MINISTERIO DE HACIENDA El Impuesto sobre la Renta dentro de la Reforma Fiscal

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MINISTERIO DE HACIENDA El Impuesto sobre la
Rentadentro de la Reforma Fiscal

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Por qué es necesaria una reforma fiscal?

• Porque en una economía con un sistema financiero
  altamente dolarizado y una deuda pública
  importante como la de Costa Rica, el grado de
  desequilibrio fiscal puede derivar en una seria
  crisis financiera al país.
• Porque bajo las actuales condiciones, un aumento
  de riesgo país derivado de una política fiscal
  insostenible puede llevar a aumentos en tasas de
  interés y tipo de cambio que podrían desencadenar
  la crisis.

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Por qué es necesaria una reforma fiscal?

• Porque en una posición de alto endeudamiento
  público como la actual, el sector público en
  lugar de evitar la crisis la reforzaría.
• Porque es muy alta la vulnerabilidad de la
  situación fiscal ante shocks relativamente
  pequeños en las tasas de interés, el tipo de
  cambio y el crecimiento del PIB.

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• CONCLUSIÓN Nº 1
• La reforma tributaria y una estricta disciplina
  fiscal (contención del gasto) son indispensables
  e impostergables para evitar a tiempo las serias
  repercusiones de una crisis financiera (como la
  vivida por la población argentina)

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Por qué es necesaria una reforma fiscal?

• Porque la deuda pública sigue creciendo ante la
  necesidad de financiar un presupuesto nacional
  creciente con ingresos tributarios insuficientes
• Porque salarios, pensiones e intereses de la
  deuda pública son disparadores automáticos del
  crecimiento del gasto que representan el 80 del
  presupuesto nacional

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Por qué es necesaria una reforma fiscal?

• Porque la deuda pública actualmente representa el
  40 del Producto Interno Bruto de Costa Rica y
  esta relación tiende a empeorar en el tiempo
• Porque el pago de los intereses de la deuda
  consume hoy el 31 de la totalidad de los
  ingresos tributarios y esta relación tiende a
  agravarse en el tiempo

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Por qué es necesaria una reforma fiscal?

• Porque bajo las condiciones existentes, las
  interrelaciones macroeconómicas nos encierran en
  un círculo vicioso
• La situación de las finanzas públicas está dada
  por el déficit (ó superávit) fiscal
• Ante un gasto inflexible, el déficit depende de
  
• el crecimiento de los ingresos tributarios (que
  dependen del crecimiento del PIB) y
• el comportamiento de las tasas de interés (que
  dependen de la estabilidad económica)
• El crecimiento del PIB está ligado con la
  estabilidad de la economía y el comportamiento de
  las tasas de interés
• La tasa de interés es influenciada por la
  percepción de riesgo país, que a su vez está
  ligada con la situación de las finanzas públicas.

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Situación si no hay reforma
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Situación si no hay reforma
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Situación si no hay reforma
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Qué pasa si no hay reforma?

• Asumiendo que las tasas de interés sobre la deuda
  pública crecen hasta estables alrededor de un
  11.0, y que el PIB crece en un 3 y el déficit
  se logra mantener en un 4, en un período de 15
  años los intereses de la deuda absorberían el 62
  de los ingresos tributarios y la relación
  tendería a empeorar en el tiempo

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Situación si no hay reforma
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Qué pasa si no hay reforma?

• Si asumiéramos que las tasas de interés suben o
  que en cualquier momento baja el crecimiento
  económico o sube el déficit, estaríamos sin lugar
  a dudas ante una crisis de la cual el país
  tardaría 10 años en salir

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Situación si no hay reforma
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• CONCLUSIÓN Nº 2
• Para romper el circulo vicioso de la deuda
  pública y el déficit fiscal, el país NO TIENE MÁS
  ALTERNATIVA que la APROBACIÓN DE LA REFORMA
  FISCAL

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Situación con la reforma fiscal aprobada
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Situación con la reforma fiscal aprobada

• Aún con tasas de interés altas (17.5), un
  crecimiento económico moderado (3), y un déficit
  de alrededor del 4, la reforma fiscal llevaría
  la relación de intereses a ingresos tributarios
  de un 31 actualmente a menos de un 25 en 15
  años, y con tendencia a reducirse aún más.

