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Presentaci

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Title: Presentaci n de PowerPoint Author: Gabriel Last modified by: Cijuf Created Date: 9/12/2002 9:58:59 PM Document presentation format: Presentaci n en pantalla ... – PowerPoint PPT presentation

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Transcript and Presenter's Notes

Title: Presentaci


1
(No Transcript)
2
NORMAS EXPUESTAS (1/2)
  • INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs
  • IAS 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
  • IAS 38 ACTIVOS INTANGIBLES
  • IAS 41 AGRICULTURA
  • IAS 17 ARRENDAMIENTOS

3
NORMAS EXPUESTAS ENTORNO ECONÓMICO (2/2)
  • IAS 15 INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE
    LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS
  • IAS 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS
    HIPERINFLACIONARIAS
  • IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS
    DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA.

4
BIBLIOGRAFIA
  • IAS 2003/4 EDITADAS POR IASB, WEB SITE
  • ED 1 First-time Application of International
    Financial Reportirng Standards. Exposure, Guia,
    Conclusions, July 2002
  • IAS 2003 TRADUCIDAS POR IMC.
  • IMPROVEMENTS TO IAS MAY 2002.
  • SIC 2003/4. IFRIC
  • AECA REVISTAS 65 (DIC 2003) Y 66 (ABR 2004)
  • Choi, Frederick y otros. International
    Accounting, Prentice Hall, New Jersey, 1999
  • RESEARCH EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS
    OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY
    PH.D.
  • SIGNIFICANT DIFFERENCES IN GAAP IN CANADA, CHILE,
    MEXICO and UNITED STATES. 1998, Printed in
    Canada
  • DICTIONARY OF ACCOUNTING TERMS. Siegel, Joel G.
    Ph.D., CPA y otro, Barrons Business Guide,
    California State University, Long Beach
  • DR 2649 DE 1993 DE COLOMBIA.
  • ESTATUTO TRIBUTARIO DE COLOMBIA.
  • TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN SOBRE CONTABILIDAD
    INTERNACIONAL UNAB.

5
Back to School, but This One Is for Top Corporate
OfficialsBy ANDREW ROSS SORKINSeptember 3,
2002  (1/2) 
  • The class was not faring well. On its accounting
    exam the average score was 32 percent. The
    teacher was particularly exasperated that so many
    students had missed a multiple-choice question on
    the meaning of retained earnings.
  • "Don't tell me that you're on the audit committee
    and can't tell me what retained earnings are,"
    Roman L. Weil, an accounting professor at the
    University of Chicago Graduate School of
    Business, said to the class.

6
Back to School, but This One Is for Top Corporate
OfficialsBy ANDREW ROSS SORKINSeptember 3,
2002  (2/2)
  • These were no first-year M.B.A. students. They
    were top executives and board members of some of
    the nation's largest corporations, at a novel
    post- Enron boot camp.
  • About 80 officers and directors from companies
    including Pfizer, McDonald's, Motorola and Dow
    Chemical sat through three days of lectures to
    understand how to do their jobs at a time when
    far more people are watching them.
  • Steven N. Kaplan, a finance and management
    professor at the University of Chicago School of
    Business and a board member of Morningstar, and
    Steven Koch, a vice chairman at Credit Suisse
    First Boston who conceived the program, taught a
    class on finance using Enron's balance sheet as a
    study of bad oversight.

7
NUESTRAS OPINIONES........
  • Son personales y no comprometen a los centros de
    investigación de las universidades donde
    laboramos ( UNAB - UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA )
  • Pueden ser controvertidas por otros expertos
  • Pueden ser controvertidas por las autoridades
    tributarias y otras entidades de control de
    Colombia
  • Pueden existir opiniones diferentes en algunos de
    nuestros clientes
  • Son una base de discusión conceptual como inicio
    del proceso de estudios de transición hacia IFRSs
    en Colombia

8
ARMONIZACIÓN? HARMONIZACIÓN?
9
ESTÁNDAR VS NORMAS (1/2)
  • ACCOUNTING STANDARDS ARE DE REGULATIONS OR RULES
    (OFTEN INCLUDING LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN
    THE PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS.
  • STANDARD SETTING IS THE REGULATORY FRAMEWORK THE
    PROCESS- BY WHICH ACCOUNTING STANDARDS ARE
    FORMULATED. THUS, ACCOUNTING STANDARDS ARE THE
    PRODUCTS OF ACCOUNTING STANDARD SETTING.

