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Reforma Tributaria Programa de gobierno de Michelle Bachelet

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Reforma Tributaria Programa de gobierno de Michelle Bachelet V ctor Pavez Tolosa Relator Impuesto a la Renta Incentivos a las PYMES 2. Derogaci n de ciertos ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: Reforma Tributaria Programa de gobierno de Michelle Bachelet


1
Reforma Tributaria Programa de gobierno de
Michelle Bachelet
  • Víctor Pavez Tolosa
  • Relator

2
Antecedentes
  • Programa de Gobierno de Michelle Bachelet, en lo
    Referido a Reforma Tributaria.

3
Objetivo
  • Conocer cuáles son las modificaciones planteadas
    en el Programa de Gobierno, comentarlas y
    analizarlas desde el punto de sus efectos en la
    aplicación de disposiciones tributarias vigentes.

4
MEDIDA 1
5
Elevaremos, en forma gradual, la tasa del
impuesto a las empresas de 20 a 25 en un plazo
de 4 años. Ésta seguirá operando como un anticipo
de los impuestos personales, manteniéndose así la
integración de impuestos entre empresas y
personas.
6
Impuesto a la Renta
  • 1. Alza de la tasa del IDPC de 20 a 25, en
    forma gradual, cuatro años, manteniéndose su
    carácter de crédito en contra de los impuestos
    personales.



Renta Impuesto GC Tasa IDPC Crédito
75.000.000 14.994.273 20 15.000.000
100.000.000 24.994.273 25 25.000.000
7
MEDIDA 2
8
Los dueños de las empresas deberán tributar por
la totalidad de las utilidades de sus empresas y
no sólo sobre las utilidades que retiran (el
sistema operará en base devengada). Esta medida
será implementada a partir del cuarto año de la
reforma. De esta forma se termina con el actual
mecanismo del Fondo de Utilidades Tributables
(FUT).


9
EMPRESAS
FIP
S. A.
LTDA.
Se tiene derecho a recibir dividendos o
beneficios por los titulares a la fecha del
reparto
Se devenga el resultado al 31 de diciembre
10
Impuesto a la Renta
  • 2. Tributación de las Rentas Empresariales en
    base a devengado (eliminación del FUT) a partir
    del cuarto año de la reforma.



Detalle Fondo de Utilidades Tributables Fondo de Utilidades Tributables FUNT
Detalle RLI Otros FUNT
Resultado Balance 1.000.000
Se deduce
Cantidades no constitutivas de renta (150.000) 150.000
Rentas exentas de Primera, afectas a global complementario (110.000) 110.000
Rentas exentas de Primera y GC (90.000) 90.000
Rentas afectas a Prim. En carácter de único (50.000) 50.000
Resultado Tributario 600.000 110.000 290.000
11
Comentarios
  • 1. Actualmente, las cantidades retiradas o
    distribuidas se imputan en primer lugar a FUT y
    luego a FUNT, y conforme a ese procedimiento es
    la manera que se afectan con Impuesto global
    complementario.
  • 2. Si existen gastos rechazados, se afectan
    únicamente con un impuesto de 35 a nivel de
    empresa o con IGC o IA 10 recargo a nivel de
    propietarios de las empresas.

12
Comentarios
  • 1. La propuesta pretende gravar con IGC o IA, en
    base al resultado de las empresas, independiente
    de que sea retirado, por lo que la tributación va
    a ser en el mismo ejercicio. En el ejemplo
  • - Rentas afectas, 710.000
  • - Rentas exentas, 90.000

