS Y OPERACIONES
  • VINCULACIÓN ECONÓMICA
  • Causales de vinculación económica
  • Vinculados económicos
  • DESCRIPCIÓN DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON SUS
    VINCULADOS EN EL EXTERIOR.

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Componentes del EstudioÁNÁLISIS FUNCIONAL Y
DESCRIPCIÓN DEL SECTOR
  • ANÁLISIS FUNCIONAL DE LOS TIPOS DE OPERACIÓN
  • Funciones efectuadas
  • Activos utilizados
  • Riesgos
  • DESCRIPCIÓN DEL SECTOR EN EL QUE SE DESARROLLAN
    LOS TIPOS DE OPERACIÓN
  • FACTORES INSTITUCIONALES QUE INCIDAN EN EL TIPO
    DE OPERACIÓN

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Componentes del EstudioESTUDIO ECONÓMICO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
  • MARCO LEGAL
  • COMPARABILIDAD EN LAS OPERACIONES
  • METODOLOGÍAS APLICABLES
  • IDENTIFICACIÓN DE LA METODOLOGÍA APLICABLE PARA
    EL ESTUDIO DE LAS TRANSACCIONES DE LA EMPRESA Y
    SUS VINCULADOS ECONÓMICOS
  • SELECCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES COMPARABLES NO
    CONTROLADOS
  • AJUSTES A LOS COMPARABLES
  • RESULTADOS

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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
  • OPINIÓN
  • ANEXOS
  • 1. Información financiera de la empresa
  • 2. Declaración informativa
  • 3. Descripción de actividades del negocio de las
    empresas comparables
  • 4. Información financiera de las empresas
    comparables
  • 5. Aplicación del rango intercuartil
  • 6. Información empresas excluidas de los
    comparables y razones del rechazo.

24
Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
MATRIZ DE INFORMACION FINANCIERA DE LA EMPRESA
XXXX POR PERIODO 2002 A 2004
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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
MATRIZ DE INFORMACION FINANCIERA DE LA EMPRESA
XXXX POR PERIODO 2002 A 2004
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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
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EXPLICACION RANGO INTERCUARTIL
  • Ordenar en forma ascendente los elementos y
  • Asignar un No de orden a c/u

29
EXPLICACION RANGO INTERCUARTIL
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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
  • QUE DEBE HACER LA EMPRESA FRENTE AL RESULTADO
    ADVERSO DEL ESTUDIO?

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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Art. 260-2 Parágrafo 2, Ultimo inciso En caso
de que el contribuyente se encuentre fuera del
rango ajustado, se considerará que el precio o
margen de utilidad en operaciones entre partes
independientes es la mediana de dicho rango.
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Oficio DIAN 026426 de mayo 10 de 2005 El
contribuyente que al hacer el estudio de precios
de transferencia detecte que se encuentra por
fuera del rango por que sus ingresos son menores
o sus costos y gastos mayores, debe realizar los
ajustes correspondientes para la obtención de la
renta líquida gravable y la liquidación del
impuesto a que haya lugar. Para el efecto, se
considera que el precio o margen de utilidad en
operaciones entre partes independientes es la
mediana de dicho rango
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
  • Posibilidades para la empresa
  • No hacer ajustes y no corregir la declaración de
    renta.
  • Hacer los ajustes y corregir la declaración
  • Ajusta hasta el valor de la mediana del rango o
    hasta el valor del límite inferior del rango?

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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Primera Posibilidad La DIAN puede adelantar
proceso de determinación oficial del impuesto, lo
que llevaría a que en la modificación tome el
valor de la mediana del rango, más la sanción por
inexactitud. Si se corrige dentro del proceso
de determinación oficial, tendría que hacerlo
tomando el valor de la mediana, porque la DIAN
encontró la empresa fuera del rango.
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Segunda Posibilidad La empresa puede
anticiparse a la acción de la DIAN efectuando los
ajustes y corrigiendo en forma voluntaria la
declaración hasta el valor del límite inferior
del rango. De forma tal que el Margen Bruto
contable alcance el mínimo del rango admisible
para los precios de transferencia, es decir
4.13.
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
ALTERNATIVAS EN LA SEGUNDA POSIBILIDAD 1.
Disminución del Costo de Ventas 2. Aumento de
las Ventas Netas
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad-
Disminución costo de ventas
39
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad-
Disminución costo de ventas
Nuevo v/r de costo de ventas se calcula con la
expresión
La diferencia en el costo de venta está dada por
a expresión
40
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO 2a Posibilidad-
Aumento ventas netas
41
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad-
Aumento ventas netas
Nuevo v/r de ventas netas se calcula
La diferencia en las ventas netas está dada
42
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad
43
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
  • ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APA
  • Gustavo Humberto Cote Peña

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Qué son los Acuerdos Anticipados de Precios
APA?
  • Es un acuerdo entre la DIAN y el contribuyente,
    que determina para el impuesto de renta, un
    conjunto de criterios y una metodología para
    fijar el precio, monto de contraprestación o
    margen de utilidad, aplicables durante ciertos
    períodos gravables a las operaciones que se
    realicen con sus vinculados del exterior.