10
ESTÁNDAR VS NORMAS (2/2)
  • UNDERSTANDING HOW ACCOUNTING STANDARDS ARE
    ESTABLISHED AND THE INFLUENCES ON THE PROCESS IS
    IMPORTANT FOR APPRECIATING WHY, FOR EXAMPLE, A
    COUNTRY REQUIRES THAT ACCOUNTING BE DONE ONE WAY
    AD NOT ANOTHER. HOWEVER, ACTUAL PRACTICE MAY
    DEVIATE FROM WHAT STANDARDS REQUIRE. .
  • Choi, Frederick y otros. International
    Accounting, Chapter 3 Comparative Accounting I,
    p 50, Prentice Hall, New Jersey, 1999

11
ESTANDARIZACION vs ARMONIZACIÓN
  • ESTANDARIZAR (STANDARDIZATION) CORRESPONDE A LOS
    ESTÁNDARES DICTADOS DE MANERA UNIFORME PARA TODOS
    LOS PAÍSES QUE PARTICIPAN EN EL ESFUERZO.
    (SUBRAYAS DEL AUTOR).
  • ARMONIZACIÓN (HARMONIZATION) IMPLICA UNA
    RECONCILIACIÓN DE DIFERENTES PUNTOS DE VISTA Y
    PERMITE REQUERIMIENTOS DIFERENTES EN PAÍSES
    INDIVIDUALES.
  • FUENTE GARY DE LA UNIVERSIDAD DE OKLAHOMA Y
    SHAHROKH DE LA UNIVERSIDAD DE SANTA CLARA (VOL.
    9, 1990, PP. 168 169).

12
CONCEPTO
  • PARA CAÑIBANO (1998 P. 6), CITA A NOBES Y PARKER
    Y DEFINE LA ARMONIZACIÓN COMO PROCESO DE
    AUMENTO DE LA COMPATIBILIDAD DE LAS PRÁCTICAS
    CONTABLES ESTABLECIENDO LÍMITES A SU GRADO DE
    VARIACIÓN.

13
EXPERIENCIA EUROPA
  • Etapas 1973 1990 1990 1995 2000 IASB
  • Alemania Adaptación 5 años, 4 meses, 19 días.
    (31/07/8019/12/85)
  • Alemania Aplicación 4 años y 11 meses (31/01/82
    01/01/87)
  • Los profesionales de la contabilidad deben ser
    conscientes no sólo del cambio que se va a
    producir en la normativa operativa, sino el
    cambio que en la filosofía de la norma supone
    la adopción de las NIC, especialmente en algunos
    ámbitos (países del área continental europea)
  • Fuente Laínez G, José Antonio y Jarne, José
    Ignacio. El proceso de armonización contable en
    la Unión Europea Hacia los estándares
    internacionales. Revista Legis del Contador,
    Julio septiembre 2002, Bogotá Colombia, P 11-38

14
IASC - IASB
  • Hasta 2000
  • IASC
  • INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTEE
  • 2001 en adelante
  • IASB
  • INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

Sir David Tweedie
Chairman
Thomas E. Jones
Vice-Chairman
15
(No Transcript)
16
IFRSs
  • Estándares e interpretaciones adoptadas por la
    Junta de Estándares Internacionales de
    Contabilidad (IASB). Ellos comprenden
  • Estándares Internacionales de Reportes
    Financieros (IFRSs)
  • Estándares Internacionales de Contabilidad
    (IASs) e
  • Interpretaciones originales del Comité de
    Interpretación de Reportes Financieros
    Internacionales (IFRIC) o el antiguo Comité de
    Interpretaciones de Estándares (SIC), y adoptadas
    por IASB

17
MODELO DE REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
IASB (2/4)
MARCO DE REFERENCIA IFRSs
INTERPRETACIÓN- IFRIC
IFRSs, BASES DE CONCLUSIONES, GUIA DE
IMPLEMENTACIÓN
CONCEPTO (IAS)
Organismos reguladores CONVERGENGIA
ADOPT
APLICACIÓN PREVIOUS GAAP
APLICACIÓN IFRSs
ADAPT
18
IAS IFRSsPREVIOUS GAAP - IFRSs
  • ED-1 First-time Application of International
    Financial Reporting Standards
  • Prefacio Mayo 2002
  • Borrador sobre exposición IFRSs Julio 2002
  • Borrador de las bases para conclusiones sobre la
    exposición IFRSs - Julio 2002
  • Borrador de la guía de implementación - Julio
    2002
  • IFRS Definitivo aplicado a partir 1 enero 2004
    (Expedido Dic 2003)