13
Veamos la siguiente RLI
Resultado balance 1.000.000
Se agrega
Gastos afectos Inciso Primero Art. 21 55.000 Agregados en virtud a lo dispuesto en el Art. 33 N 1
Gastos afectos Inciso Tercero Art. 21 62.000 Agregados en virtud a lo dispuesto en el Art. 33 N 1
Gastos No afectos Art. 21 (costos de activos, ciertos desembolsos, gastos asociados a Ingresos No Renta o Exentos) 47.000 Agregados en virtud a lo dispuesto en el Art. 33 N 1
Subtotal 1.164.000
Desagregados
Gastos afectos Inciso Primero Art. 21 (55.000) Pagan 35
Gastos afectos Inciso Tercero Art. 21 (62.000) Pagan IGC 10
Renta Líquida Imponible 1.047.000 Paga 20
En el FUT se descuentan los 47.000, quedando
una cantidad disponible para retiros de
1.000.000.
14
Veamos la siguiente RLI
Resultado balance 1.000.000
Se agrega
Gastos afectos Inciso Primero Art. 21 55.000 Agregados en virtud a lo dispuesto en el Art. 33 N 1
Gastos afectos Inciso Tercero Art. 21 62.000 Agregados en virtud a lo dispuesto en el Art. 33 N 1
Gastos No afectos Art. 21 (costos de activos, ciertos desembolsos, gastos asociados a Ingresos No Renta o Exentos) 47.000 Agregados en virtud a lo dispuesto en el Art. 33 N 1
Renta Líquida Imponible 1.164.000
Esta cantidad se afectará con IGC o adicional en
proporción a la participación, por lo que se
afectarán con dicho tributo sumas que hoy no son
gravadas
15
Otros aspectos que se deben considerar
  • 1. Devolución de capitales
  • 2. Pérdidas Tributarias
  • 3. Retiros presuntos
  • 4. Gastos Rechazados
  • 5. Reinversiones propiamente tales y las que se
    produzcan con motivo de reorganizaciones
    empresariales
  • 6. Enajenaciones de derechos sociales y acciones
  • 7. FUT devengado

16
MEDIDA 3
17
Reduciremos, en forma gradual, la tasa máxima de
los impuestos personales, del 40 actual a un
35, en el plazo de cuatro años.
18
Impuesto a la Renta
  • 3. Reducción gradual de las tasas de impuestos
    personales, de 40 a 35.



En el proyecto de reforma tributaria del año 2012
no se aceptó la rebaja de la tasa del tramo
superior.
19
(No Transcript)
20
(No Transcript)
21
MEDIDA 4
Respecto del FUT acumulado o histórico, se
propone mantener la regla impositiva vigente.
Esto quiere decir que, a partir del año en que
comienza el nuevo régimen de tributación, al
cuarto año de la reforma, estas utilidades
tributarán en la medida en que sean retiradas.
22
Impuesto a la Renta
  • 4. Respecto del FUT acumulado se mantiene régimen
    tributario actual, afectándose cuando sea
    retirado o distribuido.



Renta Líquida Imponible 2.000.000 Se afecta con IGC en base a devengado
Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.xx, con crédito 5.000.000
Retiros del ejercicio 500.000 está incluido en los 2.000.000 o se agrega adicionalmente a la base de IGC?
Se tiene que resolver cuando se va entender
retirado o distribuido el FUT acumulado.
23
Impuesto a la Renta
  • 4. Respecto del FUT acumulado se mantiene régimen
    tributario actual, afectándose cuando sea
    retirado o distribuido.



Si se determina una Pérdida Tributaria, podrá
imputarse al FUT acumulado y solicitar PPUA?
24
Otras inquietudes
  • podrá reinvertirse las utilidades acumuladas?
  • Qué pasa con el FUNT acumulado?

25
MEDIDA 5
Se implementará un mecanismo de depreciación
instantánea, que consiste en que las empresas
puedan descontar de las utilidades la inversión
total del año en curso, y que beneficie
principalmente a la pequeña y mediana empresa y
que considere un mecanismo que controle las
posibles distorsiones entre sectores productivos
con distinta intensidad en el uso de inversión de
capital. Este mecanismo se implementará a partir
del cuarto año de la reforma, coincidiendo con el
cierre del FUT.
26
Impuesto a la Renta
  • Incentivos al ahorro y la inversión
  • 1. Depreciación instantánea