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Situación con la reforma fiscal aprobada
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Situación con la reforma fiscal aprobada
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Situación con la reforma fiscal aprobada

• Si junto a la reforma tributaria se implanta una
  disciplina fiscal que reduzca el déficit a
  alrededor del 1 y se logra mantener el
  crecimiento del PIB, tanto el pago de intereses
  como el saldo de la deuda pública representarán
  una porción cada vez menor de los ingresos
  tributarios y la producción nacional, liberándose
  así recursos para atender las necesidades de
  desarrollo del país

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Situación con la reforma fiscal aprobada
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Presentación del Proyecto de Impuesto sobre la
Renta
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Diferencias entre el esquema actual y el
propuesto

• Sistema Cedular Sistema Global
• Criterio Territorial Criterio renta
  global
• Renta Producto Renta Ingreso
  
• Persona Física Centro del
  Sistema

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Características relevantes

• Se grava la totalidad de las rentas de los
  residentes con independencia del lugar donde se
  produzcan
• Toda renta proveniente de paraísos fiscales forma
  parte de la renta global sin reconocimiento
  alguno de deducciones para evitar la doble
  imposición
• Periodo fiscal va del 1 de enero al 31 de
  diciembre
• Mediante reglamento se establecerá un sistema de
  retenciones y pagos a cuenta del impuesto

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Concepto de paraíso fiscal

• Países así calificados por la OECD
• Países calificados por la Dirección de
  Tributación
• Países con tasa impositiva a la renta inferior al
  40 de la vigente en Costa Rica
• Países que no tengan convenios de intercambio de
  información tributaria con Costa Rica.

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Estructura de la Ley de Renta

• 1- Impuesto sobre la renta de las personas
  físicas residentes en el territorio nacional
• 2- Impuesto sobre sociedades y otras entidades
  colectivas sin personalidad jurídica residentes
  en el territorio nacional
• 3- Impuesto sobre la renta de no residentes,
  sean personas físicas o no.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

• (IRPF)

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QUIÉNES SON CONTRIBUYENTES

• Las personas físicas que residan habitualmente
  en territorio costarricense
• Los nacionales que tuvieren su residencia
  habitual en el extranjero de acuerdo con algunas
  de las circunstancias establecidas en la misma
  ley

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CONCEPTO DE RESIDENCIA HABITUAL

• Que permanezca más de 183 días durante el
  año natural en territorio costarricense
• Que el núcleo principal o la base de sus
  actividades o intereses económicos radiquen en
  Costa Rica de forma directa o indirecta
• Miembros de misiones diplomáticas o consulares
  costarricenses, miembros del personal
  diplomático, administrativo, etc.

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CONCEPTO DE RESIDENCIA HABITUAL

• Miembros de oficinas consulares, excepto
  vicecónsules honorarios o agentes consulares
  honorarios
• Funcionarios en activo que ejerzan en el
  extranjero cargo o empleo oficial, que no
  tengan carácter diplomático o consular

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Régimen de atribución de rentas

• Se atribuirán a los socios, partícipes,
  beneficiarios, herederos, en los términos
  pactados, las rentas correspondientes a las
  siguientes entidades
• Sociedades de hecho
• Condominios
• Sociedades irregulares
• Empresas individuales de responsabilidad limitada
• Las cuentas en participación
• Fideicomisos de inversión
• Fideicomisos testamentarios, de titularización y
  de garantía u otras figuras análogas,
• Los encargos de confianza
• La atribución se hará según la participación. De
  no poderse comprobar fehacientemente los pactos
  correspondientes, se atribuirán por partes
  iguales.

