TEMA 3 EL BALANCE DE SITUACION

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TEMA 3EL BALANCE DE SITUACION
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EL BALANCE DE SITUACION

• 3.1. Introducción.
• 3.2. Activos definición, estructura y
  componentes.
• 3.2.1. Activo no corriente.
• 3.2.2. Activo corriente.
• 3.3. Patrimonio Neto y Pasivo.
• 3.3.1. Pasivo no corriente y corriente.
• 3.3.2. Patrimonio neto.
• 3.4. Modelos de Balance Individual y Consolidado
  de la CNMV.
• 3.5. Ejemplo de Balance, versión internacional y
  traducción.

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EL BALANCE DE SITUACION INTRODUCCION

• Estado financiero que muestra la situación
  económica y financiera de la empresa.
• Objetivos informativos del Balance
• Mostrar los recursos económicos con los que
  cuenta la empresa.
• Mostrar la estructura financiera empresarial,
  indicando si la estructura económica ha sido
  financiada por capitales propios o por capitales
  ajenos a largo y corto plazo.
• Manifestar la liquidez de la compañía ? capacidad
  para hacer frente a las obligaciones contraídas a
  c/p.
• Indicar el grado de solvencia de la entidad ?
  capacidad para hacer frente a las obligaciones a
  l/p.

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EL BALANCE DE SITUACION INTRODUCCION
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EL BALANCE DE SITUACION INTRODUCCION

• Activo estructura económica, capital económico o
  capital en funcionamiento ? inversiones
  materialización o destino dado a los recursos
  financieros que han llegado a la empresa.
• Pasivo estructura financiera ? medios con los
  que la empresa adquiere los diversos elementos
  que configuran su activo.
• Patrimonio neto recursos propios, procedentes de
  aportaciones de los socios o propietarios de la
  compañía y generados por la propia empresa, que
  podrían ser retirados por los propietarios pero
  que, por voluntad propia o por imperativo legal,
  permanecen en el seno de la organización.

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ACTIVOS DEFINICION, ESTRUCTURA Y COMPONENTES

• Activos bienes, derechos y otros recursos
  controlados económicamente por la empresa,
  resultantes de sucesos pasados, de los que se
  espera que la empresa obtenga beneficios o
  rendimientos económicos en el futuro
• Activos corrientes
• Activos no corrientes.

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ACTIVOS DEFINICION, ESTRUCTURA Y COMPONENTES

• ACTIVOS CORRIENTES
• Activos vinculados al ciclo normal de explotación
  que la empresa espera vender, consumir o realizar
  en el transcurso del mismo.
• Activos, distintos de los anteriores, cuyo
  vencimiento, enajenación o realización se espera
  que se produzca en el plazo máximo de 1 año.
• Activos financieros clasificados como mantenidos
  para negociar, excepto los derivados financieros
  cuyo plazo de liquidación gt 1 año.
• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
  cuya utilización no esté restringida
• tesorería depositada en la caja de la empresa
• depósitos bancarios a la vista
• instrumentos financieros con vencimiento no
  superior a 3 meses y que sean convertibles en
  efectivo, siempre que no exista riesgo
  significativo de cambios de valor y formen parte
  de la política de gestión de la tesorería de la
  empresa.
• ACTIVOS NO CORRIENTES El resto.

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I. INMOVILIZADO INTANGIBLE

• Definición activos que, siendo identificables y
  susceptibles de valoración económica, tienen
  carácter no monetario y carecen de apariencia
  física.
• Criterio de identificabilidad
• Que sean separables ? susceptibles de ser
  separados de la empresa y vendidos, cedidos,
  entregados para su explotación, arrendados o
  intercambiados.
• Que surjan de derechos legales o contractuales,
  con independencia de que tales derechos sean
  transferibles o separables de la empresa o de
  otros derechos u obligaciones.

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I. INMOVILIZADO INTANGIBLE

1. Desarrollo.
2. Concesiones.
3. Patentes, licencias, marcas y similares.
4. Fondo de comercio.
5. Aplicaciones informáticas.
6. Otro inmovilizado intangible.

