Inmovilizado Material

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InmovilizadoMaterial

• Jose Luis UciedaUniversidad Autónoma de Madrid

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Indice

• Introducción
• Adquisición
• Reconocimiento
• Valoración
• Costes posteriores
• Adiciones, mejoras, mantenimiento, renovación
• Amortización
• Deterioro
• Enajenación y Baja
• Información a presentar en los EE.FF.

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Introducción

• Problemática abordada
• Contabilización de las operaciones relacionadas
  con el Inmovilizado Material
• Normativa aplicable
• España
• Normas Valoración 2 y 3 (PGC)
• Resolución del ICAC de 30/07/1991
• IASB
• NIC 16 Inmovilizado Material
• NIC 23 Costes por intereses
• NIC 36 Deterioro del valor de los activos

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Introducción

• Normativa Española
• Norma de Valoración 2 Inmovilizado Material
  (NV2)
• Valoración del Inmovilizado Material y
  correciones valorativas (amortización y
  provisiones)
• Norma de Valoración 3 Normas particulares sobre
  Inmovilizado Material (NV3)
• Valoración de inmovilizados concretos
• Resolución ICAC 30/07/1991 (RIM)
• Formas especiales de adquisición (donación,
  permuta)
• Renovación, ampliación, mejoras, reparaciones,
  conservación, y piezas de recambio
• Capitalización de gastos financieros
• Correciones de valor (amortización, pérdidas
  reversibles, y pérdidas irreversibles)

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Introducción

• Normativa del IASB
• NIC 16
• Tratamiento contable inmovilizado material
  reconocimiento y valoración (16.1)
• No se aplica si en régimen de leasing (NIC 17),
  inversiones inmobiliarias (NIC 40), biológicos
  (NIC 41), mantenidos para venta (NIIF 5), o
  recursos minerales (NIIF 6) (16.2-5)
• NIC 23
• Tratamiento costes por intereses en adquisición
  de inmovilizados materiales (23.1)
• NIC 36
• Establece procedimientos para comprobar si existe
  deterioro y en su caso el reconocimiento de
  pérdidas por deterioro y su reversión (36.1),
  para todos los activos salvo algunos (36.2)

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Definición

• España
• Elementos patrimonio destinados a servir de forma
  duradera en actividad empresa (PGC 3, Grupo 2)
• IASB
• Activos tangibles que (16.6)
• Posee una entidad para producir o suministrar
  bienes y servicios, arrendarlos a terceros, o
  propósitos administrativos y
• Se esperan usar durante más de un ejercicio

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Adquisición

• Reconocimiento
• España no existen requisitos
• IASB cumplir requisitos definición de Activo
• Es probable que la entidad obtenga los beneficios
  económicos futuros derivados del mismo y
• Su coste puede valorarse con fiabilidad

• Valoración inicial
• España precio adquisición, coste de producción,
  o valor venal
• IASB al coste si cumple requisitos
  reconocimiento
• Método de los componentes

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Adquisición

• Precio de Adquisición
• España y IASB
• Precio en factura más gastos de la adquisición
  hasta puesta en condiciones de funcionamiento
  previsto por dirección (NV 2.2 16.15-16)
• IASB
• Incluye los gastos de desmantelamiento, retiro, y
  rehabilitación (Provisión según NIC 37) (16.16c,
  16.18)
• Coste producción
• España y IASB Precio de adquisición de
  materiales, costes directos, y parte razonable de
  costes indirectos (NV 2.3) (16.22)
• Costes financieros
• España Permitido si derivados de adquisición y
  devengados antes de puesta en condiciones de
  funcionamiento (NV 2.2)
• IASB No capitalizar (23.7), o capitalizar
  (23.11). Financiación específica (23.15) o
  genérica (23.17)

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Adquisición
Ejemplo

• Planteamiento
• Compra de plataforma petrolífera en mar por
  10.000.000
• Los gastos estimados de desmantelamiento y
  limpieza del fondo dentro de 15 años son de
  100.000 (valor actual).
• Obtención de préstamo para construcción que
  devenga intereses de 50.000 hasta entrada en
  funcionamiento.
• Solución
• Valoración según IASB
• 1.150.000 o 1.100.000 y provisión de 100.000
  
• Si financiación general, 1.100.000 intereses
  (coste capital medio)
• Valoración según PGC
• 10.050.000 o 10.000.000
• Si financiación general, 10.000.000

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Adquisición

• Donación
• España y IASB por valor razonable/venal con
  abono a ingresos diferidos (RIM 1.1)
• Valor venal precio que estaría dispuesto a pagar
  un adquirente eventual según estado y lugar del
  bien (NV2.4)