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IRPF-Componentes
-2.500.000. -Cuotas de colegios Prof., con
límite de ½ salario base anual
Rentas del trabajo
Mobiliario, excepto las del Mercado Financiero
Cost. que van Base Especial
Rentas del capital
Cuantificación De Bases Imponibles
Inmobiliario
BASE IMPONIBLE GENERAL
Rentas de actividades económicas
Régimen de atribución de rentas
Imputaciones De renta
Transparencia fiscal internacional
Instituciones de inversión colectiva
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Gastos deducibles

• Rentas del trabajo
• Cuotas de colegios profesionales (límite ½
  salario base)
• Reducción general 2.500.000.00 (Debe
  actualizarse anualmente con el IPC)
• Rentas del capital
• Todos los gastos necesarios para producirlas,
  conforme se determine reglamentariamente, con las
  siguientes limitaciones
• -Inmobiliario
• Intereses y demás gastos de financiación (límite
  monto de rentas obtenidas)
• -Mobiliario
• Para las rentas provenientes del mercado
  financiero no se permite la deducción de gastos

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Gastos deducibles

• Rentas de actividades económicas
• -Se rigen en general por las normas del impuesto
  a las sociedades
• Particularidades
• -Profesionales o técnicos sin relación de
  dependencia y, agentes vendedores, comisionistas
  y de seguros Opción de una deducción única del
  25 sobre renta bruta sin necesidad de prueba.
• - Posibilidad de establecer reglamentariamente,
  normas especiales para ciertos gastos en caso de
  empresarios y profesionales en régimen de base
  cierta.

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• BASE IMPONIBLE
• GENERAL

BASE ESPECIAL Ganancias y Pérdidas
Patrimoniales 10
Mín. Vital personal y familiar Aporta. Planes
Pens. Pens.alimentaria Donac. al Estado
Aplicación de tarifas 10
BASE LIQUIDABLE GENERAL
Aplicación de tarifas (escala progresiva)
Cuota líquida
Doble Imp. Div Doble Imp. Internac. Imp. Bienes
Inmuebles Retec. Y pagos realizados
CUOTA FINAL
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EXENCIONES EN EL IRPF

• Indemnizaciones por pólizas de seguros de
  responsabilidad civil
• Derechos laborales
• Indemnizaciones o pagos de la CCSS y el INS por
  incapacidad permanente parcial o total
• Aguinaldo

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EXENCIONES EN EL IRPF

• Becas públicas
• Pensiones alimentarias o anualidades recibidas de
  ascendientes y descendientes
• Las rentas con exención establecida por Convenio
  Internacional
• Rendimientos y ganancias patrimoniales
  provenientes de títulos de participación en
  fondos de inversión regulados por la LRMV

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REDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE GENERAL (sujetas
a actualización anual con base en el IPC)

• Mínimo Vital personal------------- 1.434.000.00
• Mínimo Vital familiar
• - Cónyuge ------------- 125.000.00
• - Descendientes--------- 75.000.00 (por cada
  hijo menor)
• - Ascendientes gt 65 años 75.000.00 ( por c/u,
  máx. 2)
• - Material escolar ---------50.000.00 (por
  c/hijo entre 5 a 17 años)
• - Guarda y crianza -------- 50.000.00 (por c/
  hijo hasta 5 años)
• - Gastos médicos -------- 20 hasta un máx de
  250.000.00
• - Alquiler de vivienda ----- 15 hasta un máx de
  un salario base, ó
• - Intereses por financ. para compra de vivienda,
  máx. un salario base

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OTRAS REDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE

• Aportes al fondo de capitalización laboral y a
  los planes de pensiones obligatorios, serán
  deducibles en su totalidad
• Aportes a los planes de pensiones voluntarias, en
  un monto no superior al 10 de las rentas netas
  de trabajo y de actividades económicas.
• Donaciones al Estado, a centros agrícolas
  cantonales, a juntas de educación, Cruz Roja,
  etc., hasta el límite del 10 de la base
  imponible general.

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Exclusiones o excepciones

• Ganancia patrimonial por la venta de vivienda
  habitual en tanto se invierta en la adquisición
  de una nueva vivienda en plazo no mayor a dos
  años.
• Ganancia patrimonial por la venta (por una sola
  vez) de la vivienda habitual de personas mayores
  de 65 años

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Base especial rentasMercado Financiero Nacional

• Rentas de transacciones para captar recursos del
  Mercado Financ. Cost. Primario o secundario y de
  otros Merc. No organizados (Art. 22 LRMV). Se
  gravan con retención en la fuente, única y
  definitiva, del 10 .
• Se exceptúan las ganancias patrimoniales por
  venta de acciones o participaciones, que van a
  la base general.