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Qué beneficio obtiene un contribuyente con un
APA?
  • El contribuyente logra certeza tributaria
    (financiera y jurídica) en relación con los
    precios y márgenes en operaciones con vinculados
    del exterior, realizadas durante la vigencia del
    acuerdo.
  • Menor valor presente del costo de los estudios de
    precios de transferencia

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Qué trámite debe cumplirse para celebrar un APA?
  • Solicitud ante Director General de la DIAN,
    dentro de los 3 1os meses del año.
  • La DIAN tiene 9 meses para
  • Realizar análisis
  • Solicitar y recibir las modificaciones y
    aclaraciones pertinentes
  • Aceptar o rechazar.

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Cuál es el contenido de la solicitud?
En relación con el contribuyente y con los
vinculados en el exterior cubiertos por el
Acuerdo a. Nombre o razón social, número de
identificación tributaria, país de residencia,
domicilio y dirección del contribuyente. b.
Descripción general de la actividad económica
principal y de las actividades accesorias y
estructura organizacional nacional e
internacional, composición del capital social

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Cuál es el contenido de la solicitud?
En relación con el Acuerdo a) Descripción del
contenido del Acuerdo a formular, relacionando
c/u de los tipos de operación que serán
cubiertos, con indicación de la moneda en que se
prevé realizar. b) Descripción y justificación
de los supuestos fundamentales del Acuerdo,
tomando en consideración, y en lo pertinente al
caso especifico, entre otras, las siguientes
hipótesis fundamentales

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b. Cuáles son las hipótesis fundamentales a
incluir en la solicitud?
  • La legislación tributaria colombiana y las
    disposiciones de los convenios internacionales si
    los hubiere, suscritos por Colombia con el país o
    los países de residencia o domicilio de los
    vinculados económicos
  • 2. Aranceles, derechos de aduanas, restricciones
    a la importación y demás regulaciones
    gubernamentales en materia de comercio exterior.

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Cuáles son las hipótesis fundamentales a
incluir en la solicitud?

3. Condiciones económicas, cuota y condiciones
del mercado, volumen de ventas y precio de venta
final. 4. Naturaleza de las funciones, los
activos utilizados y los riesgos incurridos por
las empresas que participan en las operaciones
cubiertas por el Acuerdo. 5. Tasa de cambio,
tasa de interés y clasificación crediticia.
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Cuáles son las hipótesis fundamentales a
incluir en la solicitud?

6. Estructura de capital y administración. 7.
Contabilidad financiera y clasificación de los
ingresos, costos y gastos, activos y pasivos. 8.
Las empresas que operarán en países distintos a
Colombia y la forma jurídica que tomarán sus
operaciones.
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Cuáles es el contenido de la solicitud?
  • propuesta, ilustrando su aplicación en los tres
    últimos ejercicios fiscales.
  • Cuando por razones objetivas comprobables no
    exista información histórica para esta
    aplicación, se deberá presentar la aplicación de
    la metodología con base en cifras estimadas,
    teniendo en cuenta lo previsto en el literal B)
    del artículo 7 del D.R. 4349 de 2004, y
    particularmente lo contemplado en los numerales
    3), 4), 5), 6) 7), 8), 9) y 10).

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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Cuáles documentos se deben anexar a la
solicitud?
  • La información relacionada en el art. 7 del
    D.R. 4349 de 2004.
  • b. Información genérica respecto de este tipo de
    acuerdos, convenios o propuestas de valoración
    aprobadas o en trámite ante otras
    administraciones tributarias.
  • c. Identificación genérica de otros tipos de
    operación con vinculados que no serán cobijados
    por el Acuerdo, con una breve explicación de los
    motivos de esta decisión.

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Cual es el contenido mínimo del Acuerdo ?
  • Lugar y fecha de suscripción.
  • Identificación del contribuyente
  • Motivos por los cuales la DIAN aprueba la
    propuesta.
  • Obligaciones del solicitante derivadas de la
    aplicación del Acuerdo.
  • Los supuestos fundamentales del Acuerdo que
    sustentan la metodología aplicada.
  • Descripción de cada uno de los tipos de operación
    del Acuerdo.

