Comptabilit

1
Comptabilité générale
2
Plan du cours

• Introduction rôle de la comptabilité
• 1. Les obligations comptables
• 2. Le bilan et le compte de résultat
• 3. Les mécanismes comptables
• 4. Le fonctionnement des comptes
• 5. Les principaux schémas comptables

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Introduction le rôle de la comptabilité
4
Le système dinformation comptable

COMPTABILITE
Informations adaptées
Informations brutes
(factures, chèques, bulletins de paie, )
(bilan, déclarations, analyse de gestion, ..)
5

• Comptabiliser les opérations réalisées par
  lentreprise
• les codifier
• les conserver en mémoire .....
• ... pour pouvoir les trier et les restituer sous
  une forme adaptée aux différents utilisateurs

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Importance de la comptabilité
Analyse financière
Comptabilité générale
Contrôle de gestion
Fiscalité
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1. Source et nature des obligations comptables
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Les sources législatives
IVe directive européenne
Code de commerce (loi du 30 avril 1983)
Plan comptable général (arrêté du 29 avril 1999)
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Au niveau international

• Normes IFRS
• Applicables aux comptes consolidés des sociétés
  cotées
• Convergence progressive du PCG vers les IFRS

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Domaine dapplication

• Commerçants ou personnes morales ayant une
  activité économique et une taille importante
• Opérations modifiant le patrimoine (même sans
  mouvement de trésorerie)

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Modification du patrimoine

• Enrichissement
• Appauvrissement
• Modification de la structure
• Pas nécessairement dencaissement ou de
  décaissement

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Exemple vente de marchandises

• Réception de commande non
• Livraison et facturation (vente à crédit) oui
  (augmentation du patrimoine)
• Encaissement oui (modification de la
  structure du patrimoine).

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Application exercice
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Nature des obligations

• enregistrement chronologique des mouvements
  affectant le patrimoine,
• tenue dun inventaire annuel,
• établissement de comptes annuels (bilan, compte
  de résultat et annexe),
• respect des principes comptables,
• tenue de livres comptables obligatoires.

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Les principes comptables

• Prudence
• Séparation des exercices
• Permanence des méthodes
• Continuité dexploitation, non compensation,
  coûts historiques

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2. Le bilan et le compte de résultat
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LE BILAN
Cest une  photographie  à une date donnée du
patrimoine de lentreprise.
Les actifs sont des biens dont lentreprise est
propriétaire. Les matériels, les stocks, les
créances et les liquidités sont les principaux
actifs dune entreprise.
Le passif regroupe les ressources externes de
lentreprise. Ces ressources proviennent des
associés (capital), des banques (emprunts) et des
fournisseurs (dettes).
P A S S I F
A C T I F
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LACTIF
Lactif immobilisé regroupe les biens destinés à
servir de façon durable à lactivité de
lentreprise bâtiment, matériel, mobilier, etc
..
P A S S I F
ACTIF IMMOBILISE
ACTIF CIRCULANT
Lactif circulant comprend les biens destinés à
changer de nature au cours de lactivité de
lentreprise stocks, créances clients,
trésorerie, etc
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LACTIF IMMOBILISE
Ce sont des biens sans substance physique fonds
commercial, logiciels, etc
P A S S I F
incorporelles
I M M O B I L I S A T I O N S
corporelles
Ce sont des biens avec une substance physique
terrains, bâtiments, matériel, mobilier,
vaisselle, etc
financières
ACTIF CIRCULANT
Actifs monétaires destinés à être conservés
durablement dépôt de garantie, etc
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LACTIF CIRCULANT
P A S S I F
ACTIF IMMOBILISE
Stocks de marchandises, de matières premières,
etc
STOCKS
Sommes dues par les clients, lEtat, les
organismes sociaux, etc
CREANCES
TRESORERIE
Comptes bancaires positifs et argent liquide en
caisse.
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LE PASSIF
Cest la valeur comptable nette du patrimoine de
lentreprise. Ils proviennent des apports des
associés et des bénéfices accumulés.
A C T I F
FONDS PROPRES
DETTES FINANCIERES
Ce sont les emprunts souscrits et les découverts
bancaires.
DETTES D EXPLOITATION
Ce sont les sommes dues aux fournisseurs,
organismes sociaux, Etat, etc ..
22
Application