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Rentas pasivas extraterritoriales

• Las rentas pasivas provenientes de capitales
  registrados se gravan en base especial con una
  tarifa del 10
• Las rentas pasivas provenientes de capitales no
  registrados integrarán la base general y se les
  aplicará la escala correspondiente.
• Lo anterior, sin perjuicio de la imputación de
  rentas en régimen de transparencia fiscal
  internacional y en régimen de instituciones de
  Inversión colectiva extranjera.

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ESCALA IMPOSITIVA

• Tramos en colones (base liquidable)
• 
  Tarifa
• Hasta 2.500.000
  10
• Sobre el exceso de 2.500.000 hasta
  7.500.000 15
• Sobre el exceso de 7.500.000 hasta 13.500.000
  20
• Sobre el exceso de 13.500.000 hasta 30.000.000
  25
• Más de 30.000.000
  30

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Deducciones para evitar la doble imposición local
e internacional

• Se deducirá la menor de las siguientes
  cantidades
• - El resultado de aplicar el tipo medio de
  gravamen a las rentas recibidas
• - El impuesto que en relación a la
  participación, correspondió pagar a nivel de la
  sociedad
• Siendo de aplicación un convenio para evitar la
  doble imposición, la deducción no podrá exceder
  del impuesto que corresponda según sus
  disposiciones

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESY ENTES COLECTIVOS SIN
PERSONALIDAD JURÍDICA

• (IS)

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CARACTERÍSTICAS

• Es un impuesto directo y global que grava la
  renta de las personas jurídicas y los entes
  colectivos sin personalidad jurídica de los
  expresamente indicados en esta ley, que sean
  residentes en Costa Rica
• Se gravan las rentas de cualquier fuente u origen
• Obligación de declarar de todas las personas
  jurídicas, incluyendo las exentas

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Entes colectivos sin personalidad jurídica

• Los fideicomisos (los que no estén en atribución
  de rentas)
• Las uniones temporales de empresas
• Los fondos de Inversión regulados por LRMV

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Tratamiento a las cooperativas y asociaciones
solidaristas

• Las utilidades de las cooperativas no se
  consideran ingresos gravables
• Las asociaciones solidaristas estarán exentas
  del pago de impuesto sobre la renta
• La distribución de excedentes en ambos casos,
  será parte de la renta global del receptor.
• Las operaciones NO cooperativas, definidas así
  por la ley, NO estarán sujetas al impuesto sobre
  la renta, siempre y cuando las utilidades
  resultantes de ellas mantengan el carácter de
  reservas irrepartibles según lo dispuesto en la
  Ley de Cooperativas.

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IS-Componentes de la renta imponible
Rentas de Actividades Económicas
Mobiliario
Rentas del capital
Inmobiliario
Ganancias y Pérdidas De Patrimonio
Ganancias de Patrimonio injustificadas
Imputaciones De renta
Adquisiciones gratuitas y/o subvenciones de
entes públicos
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Globalidad de las rentas

• Las rentas activas de la empresa por cualquier
  concepto, forman parte de la renta global y su
  imputación se da con el devengo
• Los contribuyentes de este impuesto incluirán en
  su base imponible la renta positiva obtenida por
  una entidad no residente en territorio
  costarricense
• Toda renta proveniente de paraísos fiscales forma
  parte de la renta global sin reconocimiento
  alguno de deducciones para evitar la doble
  imposición

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Gastos y costos deducibles y otras erogaciones
autorizadas

• Todos aquellos útiles y necesarios para producir
  la renta y conservar su fuente productora, por
  ejemplo
• Costos de producción de bienes y servicios
• Salarios, intereses y otros gastos financieros,
  depreciaciones, incobrables, etc.
• Erogación autorizada donaciones (límite de un
  20 de la donación, que no puede exceder el 10
  de la base imponible general).