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Adquisición

• Permutas
• IASB
• Activo valorado a su valor razonable si
• Es transacción comercial (activos no similares)
• Puede medirse el VR del bien recibido y entregado
• Valoración a valor neto contable del activo
  entregado en otro caso (16.24-25)
• España
• Activo valorado al menor del valor neto contable
  del bien cedido o el valor de mercado del bien
  recibido (RIM 2)

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Adquisición
Ejemplo

• Planteamiento
• Una empresa acuerda intercambiar un edificio por
  varios pisos en otro edificio.
• Valor neto contable del edificio cedido 5.000
• Valor de mercado del edificio cedido 5.500
• Valor razonable (mercado) pisos recibidos 5.300
  
• Solución
• Valoración de los pisos recibidos (PGC)
• 5.000
• Valoración de los pisos recibidos (IASB)
• 5.300 reconoce una ganancia de 300

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Costes posteriores

• Renovaciones, Mantenimiento, Reparaciones, y
  Conservación
• España
• Gastos del ejercicio salvo que aumenten la
  productividad, capacidad, o la vida útil del
  inmovilizado (NV 3.f)
• Si se capitaliza, aplicar norma general (permuta
  para sustituciones)
• IASB
• Método componentes reconocer un inmovilizado por
  partes y amortizar cada una conforme a su vida
  útil (16.12-13)
• Al sustituir, dar de baja el elemento o parte
  sustituida y reconocer la parte nueva si cumple
  criterio de reconocimiento
• Grandes Reparaciones
• España dotar provisión riesgos y gastos (RIM 4b)
• IASB método de los componentes (16.14)

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Amortización

• Conceptos generales
• Normativa
• España NV 2.5 y RIM 7.1
• IASB 16.43-62
• Pérdida de valor del bien por su uso y
  obsolescencia
• Reparto del precio de adquisición durante la vida
  útil
• La amortización de cada ejercicio es gasto
• Amortizar cada elemento por separado
• Métodos técnicos o financieros que mejor recojan
  el patrón de uso o consumo de beneficios
  económicos futuros (NIC 16.60)
• Revisión periódica del valor residual y del
  método (NIC 16.51,61) cambio en estimaciones,
  NIC 8

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Valoración posterior

• España
• El menor del Valor Neto Contable o Valor de
  Mercado (NV 2.5)
• Valor Neto Contable
• Precio adquisición menos Correcciones de valor
• Correcciones de valor
• Irreversibles Amortización acumulada y
  Deterioros
• Reversibles Provisiones

• IASB (16.29)
• Modelo Coste o
• Modelo del Valor Revalorizado
• Modelo del coste (16.30)
• Coste adquisición menos amortización acumulada
  menos deterioros

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Valoración posterior

• IASB
• Modelo del valor revalorizado (16.31-42)
• Valoración al valor razonable (si medición
  fiable) menos amortización acumulada menos
  deterioros
• (1) Variación proporcional de valor bruto y
  amortización acumulada
• (2) Valoración del valor neto a valor razonable
• Revalorizaciones periódicas según activo
• Aplicar método a todos activos misma clase
• Reserva Revalorización
• Aumentos del valor revalorizado salvo reversión
  de disminución en resultados
• Disminuciones del valor revalorizado a resultados
  (o Reserva Revalorización del activo si existe)
• Reserva Revalorización transferida a resultados
  cuando
• Baja del activo
• Al amortizarse
• Reconocer efecto impositivo (NIC 12)

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Valoración posterior
Ejemplo

• Planteamiento
• Edificio adquirido con coste 1.000 , vida útil
  50 años valor residual nulo amortización
  acumulada hasta 20x0 500
• Valor razonable en 20X1 400 / (-20)
• Valor razonable en 20X2 480 / (20)
• Solución

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Valoración posterior
Ejemplo
20X1 PGC Coste MVR1 ajuste MVR1 MVR2 ajuste MVR2
Coste Amort.Acumul Valor Neto 1.000 (520) 480 1.000 (520) 480 1.000 (520) 480 (600) 520 (80) 400 0 400 1.000 (520) 480 -200 104 (96) 800 (416) 384
Reserva revalor Resultados (80) 0 (80) (96) 0 (96)

20X2 PGC Coste MVR1 ajuste MVR1 MVR2 ajuste MVR2
Coste Amort.Acumul Valor Neto 1.000 (540) 460 1.000 (540) 460 400 (17) 383,33 80 16,67 96,67 480 0 480 800 (449) 351 160 (90) 70 960 (539) 421
Reserva revalor Resultados 16,67 80 16,67 80 70 0 70
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Deterioros