19
PALABRAS CLAVES
  • Cost-based measurement
  • Date of transition to IFRSs
  • Deemed cost
  • Fair value
  • First IFRS financial Statements
  • Firt-time adopter
  • Opening IFRS balance sheet
  • Previous GAAP
  • Reporting date

20
MARCO CONCEPTUAL
21
CONTENIDO IASB
  1. Objetivos de la información
  2. Hipótesis básicas
  3. Características cualitativas
  4. Definición de los elementos
  5. Criterios de reconocimiento de los elementos
  6. Criterios de valoración
  7. Criterios de mantenimiento del capital

22
Esencia sobre forma
  • IAS 17, amplia el concepto de leasing financiero
    en función de la tranferencia de riesgo-
    reconoce el activo el arrendatario y no el
    arrendador
  • Venta con arrendamiento posterior o cesión
    temporal de activos, no existe realmente
    transferencia de activos, sino subyace una
    financiación
  • La definición de activos se apoya en el control y
    no en la propiedad

23
Concepto de activo y deterioro de activos
  • Conceptos de control y probabilidad
  • La característica esencial del activo es su
    probabilidad de aportar beneficios económicos
    futuros
  • La propiedad no es esencial al concepto de activo
  • Limita la posibilidad de reconocer como elementos
    los gastos de iniciación o los gastos a
    distribuir en varios ejercicios (IAS 38
    Intangibles)

24
Otros conceptos a revisar
  • Valor razonable
  • Neto patrimonial
  • Resultado total versus resultado repartible
  • Cambios conceptuales

25
COMENTARIOS GENERALES APLICACIÓN NIIF- AECA 2004
26
Moneda funcional
  • En Colombia es el peso
  • Según NIIF, es la del entorno económico
  • Dependiendo de cual es la moneda funcional, se
    tendrá un resultado distinto, ya que las
    diferencias de cambio de la moneda en la que se
    efectúe una transacción concreta con la moneda
    funcional son resultados del período, mientras
    que las diferencias entre la moneda funcional y
    el peso son componentes del patrimonio neto
    (diferencias de conversión).

27
Propiedades Planta y equipo (1/2)
  • Correlación entre control y registro
  • Avalúo cada tres años PAAG COL
  • Revisión de valor razonable cada año IFRS
  • NIIF deterioro del valor (IAS 36), control
    permanente y no cada tres años (Control interno-
    perdida de productividad Control externo
    Obsolescencia tecnológica).
  • Costo de adquisición o producción completo,
    incluye costo inicial y costo final o de
    salvamento
  • Depreciación con base en vida económico y no con
    base vida útil

28
Propiedad Planta y Equipo (2/2)
  • NIIF obliga a separar las partes que los componen
    en función de la vida económica esperada
  • Así el motor del vehículo dura la mitad que el
    resto del elemento, se ha de separar
    contablemente hablando y depreciarlo en forma
    diferente
  • Lo mismo ocurre con muchas instalaciones
    especializadas, tales como edificios, buques
    aeronaves.

29
Deterioro del valor (IAS 36) 1/3
  • Las partidas del activo no pueden estar valoradas
    por encima del importe que se espera recuperar de
    las mismas
  • Para la evaluación del deterioro se utiliza la
    comparación con precios de mercado o con valores
    de uso pero unos y otros no son mas que la
    estimación de los flujos de efectivo que la
    entidad puede obtener de los elementos
    correspondientes, en un caso por venta inmediata,
    en el otro por utilización en el destino previsto
    del elemento cuyo valor se esté evaluando.

30
Deterioro del valor (IAS 36) 2/3
  • La ídentificación del deterioro del valor se
    organiza de manera parecida con el resto de los
    elementos del activo, ya sean existencias,
    clientes y cuentas por cobrar, inversiones
    financieras o propiedades planta y equipo.

31
Deterioro del valor (IAS 36) 3/3
  • Un ejemplo muy patente de control de los
    elementos a través de los flujos de tesorería,
    que pueden resultar contradictorios con la
    práctica actual en muchas empresas, es la
    determinación de las denominadas provisiones
    para insolvencias.
  • En las NIIF no se utiliza la denominación
    provisión mas que para elementos de pasivo
    (quizá para evitar equívocos), por lo que las
    rebajas de valor de las cuentas a cobrar, los
    préstamos y los títulos de deuda se denominan
    correcciones o deterioros de valor.
  • No son válidas, las soluciones prediseñadas, por
    antigüedad de saldos.
  • La evaluación del deterioro se basa en
    expectativas de cobros y pagos derivados de los
    activos, lo que obliga a conocer el futuro de
    cada uno de los activos.