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Actividades claramente separables

• La renta neta del periodo debe calcularse en
  forma separada por cada actividad económica, no
  se permite compensación entre sí

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BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

• Compensadas con rentas positivas de los 3
  ejercicios siguientes
• Empresas agropecuarias 5 años
• Prueba acreditación contable y documental
• Procedencia
• Cuantía

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Tarifa impositiva

• Se establece una tarifa del impuesto sobre la
  renta del 30 que se disminuirá anualmente en un
  2 en el tanto los ingresos tributarios por
  concepto de impuesto de renta tengan un
  crecimiento real superior al del PIB hasta llegar
  en el año 2010 a una tasa impositiva del 18

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Tarifas para las pequeñas y medianas empresas

• Las pequeñas y medianas empresas que en la
  actualidad tienen una tasa impositiva del 10 se
  les incrementará anualmente en un 2 hasta llegar
  al 18. Las que en la actualidad tienen una tasa
  impositiva del 20 se les reducirá anualmente a
  razón de un 0.5 hasta llegar al 18.

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Fondos de Inversión

• Son sujetos pasivos del impuesto a la sociedades
• Las rentas obtenidas por esos fondos constituirá
  una base especial gravada de la siguiente manera
• Las ganancias patrimoniales y las rentas de
  capital inmobiliario, con una tarifa del 10.
  Deberán presentar la declaración y pagar el
  impuesto en forma mensual
• Los rendimientos del capital mobiliario
  (intereses y descuentos), con una tarifa del 10
  como retención única y definitiva en la fuente.
• Los rendimientos provenientes de los títulos con
  que se participa en un fondo de inversión, están
  exentos.

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Reinversión de beneficios extraordinarios

• Si la empresa tomare la decisión de reinvertir la
  ganancia de capital en la empresa dentro de un
  periodo no mayor a tres años, podrá diferir el
  pago del impuesto sobre ganancia de capital
  distribuyéndolo en un período de 7 años, a
  partir del periodo siguiente a aquel en que se
  efectúa la inversión

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Incentivos

• Las empresas que se establezcan en zonas de menor
  desarrollo relativo, declaradas como tales por el
  Poder Ejecutivo, tendrán derecho, por un máximo
  de 5 periodos, a una disminución en la tasa
  impositiva de un 1 por cada 100 empleos
  permanentes así reportados a la CCSS, hasta un
  máximo del 6.
• Las empresas de actividades Pioneras así
  declaradas por el Poder Ejecutivo tendrán
  derecho, por un máximo de 5 periodos, a una
  disminución en la tasa impositiva de hasta un 6.
  En la declaratoria se establecerán los requisitos
  necesarios de inversión y demás condiciones.

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Incentivos

• En ningún caso la aplicación conjunta de los
  incentivos totales de una empresa podrán
  sobrepasar del 6, ni superar 5 periodos, a
  partir de la autorización
• La Dirección General de la Tributación podrá
  aprobar esquemas de depreciación acelerada cuyos
  requisitos serán reglamentados en su oportunidad.

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Causas de conclusión del período impositivo

• Extinción de la sociedad
• Cambio de residencia al extranjero
• Transformación de la sociedad que la torne no
  sujeta
• Transformación de la sociedad que provoque el
  cambio de tipo de gravamen o la aplicación de un
  régimen especial tributario

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RETENCIONES

• Se da la potestad para que la Administración
  Tributaria pueda reglamentariamente, definir
  retenciones a cuenta en el pago que el Estado y
  sus instituciones hagan en caso de licitaciones y
  contrataciones en general con privados, que no
  superen un 10. Lo mismo se establece para el
  caso de sociedades y otras entidades privadas.

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Reglas de valoración

• Transmisiones gratuitas y societarias
• (valor de mercado)
• Transmisiones entre empresas vinculadas se deben
  valorar a precio de mercado

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Subcapitalización(empresas vinculadas a nivel
internacional)

• Cuando el endeudamiento de una entidad, excluidas
  las entidades financieras, con otra u otras
  personas o entidades no residentes en territorio
  costarricense con las que esté vinculada, exceda
  de 3 veces la cifra del capital fiscal, los
  intereses devengados que correspondan al exceso
  tendrán la consideración de dividendos.

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Subcapitalización(empresas vinculadas a nivel
local)

• Cuando la suma total de la tributación de la
  entidad financiada y la de las personas o
  entidades que financian sea inferior a la que
  resultaría si los intereses y otros gastos
  financieros tuvieran la consideración de
  dividendos, también se aplicará la norma de
  subcapitalización anterior.