Detalle Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total
Resultado Bce. 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 5.000
Depreciación Financiera 400 400 400 400 400 2.000
Depreciación Instantánea (2.000) (2.000)
Pérdida de Arrastre (600)
RLI (600) 800 1.400 1.400 1.400 5.000
Utilidad financiera no tributada 1.000 200 (400) (400) (400) 0
acaso no es FUT?
27
Una inquietud
Resultado 100.000 Mas Dep. Normal
40.000 Menos Dep. Acel.
(120.000) RLI 20.000
o deberá agregarse el ahora denominado FUF?
Esta será la base de IGC?
28
MEDIDA 6
29
Eximiremos de impuestos a las personas por las
ganancias percibidas con el ahorro que realicen
en instrumentos financieros, hasta un tope
correspondiente a la rentabilidad de instrumentos
sin riesgo. De esta forma, se premia el ahorro al
que acceden normalmente las personas de ingresos
medios.
30
Impuesto a la Renta
  • Incentivos al ahorro y la inversión
  • 2. Exención de impuestos personales por las
    ganancias percibidas por ahorros en instrumentos
    financieros sin riesgo.
  • Actualmente los trabajadores y los pequeños
    contribuyentes tienen las siguientes exenciones
    de impuesto global complementario
  • - Rentas Art. 20 N 2 20 UTM
  • - Fondos Mutuos 30 UTM
  • - Cuenta 2 AFP 30 UTM
  • - Mayor Valor Venta de Acciones 20 UTM
  • No se entiende del Programa si se agrega una
    exención o las actuales se reemplazan.


31
MEDIDA 7
Ampliaremos y potenciaremos el sistema
simplificado bajo el cual tributan las PYMES,
establecido en el artículo 14 ter de la Ley de la
Renta. Actualmente, pueden acceder a este sistema
las empresas individuales, que pagan IVA y que
tengan ventas anuales inferiores a 5.000 UTM.
Ampliaremos este beneficio a todas las empresas
con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM, sean
empresas individuales o personas jurídicas, e
independiente de sus obligaciones respecto del
IVA.
32
Impuesto a la Renta
  • Incentivos a las PYMES
  • 1. Aumenta cobertura del artículo 14 ter aumenta
    tope de ventas de 5.000 a 14.500 UTM, se pueden
    acoger todo tipo de personas, naturales o
    jurídicas, afectos o no a IVA


Actualmente Programa
Ventas Promedios últimos tres ejercicios, 5.000 UTM, 203.860.000 Ventas Promedios últimos tres ejercicios, 14.500 UTM, 591.194.000
Personas Naturales o EIRL Todo tipo de persona
Deben ser contribuyentes de IVA No tiene incidencia la situación tributaria ante el IVA
Si se acogen al momento de iniciar actividades no deben tener un capital efectivo mayor a 6.000 UTM No hace mención a este requisito.
33
MEDIDA 8
Paralelamente, derogaremos otros regímenes
simplificados, que han sido utilizados con
objetivos de evasión y elusión del impuesto a la
renta de empresas de mayor tamaño y que no se han
traducido en beneficios significativos para las
PYMES (renta presunta, 14 bis y 14 quater).
34
Impuesto a la Renta
  • Incentivos a las PYMES
  • 2. Derogación de ciertos regímenes simplificados
    rentas presuntas, 14 bis, 14 quater.
  • Rentas presuntas
  • Agrícolas
  • Minería
  • Transporte de Carga
  • Transporte de Pasajeros
  • Arriendo de bienes raíces no agrícolas, cuyas
    rentas sean inferiores al 11 del avalúo fiscal
  • 14 bis
  • Se afecta con Impuesto de Primera Categoría y con
    Impuestos Personales en base a todas las
    cantidades retiradas o distribuidas, sin importar
    su origen o naturaleza.
  • 14 quáter
  • Se exime del Impuesto de Primera Categoría
    respecto a la Renta Liquida Imponible deducidos
    los retiros, con tope de 1.440 UTM

35
Inquietud
  • Qué pasará con el incremento del capital propio
    tributario ocurrido estando en el régimen 14 bis
    producto de no retirar todas las utilidades?