• Exercice n2

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LE COMPTE DE RESULTAT
Il retrace la formation du résultat tout au long
de lexercice comptable.
Les charges sont les consommations de biens et
services de lentreprise. Ce sont des emplois
définitifs qui appauvrissent lentreprise.
P R O D U I T S
C H A R G E S
Les produits sont des ressources crées par
lentreprise. Les principales ressources sont les
ventes de marchandises, services et produits
finis.
Résultat
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LE COMPTE DE RESULTAT
Les charges et produits dexploitation relèvent
de lactivité courante de lentreprise ventes
et achats de biens et services, charges de
personnel, etc ...
Produits dexploitation
Charges dexploitation
Les charges et produits financiers relèvent de la
structure financière de lentreprise intérêts
des emprunts, agios, escomptes obtenus ou
accordés, etc ...
Charges financières
Produits financiers
Charges exceptionnelles
Produits exceptionnels
Tout le reste cession dimmobilisation,
pénalité et amende, etc
Résultat
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Charges ? dépenses

• Les matières achetées mais non consommées
  figurent en stock à lactif du bilan
• Les machines achetées figurent en immobilisation
  à lactif du bilan,
• Seule leur usure figure en charge au compte de
  résultat (dotation aux amortissements).

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Application

• Exercice n3

27
Application

• Exercice n1

28
Exercices à réaliser chez vous n4 et 5
29
3. Les mécanismes comptables
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Comptabilité en partie double

• Chaque opération effectuée par lentreprise a
  une origine et une destination lorsquelle
  effectue une opération, elle utilise une
  ressource dans le but de laffecter à un emploi
  précis.

Origine moyen ressource flux sortant
crédit
Destination but emploi flux entrant débit
31
Exemple

• Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour
  une valeur de 50 000 quil paye comptant .

Origine moyen ressource flux sortant
compte bancaire trésorerie
Destination but emploi flux entrant
terrain immobilisation
32
Remarque importante

• Lemploi et la ressource représentent la même
  opération, vue sous deux angles différents  son
  origine et sa destination. Cest pourquoi leur
  montant doit être identique.
• Légalité montant des emplois montant des
  ressources doit toujours être vérifiée. On dit
  alors que lécriture est équilibrée.

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Emploi Emploi Ressource Ressource
Récupérable Actif (bilan) Passif (bilan) Externe
Non récupérable Charge (CdR) Produit (CdR) Interne
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Application exercices 1 et 2
35
Distinction importante

• Opérations sans impact sur le résultat
  modification de la composition du patrimoine sans
  enrichissement ni appauvrissement
• Opérations avec impact sur le résultat
  modifient le montant du patrimoine net

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Application exercice n3
37
Les opérations sans impact sur le résultat

• Modification de la structure du patrimoine, sans
  appauvrissement ni enrichissement
• - modification de la structure de lactif
• - modification de la structure du passif
• - augmentation de lactif et du passif
• - - diminution de lactif et du passif

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Modification de la structure de lactif

• Lentreprise utilise un élément de son actif pour
  se procurer un autre actif.
• Exemple encaissement dune créance client

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Modification de la structure du passif

• Lentreprise remplace une ressource par une
  autre.
• Ex augmentation de capital par abandon de
  créance 

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Augmentation simultanée de lactif et du passif

• Acquisition dun nouvel actif grâce à une
  nouvelle ressource.
• Ex achat dune immobilisation à crédit 

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Diminution simultanée de lactif et du passif

• Utilisation dun actif pour rembourser une
  ressource.
• Ex règlement dune dette 

42
Application exercice n4
43
Immos
Fonds propres
Actif circulant
Dettes financières
Liquidités
Autres dettes
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Les opérations avec impact sur le résultat

• Modification du montant du patrimoine
• - appauvrissement (consommation)
• - enrichissement (vente)

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Lenregistrement des ventes

• La vente est une ressource définitive, donc un
  produit du compte de résultat.
• Au bilan augmentation des liquidités (vente au
  comptant) ou augmentation des créances (vente à
  crédit).

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Vente à crédit
Immos Fonds propres Immos Fonds propres
Immos Fonds propres Immos Fonds propres
Actif circulant Fonds propres Actif circulant Fonds propres
Actif circulant Résultat Actif circulant Résultat
Liquidités Dettes Actif circulant Résultat
Liquidités Dettes Liquidités Dettes
Liquidités Dettes

Charges Produits Charges Produits
Charges Produits Charges Produits
Résultat Produits Résultat Produits
Résultat Produits
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Lenregistrement des achats

• Un achat est un emploi définitif, donc une charge
  du compte de résultat.
• Au bilan diminution des liquidités (achat au
  comptant) ou augmentation des dettes (achat à
  crédit).