32
Cuentas por cobrar (1/2)
  • Localizado un cliente, por ejemplo, sobre el que
    existan dudas respecto a la recuperación total de
    su saldo, es preciso proceder a estimar los
    cobros futuros esperados, descontarlos utilizando
    el tipo de interés de mercado y llevar la
    diferencia con el valor que figure en cuentas
    como pérdida del ejercicio.
  • No valen las soluciones habituales prediseñadas,
    como por ejemplo los métodos general e individual
    del Estatuto Tributario colombiano.

33
Cuentas por Cobrar (2/2)
  • Significa, que será preciso desplegar
    procedimientos de control adicionales sobre todas
    y cada una de las partidas a cobrar, utilizando
    los medios que están disponibles, como por
    ejemplo la clasificación crediticia de los
    clientes, la estimación basada en modelos y datos
    estadísticos o la investigación específica sobre
    las cuentas mas importantes que se hayan
    manifestado fallidas, lo que implica, como e de
    suponer, unos mayores costos de la función de
    control, pero también una evaluación mucho mas
    racional y, probablemente, más fidedigna en
    relación con el comportamiento futuro de la
    partida en cuestión.
  • Para las empresas que no deseen hacerlo, siempre
    quedará la posibilidad de contratar derivados
    crediticios que neutralicen las posibilidades de
    pérdida pero esta alternativa también tiene sus
    costos.

34
Instrumentos Financieros (1/7)
  • Procedimientos de control
  • 1- Clasificación como activos, pasivos o
    instrumentos de capital
  • 2- Clasificación según la gestión de las partidas
  • Negociación
  • A vencimiento
  • Disponibles para la venta
  • Préstamos o partidas a cobrar originados por la
    empresa

35
Instrumento Financiero (2/7)
  • Naturaleza del instrumento
  • Activos Si es un recurso controlado por la
    empresa, consecuencia de sucesos pasados, del que
    se espera obtener rendimientos
  • Pasivos Si es una obligación actual,
    consecuencia de sucesos pasados, que se espera
    cancelar empleando recursos económicos
  • Instrumentos de capital Que no sean activos ni
    pasivos y tiene como característica esencial
    poner de manifiesto una participación en el
    patrimonio neto de la empresa, igual a los
    activos netos residuales, una vez que se hayan
    deducido todos los pasivos

36
Instrumentos financieros (3/7)
  • De la clasificación según su naturaleza
  • Las acciones propias no pueden ser elementos del
    activo, o que las opciones sobre acciones propias
    no pueden ser normalmente elementos del pasivo,
    ya que unas y otras son instrumentos de capital y
    deben presentarse como recursos propios de la
    entidad

37
Instrumentos Financieros (4/7)
  • Instrumentos financieros compuestos
  • Segregar en sus componentes
  • No permite compensar los rendimientos, incluyendo
    cambios en el valor razonable

38
Instrumentos Financieros (5/7)
  • Ejemplo, compra bonos sin intereses explícitos,
    se registra dos instrumentos
  • a) Un bono cupón cero que tendrá en el momento
    del vencimiento un valor igual al valor actual
    neto en la fecha de emisión, calculado al interés
    de mercado, más los rendimientos acumulados del
    mismo hasta la fecha (al registrar la operación,
    la diferencia del valor actual neto y el importe
    pagado es una pérdida del ejercicio), y

39
Instrumentos Financieros (6/7)
  • b) Un derivado sobre el índice bursátil, que en
    el momento de emisión tendrá un valor nulo y, a
    partir de entonces, se medirá por su valor
    razonable y, por tanto, será un activo o un
    pasivo según suponga un rendimiento positivo o
    negativo para la entidad, respectivamente.

40
Instrumentos Financieros (7/7)
  • Otro ejemplo, emisión de obligaciones
    convertibles
  • Emisión de obligaciones simples al interés
    corriente del mercado
  • Una opción sobre las acciones de la entidad
    (instrumento de capital) con plazo de ejercicio
    diferido al vencimiento de la emisión, que se
    evaluaría por la diferencia entre el importe
    recibido por el emisor y el valor actual de la
    emisión de obligaciones simples que se acaba de
    separar

41
Instrumentos Financieros Activo (1/4)
  • Los instrumentos financieros mejor definidos
    hasta ahora son los instrumentos de activo.
  • 1) Préstamos y cuentas por cobrar originados por
    la empresa, que normalmente proceden de sus
    actividades ordinarias y se mantendrán hasta su
    cobro final, y cuya valoración se hace por el
    valor de reembolso, aunque si vencen a largo
    plazo se deben presentar por su valor actual
    neto, al que se irán acumulando intereses en la
    medida que pase el tiempo (método del interés
    efectivo)

42
Instrumentos Financieros Activo (2/4)
  • 2) Activos financieros mantenidos hasta el
    vencimiento, que son activos financieros de renta
    fija, adquiridos para ser conservados hasta su
    reembolso, que se valoran según el método del
    interés efectivo, esto es, costo de adquisición
    mas intereses acumulados según el interés de
    merco en el momento de compra.