36
MEDIDA 9
37
Con el fin de dar un trato equitativo y aliviar
los problemas de liquidez que esta situación
genera a las PYMES, realizaremos un cambio de
sujeto en el pago del IVA. Esto significa que las
grandes empresas, que realicen compras a plazo a
sus proveedores, serán las responsables de pagar
una proporción del IVA de dichas operaciones.
38
Impuesto al Valor Agregado
  • Incentivos a las PYMES
  • 3. Cambio de sujeto del IVA la idea es que el
    comprador entere en arcas fiscales el IVA por sus
    compras y no el vendedor para que las condiciones
    de pago no afecten las finanzas de las pequeñas y
    medianas empresas.
  • Por resolución 64, de 2003 existió un cambio de
    sujeto opcional con vigencia hasta el 31 de
    diciembre de 2003.
  • Por resolución 12, de 2011 se estableció el
    documento denominado Factura de Inicio que
    establece un cambio de sujeto.
  • Por diversas resoluciones se estableció el cambio
    de sujeto total o parcial respecto de
    determinados rubros.
  • El Programa no señala, pero se espera que se
    establezca la posibilidad que el vendedor
    solicite la devolución de los créditos fiscal.


39
MEDIDA 10
40
Medio Ambiente. Como una forma de desincentivar
la compra de vehículos particulares que utilizan
petróleo diesel y también aquéllos de alta
cilindrada, estableceremos un impuesto
proporcional a la misma, que se pagaría
anualmente junto con el permiso de circulación,
diferenciado según el combustible utilizado.
41
MEDIDA 11
42
Avanzaremos en la implementación de impuestos a
la emisión de contaminantes en la industria.
43
MEDIDA 12
44
estableceremos un impuesto a las bebidas
alcohólicas específico, en proporción al volumen
de alcohol puro incluido en cada tipo de bebida,
cuya tasa estará en torno al promedio de las
establecidas en los países de la OECD.
45
MEDIDA 13
Además, en el caso de los cigarrillos,
incrementaremos el impuesto específico por
cantidad y reduciremos el impuesto ad-valorem, de
manera tal que se mantenga la recaudación en su
nivel actual.
46
MEDIDA 14
Terminaremos con la elusión del pago del IVA en
la venta de bienes inmuebles nuevos. Para esto
gravaremos todas las transacciones de inmuebles,
entre constructoras, inmobiliarias y otros
agentes intermedios, anteriores a la venta que se
realice al consumidor final.
47
Comentarios
INMOBILIARIA
CONSTRUCTORA
CONSUMIDOR FINAL
48
MEDIDA 15
Asimismo, restringiremos el crédito especial de
IVA para empresas constructoras, limitándolo sólo
a viviendas con precios inferiores a las 2000 UF.
Actualmente, tope es igual a 4.500 UF con crédito
máximo de 225 UF.
49
MEDIDA 16
50
Aumentaremos en el plazo de dos años el impuesto
de Timbres y Estampillas, desde el actual 0,4 a
0,8. Se mantiene la situación actual para las
PYMES, las que pueden recuperar el impuesto
descontándolo de su pago de IVA mensual.
Circular 38, de 2010, beneficia a
contribuyentes con ventas anualizadas del giro no
superiores a 60.000 UTM, tope 1,2 de los
ingresos por ventas o servicios o 35 UTM.
51
(No Transcript)
52
MEDIDA 17
Derogaremos, para los nuevos proyectos de
inversión, el DL 600, Estatuto de la Inversión
Extranjera.
53
MEDIDA 18
Modificaremos la tributación de los Fondos de
Inversión Privados, asimilándola a la tributación
de las empresas para cerrar potenciales fuentes
de elusión.
Lo lógico es asimilarlos a la tributación de las
sociedades anónimas, afectándolo con un impuesto
sobre los beneficios obtenidos no distribuidos y
dentro de los beneficios reconocer los percibidos
y/o devengados, no sólo los percibidos.
54
EMPRESAS
OTRAS INVERSIONES
FIP
Se incrementa por los beneficios percibidos, no
afectándose con IDPC
Beneficios distribuidos a los participes se
eximen de IDPC, afectándose sólo con Impuesto
Final
CONTRIBUYENTES FINALES
55
Muchas Gracias por su Participación
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