61
Cual es el contenido mínimo del Acuerdo ?
f) Descripción de cada uno de los tipos de
operación a los que se refiere el Acuerdo. g)
Moneda o monedas en que se realizan las
operaciones. h) Metodología adoptada para la
determinación de los precios de las operaciones
.
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Cual es el contenido mínimo del Acuerdo ?
i) Períodos gravables en los que surte efectos el
Acuerdo. j) Las pautas que permitan determinar
con antelación una divergencia razonable en los
supuestos establecidos. k) Causales que dan
lugar a su cancelación o terminación. l) Firma
de las partes intervinientes.
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Cuáles son los efectos del Acuerdo?
  • La determinación de los precios se hará con base
    en los métodos y criterios previstos para Precios
    de Transferencia, y podrá surtir efectos en el
    período gravable en que se solicite, y hasta por
    los 3 siguientes, según lo convenido entre las
    partes.
  • La DIAN aceptará los valores declarados de las
    operaciones realizadas con vinculados, cuando
    reflejen la realidad económica y la correcta
    aplicación del Acuerdo.

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El APA puede ser modificado
  • Por solicitud del contribuyente, cuando considere
    que se han presentado variaciones significativas
    de los supuestos tenidos en cuenta al momento de
    la celebración. Dentro de 2 meses siguientes a su
    ocurrencia
  • La DIAN tendrá un término de 2 meses para
    aceptar, desestimar o rechazar la solicitud.

65
El APA puede ser modificado
  • Por la DIAN cuando establezca que se han
    presentado variaciones significativas en los
    supuestos considerados al momento de suscribir el
    APA.
  • En este caso, la DIAN podrá informar al
    contribuyente sobre tal situación. El
    contribuyente dispondrá de 1 mes para solicitar
    la modificación del APA. Si no presenta la
    solicitud, la DIAN cancelará el APA.

66
Cuándo puede la DIAN cancelar un APA?
  • Cuando establezca que el contribuyente ha
    incumplido alguna de las condiciones pactadas en
    el acuerdo suscrito.
  • Cuando DIAN establece variaciones significativas
    en supuestos, informa al contribuyente y éste
    dentro del mes siguiente no se pronuncia.
  • En estos casos, el Acuerdo quedará sin efecto
    para las operaciones que el contribuyente realice
    con posterioridad a la cancelación.

67
Cuándo puede la DIAN cancelar un APA?
  • Cuando establezca que durante cualquiera de las
    etapas de negociación o suscripción del acuerdo,
    o durante la vigencia del mismo, el contribuyente
    suministró información falsa.
  • En este caso, el Acuerdo quedará sin efecto a
    partir de la fecha de su suscripción.

68
Terminación del APA por mutuo acuerdo
  • El Acuerdo puede terminar por mutuo acuerdo en
    cualquier momento durante el término de su
    vigencia, de lo cual se dejara constancia en un
    Acta, contra la cual no procede recurso alguno.

69
Obligación anual de informar
  • El contribuyente deberá presentar al Director de
    la DIAN, en forma simultánea con la declaración
    informativa, un informe anual de las operaciones
    amparadas con el acuerdo, en el que se demuestre
    la conformidad de sus precios de transferencia
    con las condiciones previstas en el Acuerdo

70
Cuál es el contenido del informe anual sobre
ejecución del APA?
  • a) Tipos de operación a los que ha sido aplicado
    el Acuerdo, que se hayan realizado en el período
    impositivo. b) Precios, montos de
    contraprestación o márgenes de utilidad a los que
    se han realizado los tipos de operación
    mencionadas en el literal anterior como resultado
    de la aplicación del Acuerdo. c) Tipos de
    operación efectuados en el período impositivo
    similares a aquellos a los que se refiere la
    propuesta aprobada pero que no están incluidas en
    el Acuerdo, precios, montos de contraprestación o
    márgenes de utilidad a los que ellos se hayan
    realizado y una descripción de las diferencias
    existentes entre los unos y los otros.

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Cuáles son los recursos en los casos de rechazo
o cancelación de un APA?
  • Contra las resoluciones que rechacen las
    solicitudes de acuerdo presentadas por los
    contribuyentes, las que desestimen o rechacen las
    solicitudes de modificación del acuerdo, y
    aquellas por medio de las cuales la DIAN cancele
    o revoque unilateralmente el acuerdo, procederá
    el Recurso de Reposición, dentro de los 15 días
    siguientes a su notificación.
  • La Administración Tributaria tendrá 2 meses para
    resolver el recurso.
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