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1. DESARROLLO

• Contiene los gastos de desarrollo que han sido
  activados por la empresa por cumplir 2
  condiciones
• Estar específicamente individualizados por
  proyectos y su coste claramente establecido para
  que pueda ser distribuido en el tiempo.
• Motivos fundados del éxito técnico y de la
  rentabilidad económico-comercial del proyecto/s.
• En el momento en que dejen de cumplir estas
  condiciones, se darán de baja del activo y se
  imputarán directamente a pérdidas del ejercicio.

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QUE OCURRE CON LOS GASTOS DE INVESTIGACION?

• A pesar de que los gastos de investigación no
  están específicamente recogidos en el modelo de
  balance establecido en el PGC, esto no significa
  que no puedan ser activados.
• Contrariamente a lo establecido en NIIF, que
  permiten la activación de los gastos de
  desarrollo pero no los de investigación, la
  normativa contable española permite la activación
  de los gastos de investigación desde el momento
  en que cumplan las condiciones anteriormente
  descritas para los gastos de desarrollo.

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2.3. CONCESIONES/ PATENTES, LICENCIAS, MARCAS Y
SIMILARES

• Concesiones recoge los gastos efectuados para la
  obtención de derechos de investigación o de
  explotación otorgados por el Estado u otras
  Administraciones Públicas, o el precio de
  adquisición de aquellas concesiones que sean
  susceptibles de transmisión.
• Patentes, licencias, marcas y similares
  Propiedad Industrial
• También se incluirán aquí los gastos realizados
  en desarrollo cuando los resultados de los
  proyectos emprendidos por la empresa hayan sido
  positivos y, una vez cumplidos los requisitos
  legales, hayan sido inscritos en el Registro.

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4. FONDO DE COMERCIO

• Es el exceso, en la fecha de adquisición, del
  coste de la combinación de negocios sobre el
  correspondiente valor de los activos
  identificables adquiridos menos el de los pasivos
  asumidos.
• Sólo podrá recogerse cuando su valor se ponga de
  manifiesto en virtud de una adquisición onerosa
• ?
• Ninguna empresa puede reconocer su propio fondo
  de comercio.

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4. FONDO DE COMERCIO

• El fondo de comercio no se amortiza
• ?
• Se somete al conocido como test de deterioro de
  valor
• ?
• La empresa deberá comprobar, con una
  periodicidad al menos anual, si las unidades
  generadoras de efectivo o grupos de unidades
  generadoras de efectivo a las que se haya
  asignado el fondo de comercio, han perdido valor
• ?
• En el caso de que dicha pérdida se haya
  producido, habrá que proceder a registrar la
  corrección valorativa por deterioro, la cual no
  podrá ser objeto de reversión en ejercicios
  posteriores.

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5.6. APLICACIONES INFORMATICAS/ OTRO INMOVILIZADO
INTANGIBLE

• Aplicaciones informáticas
• El valor de esta partida será igual al importe
  satisfecho por la propiedad o el derecho al uso
  de programas informáticos, tanto adquiridos como
  elaborados por la propia empresa.
• También se incluirán los gastos de desarrollo de
  las paginas web, siempre y cuando su utilización
  este prevista para varios ejercicios económicos.
• Otro inmovilizado intangible Aquí se incluirán
  los derechos de traspaso y los anticipos para
  inmovilizaciones intangibles.

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II/III. INMOVILIZADO MATERIAL/ INVERSIONES
INMOBILIARIAS

• Inmovilizado Material activos tangibles
  representados por bienes, muebles o inmuebles,
  que se utilizan para desarrollar la actividad
  normal de la empresa. Se dividen en 3 grandes
  grupos
• Terrenos y construcciones.
• Instalaciones técnicas y otro inmovilizado
  material.
• Inmovilizado en curso y anticipos.
• Inversiones Inmobiliarias inmuebles (terrenos/
  construcciones) que la empresa posee para obtener
  rentas, plusvalías o ambas, y no para
• Su uso en la producción o suministro de bienes o
  servicios, o bien para fines administrativos o
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

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IV/V. INVERSIONES FINANCIERAS A L/P

• Inversiones en empresas del grupo y asociadas
  L/P activos financieros con vencimiento superior
  a un año o sin vencimiento vinculados con
  empresas del grupo y asociadas
• Inversiones financieras L/P en este caso, las
  inversiones no están vinculadas con empresas del
  grupo y asociadas, sino con terceros.