43
Instrumentos Financieros Activo (3/4)
  • 3) Activos financieros para negociar, que son los
    instrumentos que la empresa adquiere, de forma
    habitual, con el fin de venderlos y obtener
    ganancias procedentes de la diferencia de precio
    en el mercado o márgenes de intermediación. Se
    valoran siempre al valor razonable, y las
    diferencias de valor se llevan como pérdidas y
    ganancias del ejercicio.
  • Los instrumentos derivados, salvo que estén
    formando parte de operaciones de cobertura
    contable, pertenecen siempre a esta categoría.

44
Instrumentos Financieros Activo (4/4)
  • 4) Activos financieros disponibles para la venta,
    que es una categoría residual, ya que recoge
    todos los activos financieros que no están en
    ninguna de las anteriores. También se evalúan al
    valor razonable, pero las diferencias de valor
    son plusvalías o minusvalías no realizadas, que
    se contabilizan en cuentas de reservas
    (patrimonio) por valor razonable

45
Control Instrumentos F Activo (1/2)
  • Es muy difícil entender los procedimientos de
    control que esta clasificación representa, ya que
    la gerencia de la empresa debe decidir, desde el
    comienzo, cuál es el destino que va a dar a una
    determinada inversión, y por tanto el tratamiento
    contable ofrece la información relevante para
    comprender su evolución si se va a mantener
    hasta el vencimiento, la información que el
    usuario necesita es el interés acumulado en el
    período (no le sirve para nada el cambio en el
    valor razonable),mientras que si va a negociar
    con ella, la información necesaria para reconocer
    su rendimiento son tanto las rentas periódicas
    que genera (intereses o dividendos), como la
    revalorización o devaluación sufrida en el
    período.

46
Control Instrumentos F Activo (2/2)
  • El control implica la coherencia en la
    clasificación y su mantenimiento en el tiempo, de
    forma que no existe la posibilidad de arbritaje
    contable aprovechando las diferentes formas de
    valoración de las carteras. Las NIIF obligan a
    justificar los cambios enre las diferentes
    categorías y a que el cambio no signifique
    imputar a resultados ninguna diferencia
    acumulada, con lo que la posiblidad de
    manipulación por esta vía se reduce. Además, si
    la entidad viola la clasificación de los activos
    mantenidos hasta el vencimiento, vendiendo una
    porción que no sea insignificante del total de
    los activos qe se ha comprometido a mantener
    hasta el vencimiento, no podrá utilizar esta
    categoría ni en el ejercicio actual, ni durante
    los dos siguientes.

47
Contabilidad de coberturas (1/10)
  • Durante las últimas décadas del siglo XX, las
    normas contables abordaron el tratamiento de las
    operaciones de cobertura de una forma que se ha
    demostrado errada puesto que las coberturas se
    han hecho normalmente con derivados, cada entidad
    debía declarar si los derivados que tenía en su
    cartera eran especulativos o de cobertura, pero
    aparte de esta clasificación inicial, no había
    que demostrar mucho más posteriormente y, por
    mucho que los auditores se empeñaran en que las
    entidades actuaran de forma consecuente con su
    clasificación, éstas podían encontrar formas de
    justificar comportamientos dispares.

48
Contabilidad de coberturas (2/10)
  • El resultado de esta estrategia era fácil de
    adivinar. La mayoría de las inversiones en
    derivados son de hecho especulativas, pero las
    empresas declaraban que su intención fundamental,
    al hacer operaciones con derivados, era cubrirse
    de pérdidas actuales o previstas. En verdad,
    este problema se unía a otro mayor, que era la
    falta de registro de los derivados en el balance
    de situación, porque eran operaciones fuera de
    balance.

49
Contabilidad de coberturas (3/10)
  • La falta de control de las operaciones con
    derivados está en la base de fracasos quiebras-
    importantes como los del banco británico Barings
    o la empresa norteamericana Enron, por que no hay
    que justificar la necesidad de controlar de una
    manera muy estrecha este tipo de transacciones,
    ni la de separar drásticamente las situaciones
    donde los derivados cubren un riesgo existente de
    aquellas otras donde representan un riesgo
    financiero y, por tanto, un peligro para la
    entidad.