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Achat réglé au comptant
Immos Fonds propres Immos Fonds propres
Immos Fonds propres Immos Fonds propres
Actif circulant Fonds propres Actif circulant Fonds propres
Actif circulant Résultat Actif circulant Résultat
Liquidités Résultat Liquidités Dettes
Liquidités Dettes

Charges Produits Charges Produits
Résultat Produits Charges Produits
Résultat Produits Résultat Produits
49
Application exercice n4
50
La TVA sur ventes

• La TVA collectée nest pas une ressource
  définitive car elle devra être reversée à lEtat.
• Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit
  au compte de résultat mais en dette au bilan.
• Seul le montant HT de la vente a un impact sur
  le résultat de lexercice

51
Enregistrement comptable

• TTC ? à lactif du bilan augmentation des
  créances clients ou des liquidités.
• TVA ? au passif du bilan augmentation des
  dettes fiscales.
• HT ? au compte de résultat augmentation des
  produits dexploitation.

52
La TVA sur achats

• La TVA déductible nest pas un emploi définitif
  car elle sera remboursée par lEtat.
• Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge
  au compte de résultat mais en créance au bilan.
• Seul le montant HT de lachat a un impact sur
  le résultat de lexercice.

53
Enregistrement comptable

• TTC ? au bilan diminution des liquidités ou
  augmentation des dettes fournisseurs.
• TVA ? à lactif du bilan augmentation des
  autres créances.
• HT ? au compte de résultat augmentation des
  charges dexploitation.

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Immos Fonds propres
Actif circulant Fonds propres
Actif circulant Dettes financières
Liquidités Dettes financières
Liquidités Autres dettes

Charges Produits
Résultat Produits
55
4. Le fonctionnement des comptes
56
Définition

• Le compte est une fiche comptable qui représente
  un élément de ressource ou demploi de
  lentreprise.
• Il permet de connaître à tout moment la valeur de
  cet élément.

57
Illustration
58
2 types de comptes

• Les comptes de patrimoine matériel, stocks,
  argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des
  banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés
  au bilan.
• Les comptes de gestion qui portent sur des
  emplois ou des ressources définitifs, également
  appelés charges et produits. Ils forment le
  résultat de lexercice.

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Fonctionnement dun compte

• Pour suivre les variations de valeur de ces
  éléments, le compte comporte deux colonnes de
  valeur 
• la colonne de gauche sappelle le débit du
  compte
•  la colonne de droite sappelle le crédit du
  compte
• Le solde ( la valeur) se lit par différence.

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Exemple client
Débit Débit Crédit Crédit
    Acompte reçu 100,00
Facture émise n25 556,50    
    Règlement reçu 456,50
Facture émise n26 1 587,50    
    Règlement reçu 1 287,50
    Avoir émis n 27 100,00
Total mvts débit 2 144,00 Total crédit 1 944,00
Solde débiteur 200
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Comptabilité en partie double

• Chaque opération effectuée par lentreprise a
  une origine et une destination lorsquelle
  effectue une opération, elle utilise une
  ressource dans le but de laffecter à un emploi
  précis.

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Exemple

• Mr Paul, entrepreneur, achète un ordinateur pour
  une valeur de 426 quil paye comptant .

Origine moyen ressource flux sortant
compte bancaire trésorerie crédit
Destination but emploi flux entrant
ordinateur immobilisation débit
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Numérotation bilan

• 1. Financement à long terme
• 2. Immobilisations
• 3. Stocks
• 4. Créances et dettes
• 5. Trésorerie

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Numérotation compte de résultat

• 6. Charges
• 60 à 65 exploitation
• 66 financières
• 67 exceptionnelles
• 7. Produits
• subdivisions identiques

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Exemple

• Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour
  une valeur de 50 000 quil paye comptant .

Crédit compte bancaire trésorerie 512000
Débit terrain immobilisation 211000
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Comptabilisation

Compte n211000 Terrain
Compte n512000 Banque
50 000
50 000
Cette opération naffecte que des compte de
patrimoine ? pas dimpact sur le résultat de
lexercice.
Au bilan augmentation de lactif immobilisé et
baisse de la trésorerie.
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Remarque importante

• Le débit et le crédit de lécriture représentent
  la même opération, vue sous deux angles
  différents  son origine et sa destination. Cest
  pourquoi leur montant doit être identique.
• Légalité montant au débit montant au crédit
  doit toujours être vérifiée. On dit alors que
  lécriture est équilibrée.

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5. Les principaux schémas comptables