• Instrumentos de patrimonio
• Créditos a empresas
• Valores representativos de deuda
• Derivados
• Otros activos financieros

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VI. ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

• Activos fiscales que surgen por
• diferencias temporarias deducibles
• créditos por el derecho a compensar en ejercicios
  posteriores las bases imponibles negativas
  pendientes de compensación
• deducciones y otras ventajas fiscales no
  utilizadas, que queden pendientes de aplicar en
  la liquidación de los impuestos sobre beneficios.

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I. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

• Activos cuyo valor contable se recuperará
  fundamentalmente a través de su venta, no por su
  uso continuado. Requisitos
• El activo ha de estar disponible para su venta
  inmediata en las condiciones en las que se
  encuentra, sujeto a los términos usuales y
  habituales para su venta y
• Su venta ha de ser altamente probable.
• Estos activos han sido retirados de la actividad
  de la empresa ? no serán objeto de amortización ?
  deberán dotarse las oportunas correcciones
  valorativas de modo que el valor contable no sea
  superior al valor razonable menos los costes de
  venta.

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II. EXISTENCIAS

• Activos que posee la empresa para ser vendidos en
  el curso normal de la explotación, o para su
  transformación o incorporación al proceso
  productivo.
• Se incluyen
• Mercaderías
• Materias primas y otros aprovisionamientos
• Productos en curso y semi-terminados
• Productos terminados
• Subproductos, residuos y materiales recuperados
• Anticipo a proveedores
• Criterio valoración general precio/coste medio
  ponderado.
• Criterio valoración alternativo FIFO (First In,
  First Out).

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III. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A
COBRAR

• Derechos de cobro que posee la empresa como
  consecuencia del desarrollo de sus actividades de
  explotación
• Clientes por ventas y prestaciones de servicios.
• Clientes, empresas del grupo y asociadas.
• Deudores varios.
• Personal.
• Activos por impuesto corriente.
• Otros créditos con las Administraciones Publicas.
• Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.

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IV/V. INVERSIONES FINANCIERAS A C/P

• Inversiones en empresas del grupo y asociadas C/P
• Inversiones financieras C/P
• Estos dos epígrafes son equivalentes a los
  analizados en el activo no corriente. La única
  diferencia es que ahora el vencimiento será en el
  c/p

• Instrumentos de patrimonio
• Créditos a empresas
• Valores representativos de deuda
• Derivados
• Otros activos financieros

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VI. PERIODIFICACIONES A C/P

• Este epígrafe permite cumplir con el principio de
  devengo
• ?
• recoge los gastos e intereses que se han pagado
  por anticipado y que se llevarán a resultados en
  el próximo ejercicio.

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VII. EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS
EQUIVALENTES

• Medios líquidos de que dispone la empresa en su
  caja saldos que posee en c/c a la vista y de
  ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e
  Instituciones de Crédito.
• Inversiones a c/p de gran liquidez ? convertibles
  en efectivo en un plazo no superior a 3 meses
  desde la fecha de adquisición, siempre y cuando
  no tengan riesgos significativos de cambio de
  valor y formen parte de la política de gestión
  normal de la tesorería de la empresa.

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO
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PASIVOS DEFINICION Y CLASES

• Obligaciones actuales, consecuencia de sucesos
  pasados, para cuya extinción la empresa espera
  desprenderse de recursos que puedan producir
  beneficios o rendimientos económicos en el
  futuro.
• Provisiones se incluyen dentro de los pasivos.
• Los pasivos se dividen en
• Pasivos corrientes.
• Pasivos no corrientes.

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PASIVOS CORRIENTES/ PASIVOS NO CORRIENTES

• PASIVOS NO CORRIENTES
• Obligaciones vinculadas al ciclo normal de
  explotación que la empresa espera liquidar en el
  transcurso del mismo.
• Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se
  espera que se produzca en el C/P, es decir, en el
  plazo máximo de 1 año, contado a partir de la
  fecha de cierre del ejercicio (en particular,
  aquellas obligaciones para las cuales la empresa
  no disponga de un derecho incondicional a diferir
  su pago en dicho plazo).
• Pasivos financieros mantenidos para negociar,
  excepto los derivados financieros cuyo plazo de
  liquidación gt1 año.
• PASIVOS NO CORRIENTES El resto

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PROVISIONES L/P, C/P

• Se incluyen dentro del pasivo no corriente o
  corriente, según sea su plazo de vencimiento.