50
Contabilidad de coberturas (4/10)
  • Para conseguir la transparencia de las
    transacciones con derivados, las normas emanadas
    del proyecto de instrumentos financieros obligan
    a valorar todos ellos, sin excepción, y reconocer
    el resultado de la valoración efectuada en el
    balance. La valoración se realiza al valor
    razonable, que será el precio de mercado en la
    fecha de cierre, y si no hay mercado, el
    resultado de aplicar un método de valoración
    generalmente aceptado. Los cambios en el valor
    razonable, salvo si la operación es
    indudablemente de cobertura, se llevarán como
    pérdidas y ganancias del ejercicio. Las
    operaciones fuera de balance se convierten, así
    en operaciones registradas o reconocidas, y las
    pérdidas o ganancias generadas por las mismas
    quedan bien patentes en los estados financieros.

51
Contabilidad de coberturas (5/10)
  • Además las NIIF establecen que la existencia de
    una operación de cobertura no depende sólo una
    declaración de la empresa, sino que es el
    resultado de un estilo de gestión encaminado a
    reducir el riesgo, de manera que no puede haber
    operaciones aisladas de cobertura, sino
    estrategias de cobertura, que la entidad sigue de
    forma consecuente en el tiempo.

52
Contabilidad de coberturas (6/10)
  • Las condiciones para que una operación pueda
    calificarse como cobertura contable son muy
    estrictas e implican que
  • 1) Hay una documentación completa sobre la
    operación, que se habrá de inscribir en la
    política general de cobertura de riesgos de la
    entidad, y por tanto estará aprobada por la
    gerencia

53
Contabilidad de coberturas (7/10)
  • 2) Se ha identificado tanto la partida cubierta
    como el instrumento (derivado o no) de cobertura,
    y se ha demostrado que las variaciones de valor
    de ambos están estrechamente relacionadas (la
    cobertura es eficaz)
  • 3) Si se está cubriendo una transacción futura
    prevista, su realización tiene que ser muy
    probable y
  • 4) Hay que evaluar sistemáticamente la eficacia
    de la cobertura, para determinar si sigue siendo
    eficaz, ya que de lo contrario no será una
    cobertura contable.

54
Contabilidad de coberturas (8/10)
  • En las coberturas contables, si se cubren las
    variaciones en el valor razonable de una partida,
    los cambios en el valor razonable del instrumento
    de cobertura y de la partida cubierta se llevan a
    la cuenta de resultados, de forma que su
    incidencia en el saldo final será muy pequeña o
    nula dependiendo del grado de eficacia de la
    cobertura en cuestión.

55
Contabilidad de coberturas (9/10)
  • En las coberturas de flujo de efectivo por
    transacciones previstas, las variaciones del
    valor del instrumento de cobertura, antes de que
    se haya efectuado la transacción, se llevan como
    partidas del patrimonio neto y luego se imputan a
    resultados en la medida que se lleve a los mismos
    el importe de la partida cubierta.

56
Contabilidad de coberturas (10/10)
  • De esta forma, la contabilidad de coberturas ha
    quedado sometida a un control contable muy sólido
    desde el punto de vista de que el seguimiento
    escrupuloso de los procedimientos garantiza que
    no se camuflen como compensación de cambios de
    valor de partidas lo que son pérdidas o
    ganancias, y de que no se pueda cambiar el
    tratamiento contable de los cambios de valor de
    una partida cubierta a lo largo de su vida.

57
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
  • METODOS
  • DEL DIFERIDO
  • DEL ACTIVO/PASIVO
  • ESTÁNDARES
  • EEUU
  • IASB
  • COLOMBIA

58
EEUU
  • NORMAS SFAS 109 REEMPLAZO SFAS 96, NOV 15 1992.
  • APB 10, CUENTA ASIGNACIÓN DE IMPUESTO.
  • APB-10, PARRAFO 7, COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO A
    PAGAR Y VALORES NEGOCIABLES.

59
METODO DEL DIFERIDO
  • Enfasis en el estado de resultados.
  • Calcula el impuesto aplicando la tasa corriente a
    la utilidad contable.
  • La diferencia con el impuesto a pagar se debita o
    acredita a la cuenta de impuesto diferido, la
    cual no representa un activo o pasivo en el
    sentido usual de estos términos, sino simplemente
    un saldo suspendido en el balance general hasta
    que se produzca la reversión de la diferencia
    temporal de la disparidad mencionada entre el
    gasto de impuesto y el impuesto a pagar.