• España
• Correcciones de valor
• Reversibles dotar provisión (NV 2.5, RIM 7.2)
• Irreversibles baja del bien con la pérdida (NV
  2.5, RIM 7.3)
• IASB (NIC 36, deterioro de activos)
• Proceso de determinación del deterioro
• Evaluación de indicios de deterioro
• Determinación del importe del deterioro
• Evaluación de la reversión del deterioro
• Unidad Generadora de Efectivo (UGE) (36.6,
  66-108)
• Grupo más pequeño de activos que genera entradas
  de efectivo independientes de los generados por
  otros UGE

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Deterioros

• IASB (NIC 36, cont.)
• Indicios existencia de deterioro (36.12-17)
• Factores externos
• Reducción significativa del valor de mercado
• Cambios del entorno que afectan o afectarán
• Aumentos de los tipos de interés (descuento
  flujos)
• Activos netos según libros gt capitalización
• Factores internos
• Evidencia de obsolescencia o deterioro físico
• Cambios en alcance y manera de uso del activo
• Rendimiento del activo es o será menor de lo
  esperado
• Lista no exhaustiva

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Deterioros

• IASB (NIC 36, cont.)
• Determinación importe del deterioro (36.18-108)
• Deterioro (36.59)
• Valor Recuperable menos
• Valor Neto Contable (valor en libros)
• Valor Recuperable mayor de
• Valor Razonable menos costes de venta (36.25-29)
  y
• Valor de Uso (36.30-57) valor actual flujos
  efectivo futuros
• La pérdida por deterioro se lleva a resultados
  salvo Modelo Valor Revalorizado (16.31-42)
  (36.60)
• Si deterioro gt Valor libros, reconocer pasivo si
  existe obligación
• Revisión prospectiva de la amortización
• Para UGEs, (1) Fondo Comercio (2) resto activos
  proporcionalmente a valor en libros
• Mínimo valor el mayor de (1) valor razonable
  menos costes venta, (2) valor en uso, y (3) cero
  reparto a otros activos y finalmente reconocer un
  pasivo

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Deterioros

• IASB (NIC 36, cont.)
• Reversión del deterioro (36.109-125)
• Evaluación anual si deterioro existe o ha
  disminuido
• Fuentes externos y fuentes internas (36.111)
• Reversión del deterioro si cambio en estimaciones
  para determinar importe recuperable
• Límite reversión valor sin deterioros
• Reversión va a resultados (salvo Modelo VR)
• Ajuste prospectivo de la amortización
• Para UGEs no aumentar Fondo Comercio y reparto
  proporcional al valor en libros
• Valor máximo menor de (1) valor recuperable y
  (2) valor en libros sin deterioros
• Los deterioros del Fondo de Comercio NO revierten

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Baja

• IASB (16.67)
• Al enajenarse
• Cuando no se espere obtener beneficios económicos
  futuros de uso o venta
• Pérdida o ganancia
• Importe neto obtenido menos
• Valor en libros
• Pérdida o ganancia a resultados no operativos
  (16.68)

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Información en EE.FF.

• Para cada clase de inmovilizado material (16.73)
• Bases de valoración para importes brutos
• Métodos amortización
• Vida útil
• Importe en libros y amortización inicial, final,
  y conciliación
• Información sobre (16.74)
• Existencia e importes de restricciones sobre la
  titularidad
• Inmovilizados en construcción
• Compromisos de adquisición de inmovilizado
• Compensaciones de terceros por deterioros

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Información en EE.FF.

• Activos según Modelo Revalorizado (16.77)
• Fecha efectiva revalorización
• Si se han usado servicios de experto
  independiente
• Método e hipótesis significativas en estimación
  valor razonable
• Si fue estimado por referencia a precios de
  mercado u otros métodos
• Para cada clase valor según modelo coste
• Reservas de Revalorización y movimientos

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Información en EE.FF.

• Deterioros
• Para clase de activos (36.126)
• Importe de pérdidas y reversiones y en qué
  partida están incluidas
• Importe de pérdidas y reversiones de activos
  revalorizadas reconocidas en el neto
• Información segmentada (NIC 14 36.129)
• Pérdidas y reversiones por cada segmento en
  resultados y en neto
• Por cada deterioro significativo (36.130)
• Eventos y circunstancias que lo han producido
• Importe de la pérdida o reversión
• Información sobre el activo o UGE
• Si el Valor recuperable es el Valor Razonable -
  Coste Venta (criterios empleados) o Valor de Uso
  (tipo descuento)
• Para todas pérdidas (36.131)
• Principales clases de activos afectadas por
  pérdidas y reversiones
• Principales eventos y circunstancias que la han
  producido