• Provisiones a L/P obligaciones expresas o
  tácitas a L/P, claramente especificadas en cuanto
  a su naturaleza pero que, en la fecha de cierre
  del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su
  importe exacto o a la fecha en que se producirán.
• Provisiones a C/P Parte de las provisiones que
  vaya a ser cancelada en el C/P.

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PROVISIONES CLASIFICACION

• Obligaciones por prestaciones a l/p al personal.
• Actuaciones medioambientales.
• Provisiones por reestructuración.
• Otras provisiones
• Provisión para impuestos.
• Provisión para otras responsabilidades.
• Provisión por desmantelamiento, retiro o
  rehabilitación del inmovilizado.
• Provisión por transacciones con pagos basados en
  instrumentos de patrimonio.

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DEUDAS L/P, C/P

• Deudas a L/P financiación ajena a l/p contraída
  con terceros, que no sean partes vinculadas.
• Deudas a c/p financiación ajena a c/p contraída
  con terceros, que no sean partes vinculadas.

• Obligaciones y otros valores negociables
• Deudas con entidades de crédito
• Acreedores por arrendamiento financiero
• Derivados
• Otros pasivos financieros

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DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

• Deudas que surgen como consecuencia de
  transacciones realizadas con partes vinculadas

Deudas con empresas del grupo y asociadas a L/P
Deudas con empresas del grupo y asociadas a C/P
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PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

• Deudas generadas por los ajustes fiscales que
  surgen como consecuencia de las diferencias
  temporarias ? aquéllas que se derivan de la
  diferente valoración, contable y fiscal,
  atribuida a los activos, pasivos y determinados
  instrumentos de patrimonio neto de la empresa, en
  la medida en que tengan incidencia en la carga
  fiscal futura .

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PERIODIFICACIONES L/P, C/P

• Periodificaciones L/P Anticipos recibidos por
  ventas o prestaciones de servicios a l/p.
• Periodificaciones C/P Ingresos e intereses
  cobrados en el ejercicio que se cierra y que
  corresponden al siguiente.

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PASIVOS VINCULADOS CON ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA

• Concepto que guarda relación con los activos no
  corrientes mantenidos para la venta ? aquéllos
  cuya recuperación se espera realizar
  fundamentalmente a través de su venta, no por su
  uso continuado.
• En ocasiones estos activos pueden estar asociados
  a pasivos formando lo que se conoce como grupos
  enajenables de elementos mantenidos para la
  venta.
• En estos casos, de igual forma que se traspasan
  los activos al epígrafe B) I. Activos no
  corrientes mantenidos para la venta, habrá que
  reclasificar los pasivos que formen parte del
  grupo al apartado que recoge los pasivos
  vinculados con activos no corrientes mantenidos
  para la venta.

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ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR

• Deudas originadas por las actividades normales de
  explotación de la empresa
• Proveedores.
• Proveedores, empresas del grupo y asociadas.
• Acreedores varios.
• Personal (remuneraciones pendientes de pago).
• Pasivos por impuesto corriente.
• Otras deudas con las Administraciones Publicas.
• Anticipos de clientes.

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PATRIMONIO NETO DEFINICION Y COMPONENTES

• Patrimonio Neto parte residual de la empresa,
  una vez deducidos todos sus pasivos.
• Incluye
• Aportaciones realizadas por sus socios/
  propietarios, en el momento de su constitución o
  en otros posteriores (siempre que no tengan la
  consideración de pasivos)
• Resultados acumulados
• Resto de variaciones que le afecten.

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A-1) FONDOS PROPIOS

• Formado por las aportaciones realizadas por los
  socios
• Vía directa ? capital y prima de emisión
• Vía indirecta ? por reinversión de los beneficios
  obtenidos, mediante la constitución de reservas
  más o menos disponibles.
• Partidas con signo negativo
• Capital no exigido ? minora el importe del
  capital escriturado
• Resultados negativos de ejercicios anteriores
• Dividendos a cuenta.
• Acciones y participaciones en el patrimonio
  propio.