60
METODO DEL ACTIVO/PASIVO
  • ENFASIS EN EL BALANCE GENERAL.
  • ENFASIS A LA VALUACIÓN DEL ACTIVO/PASIVO POR
    IMPUESTO DIFERIDO.
  • EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES IGUAL AL
    IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR, MAS O MENOS, EL
    CAMBIO EN EL TOTAL DE LOS ACTIVOS O PASIVOS POR
    IMPUESTO DIFERIDO.

61
ALCANCE
  • Asignación comprensiva significa que deben
    reconocerse los efectos impositivos de todos los
    ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y otros
    hechos que crean diferencias entre la base
    impositiva de activos y pasivos y sus importes
    para la contabilidad financiera.

62
SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLE FLUJO DE INFORMACION
Y TRATAMIENTO DE IMPUESTO IAS 12
MÉTODOS
DEL ACTIVO PASIVO
DEL DIFERIDO
F EXTERNO INTERNO
I
O INGRESOS
EGRESOS

TIMING DIFFERENCES
TEMPORARY DIFFERENCES
F Financiación I Inversión O Operación
63
CLASES DE DIFERENCIAS RESUMEN
  • IsU (CF , Tx) PD -- Imponible Tx
  • IsU (Tx , CF) AD -- Deducible Tx
  • EsU(CF , Tx) AD -- Deducible Tx
  • EsU(Tx , CF) PD -- Imponible Tx
  • Is Ingresos Es Egresos
  • U Utilidad
  • CF Contabilidad financiera
  • Tx Contabilidad de impuestos
  • Imponible Al revertirse aumenta Tx a pagar
  • Deducible Al revertirse disminuye Tx a pagar

64
IAS 12
65
ESTRUCTURA IAS (1/2)
  • Introducción
  • Objetivo
  • Alcance
  • Definiciones
  • Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
    corrientes
  • Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
    diferidos
  • Diferencias temporarias imponibles
  • Diferencias temporarias deducibles

66
ESTRUCTURA IAS (2/2)
  • Medición
  • Reconocimiento de Impuesto corriente y
    diferido
  • Presentación
  • Revelaciones
  • Fecha efectiva
  • Apéndices

67
FICHA CRONOLÓGICA
  1. Inicial 1979
  2. Revisión 1996
  3. Revisión 2000
  4. No acepta el método del diferido
  5. Solo acepta el método del activo / pasivo
  6. Vigencia para estados financieros que comiencen a
    partir del 1 de enero de 1998

68
MÉTODOS
  • METODO DEL DIFERIDO SE BASA EN EL ESTADO DE
    RESULTADOS. CENTRADO EN DIFERENCIAS TEMPORALES DE
    INGRESOS Y GASTOS
  • METODO DEL ACTIVO/PASIVO SE BASA EN EL BALANCE.
    CONTEMPLA TAMBIÉN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
    SURGIDAS DE LOS ACTIVOS ASÍ COMO DE LOS PASIVOS
    EXIGIBLES.

69
DIFERENCIAS TEMPORALESTiming differences
(Introducción - IAS 12)
  • TimingTemporal, Ejemplo, temporada alta y
    temporada baja de un hotel, las ganancias de
    diciembre y enero son diferentes a las de febrero
    y marzo por la temporada.
  • Son del estado de resultados.
  • Son diferencias entre la ganancia fiscal y la
    contable, que se originan en un período y
    revierten en otro u otros posteriores.

70
DIFERENCIAS TEMPORARIASTemporary differences
(Introducción - IAS 12) (1/2)
  • TEMPORARYNO SON PERMANENTES, MOMENTÁNEAMENTE,
    LUEGO PUEDE CAMBIAR.
  • EJEMPLO
  • SUBSIDIARIAS Y NEGOCIOS COMPARTIDOS QUE NO HAN
    DISTRIBUIDO SUS GANANCIAS ENTRE SOCIOS O
    INVERSIONISTAS.

71
DIFERENCIAS TEMPORARIASTemporary differences
(Introducción - IAS 12) (2/2)
  • SON DEL BALANCE.
  • DIFERENCIAS TEMPORARIAS (MOMENTÁNEAS) SON LAS
    DIFERENCIAS ENTRE LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O
    PASIVO Y SU VALOR CARGADO EN EL BALANCE GENERAL.
    (BASES COMPRENSIVAS DIFERENTES).
  • LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL VALOR
    ASOCIADO A LOS MISMOS ACTIVOS Y PASIVOS POR
    RAZONES DE IMPUESTOS.