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Reglas de valoración entre empresas vinculadas

• Precios de transferencia
• Se establece
• Concepto de empresas vinculadas
• Los métodos de valoración
• Los requisitos para la deducción de gastos entre
  empresas vinculadas referentes a los gastos de
  investigación y desarrollo y de servicios de
  apoyo a la gestión.
• Se prevé la posibilidad de solicitar a la Adm
  Tributaria Acuerdos Previos de valoración.

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Disposiciones transitorias

• A la entrada de vigencia de la ley se establecerá
  un cierre fiscal al 31 de marzo del 2004
  aplicando las disposiciones de la Ley 7092 y un
  segundo cierre al 31 de diciembre de 2004, con
  las disposiciones de la nueva ley, o sea que el
  período fiscal tendría 15 meses y dos
  declaraciones de renta
• No se varían las fechas de pagos parciales.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTADE LOS NO RESIDENTES

• (IRNR)

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Generalidades

• Renta territorial de no residentes
• Definición de rentas obtenidas en territorio CR
  se mantienen.
• Contribuyentes
• Personas físicas y jurídicas no residentes
• Representante legal ante la A. T.
• Establecimiento Permanente
• Requerido por la AT

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CONCEPTO

• Se define a los contribuyentes no residentes
  como las personas físicas y jurídicas que
  obtengan rentas en territorio costarricense, y no
  cumplan el requisito de residencia del IRPF (art.
  10) y el de sociedades (art. 72 apartado 3)

70
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS

• Es un tributo de carácter directo que grava toda
  renta o beneficio a que se refiere el artículo 7º
  de esta ley, obtenida en territorio costarricense
  por los contribuyentes

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OBLIGACION REAL

• Se refiere a la obligación de contribuir de los
  sujetos pasivos, no residentes, que desarrollen
  actividades dentro del territorio nacional, ya
  sea con o sin establecimiento permanente.
  Tributarán por la totalidad de la renta imputable
  al territorio costarricense.

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• Actúa mediante establecimiento permanente en
  territorio nacional quien por cualquier título
  disponga en el país, de forma continuada o
  habitual, de instalaciones o lugares de
  trabajo de cualquier índole, en los que realice
  toda o parte de su actividad, o actúe en él
  por medio de un agente autorizado.
  Constituye el modo de proyectarse del no
  residente en otro territorio

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IMPUESTO ESPECIAL SOBRE BANCOS Y ENTIDADES
FINANCIERAS NO RESIDENTES

• Se mantiene el actual impuesto a los bancos o las
  entidades financieras no residentes en Costa Rica
  vinculadas con una entidad financiera o un banco
  domiciliado en Costa Rica.
• Estarán obligados al pago de 300.000 en
  moneda nacional.

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Otros Impuestos

• Vehículos de lujo
• Casinos y salas de juego
• Empresas de enlace de llamadas de apuestas
  electrónicas

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Impuesto a los vehículos de lujo

• Se establece un impuesto adicional al existente,
  sobre los vehículo de lujo cuyo valor tributario
  para el cobro del impuesto a la propiedad de
  vehículos sea igual o superior a los 35.000 o su
  equivalente en colones, según la siguiente
  escala

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Impuesto a los vehículos de lujo ( sobre la
tarifa establecida en el artículo 9 de la Ley Nº
7088 y sus reformas y adicional a ésta)

• Mayor o igual a 35.000 y menor a 49.999 15
• Mayor o igual a 50.000 y menor a 69.999 30
• Mayor o igual a 70.000
  50

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Impuesto Extraordinario Casinos y Salas de Juego

• Impuesto mensual por cada mesa de juego igual o
  menor a 10 horas de servicio diarias,
  132.000.00, más de 10 horas y hasta 20,
  264.000.00 y más de 20 horas 352.000.00
• Máquina tragamonedas Además, 110.000.00 mensual
  por C/máquina
• Declaración primeros quince días hábiles del mes
  siguiente al que se refiera dicha declaración

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Empresas enlace de llamadas de apuestas
electrónicas

• Una licencia de funcionamiento anual
• Periodo Año natural
• Hasta 20 trabajadores 11.000.000.00 - de
  21 a 60 trabajadores 17.600.000.00 - más de 60
  trabajadores, 26.400.000.00
• (cobro a cargo del MEIC).

79
GRACIAS