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A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

• Plusvalías que surgen como consecuencia de la
  aplicación del valor razonable a los activos
  financieros clasificados como disponibles para la
  venta y a otros elementos a los que se aplican
  las reglas de la contabilidad de coberturas.
• También se incluyen los ingresos fiscales a
  distribuir en varios ejercicios, surgidos por
• diferencias permanentes
• deducciones y bonificaciones.

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A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

• Si, excepcionalmente, la moneda o monedas
  funcionales de la empresa fuesen distintas del
  euro ? Diferencia de conversión ? registrará
  las variaciones de valor derivadas de la
  conversión a la moneda de presentación de las
  cuentas anuales.
• Moneda funcional moneda del entorno económico
  principal en el que opera la empresa.
• Se presume, salvo prueba en contrario, que para
  las empresas domiciliadas en España dicha moneda
  será el euro pero es posible que no sea así.
• En este caso, será necesario convertir las
  cuentas anuales a euros ya que es en esta moneda,
  y no en la moneda funcional, en la que todas las
  empresas españolas deben presentar sus estados
  financieros.

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A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

• Subvenciones, donaciones y legados de capital
  concedidos por las Administraciones Públicas
  (nacionales e internacionales), por empresas o
  por particulares para el establecimiento o
  estructura fija de la organización, siempre y
  cuando tengan el carácter de no reintegrables.

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MODELO DE BALANCE INDIVIDUAL (CNMV)
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MODELO DE BALANCE INDIVIDUAL (CNMV)
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MODELO DE BALANCE INDIVIDUAL (CNMV)
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MODELO DE BALANCE CONSOLIDADO (CNMV)
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MODELO DE BALANCE CONSOLIDADO (CNMV)
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MODELO DE BALANCE CONSOLIDADO (CNMV)
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EJEMPLO DE BALANCE, VERSION INTERNACIONAL
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EJEMPLO DE BALANCE, VERSION INTERNACIONAL
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TRADUCCION ASSETS ACTIVOS

• million significa que las cifras están
  expresadas en millones de euros.
• Non-current assets activo no corriente.
• Goodwill fondo de comercio.
• Other intangible assets otros activos
  intangibles/ otro inmovilizado intangible.
• Tangible assets activos tangibles/ inmovilizado
  material.
• Investment properties inversiones inmobiliarias.
• Financial assets activos financieros/
  inversiones financieras.
• Other receivables and assets otros derechos de
  cobro y activos.
• Deferred tax assets activos por impuestos
  diferidos.
• Current assets activo corriente.
• Inventories inventarios/ existencias.
• Trade receivables deudores comerciales.
• Financial assets activos financieros/
  inversiones financieras.
• Other receivables and assets otros derechos de
  cobro y activos.
• Entitlements to income tax refunds derechos de
  cobro por devolución de impuestos sobre
  beneficios/ activos por impuestos diferidos.
• Cash and cash equivalents efectivo y otros
  activos líquidos equivalentes.
• Assets held for sale activos mantenidos para la
  venta.

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TRADUCCION EQUITY LIABILITIES PATRIMONIO
NETO Y PASIVO

• Equity patrimonio neto.
• Capital stock capital social.
• Additional paid-in capital prima de emisión.
• Reserves retained from earnings resultados de
  ejercicios anteriores.
• Minority interests intereses minoritarios.
• Non-current liabilities pasivo no corriente.
• Provisions for pensions and similar commitments
  provisiones para pensiones y obligaciones
  similares.
• Other provisions otras provisiones.
• Financial liabilities pasivos financieros.
• Other liabilities otros pasivos.
• Deferred tax liabilities pasivos por impuestos
  diferidos.
• Current liabilities pasivo corriente.
• Trade payables acreedores comerciales.
• Provisions provisiones.
• Financial liabilities pasivos financieros.
• Other liabilities otros pasivos.
• Income tax liabilities deudas por impuesto sobre
  beneficios/ pasivos por impuestos diferidos.
• Liabilities related to non-current assets held
  for sale pasivos vinculados con activos no
  corrientes mantenidos para la venta.