72
CONCLUSION
  • TODAS LAS DIFERENCIAS TEMPORALES, SON TAMBIÉN
    DIFERENCIAS TEMPORARIAS.

73
DIFERENCIAS TEMPORALES
  • Surgen cuando los gastos o los ingresos se
    registran contablemente en un período, mientras
    que se computan fiscalmente en otro. (Ahora se
    consideran temporarias).
  • Ejemplo
  • Ingresos financieros incluidos en la ganancia
    contable por causación pero se reconoce
    fiscalmente cuando se paguen.

74
DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18) (1/2)
  • Aparece, en la consolidación de estados
    financieros, una plusvalía o minusvalía comprada
    (21, 23)
  • Activos que se revalúen contablemente, sin hacer
    un ajuste similar para efectos fiscales. (20)
  • El importe en libros de las inversiones en
    subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la
    participación en negocios conjuntos, difiere de
    la base fiscal de estas mismas partidas (38, 45)

75
DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18) (1/2)
  • d) Se distribuye el costo de una combinación de
    negocios, calificada como adquisición, entre los
    activos y pasivos identificables adquiridos,
    tomando como referencia sus valores razonables,
    pero tal ajuste no tiene efectos fiscales (19)
  • e) La base fiscal de un activo o un pasivo, en el
    momento de ser reconocido por primera vez,
    difiere de su importe en libros inicial, por
    ejemplo cuando una empresa se beneficia de
    subvenciones gubernamentales no imponibles
    relativas a activos ( 22, 23)

76
ACTIVOS POR SU VALOR RAZONABLE (20)
  • Las normas internacionales permiten que ciertos
    activos se contabilicen por su valor razonable.
  • En algunos países la revaluación afecta la
    ganancia fiscal del período corriente y por tanto
    no surge ninguna diferencia temporaria.
  • En otros países la revalorización o
    reconsideración no afecta la ganancia fiscal y
    por tanto no se procede a modificar la base
    fiscal del activo. En este evento si existe
    diferencia temporaria.

77
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) (1/2)
  • SE DEBE RECONOCER UN PASIVO DE NATURALEZA FISCAL
    POR CAUSA DE CUALQUIER DIFERENCIA TEMPORARIA
    IMPONIBLE, A MENOS QUE LA DIFERENCIA HAYA SURGIDO
    POR
  • UNA PLUSVALÍA COMPRADA CUYA AMORTIZACIÓN NO SEA
    FISCALMENTE DEDUCIBLE, O
  • EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO PASIVO EN
    UNA TRANSACCIÓN QUE

78
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) (2/2)
  • No es una combinación de negocios y además
  • En el momento en que fue realizada no afectó ni a
    la ganancia bruta contable ni a la ganancia
    (pérdida) fiscal
  • Sin embargo, debe ser reconocido un
  • pasivo diferido de carácter fiscal, con las
  • precauciones establecidas en el párrafo
  • 39, por diferencias temporarias imponibles
  • asociadas con inversiones en empresas
  • subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
  • participación en negocios conjuntos.

79
CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (1/3)
  • REGLA PARA UN ACTIVO
  • SI VALOR LIBROS ACTIVO gt BASE FISCAL
  • Ejemplo
  • Vr libros Intereses por Cobrar 100
  • Se declaran fiscalmente al cobro efectivo
  • Base fiscal Intereses por Cobrar 0
  • Pasivo por Impuesto diferido 35
  • Tasa 35

80
CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (2/3)
  • REGLA PARA UN PASIVO
  • Si valor libros del pasivo lt base fiscal
  • Ejemplo
  • Deprecio acumulado libros 100
  • Deprecio acumulado fiscal 150
  • Impuesto por pasivo diferido 17.5
  • Tasa 35 ( 150-100)50 35

81
CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (3/3)
  • La empresa debe reconocer un pasivo por impuesto
    diferido en todos los casos de diferencias
    temporarias imponibles asociadas con inversiones
    en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
    participaciones en negocios conjuntos, excepto
    que se den conjuntamente las dos condiciones
    siguientes
  • La controladora o inversora es capaz de controlar
    el momento de reversión de la diferencia
    temporaria y
  • Es probable que la diferencia temporaria no
    revierta en un futuro previsible.
  • Párrafo 39

82
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (1/3)
  • DEBE RECONOCERSE UN ACTIVO POR IMPUESTOS
    DIFERIDOS, POR CAUSA DE TODAS Y CADA DE LAS
    DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES, EN LA MEDIDA
    EN QUE RESULTE PROBABLE QUE LA EMPRESA DISPONGA
    DE GANANCIAS FISCALES FUTURAS CONTRA LAS QUE
    CARGAR LAS DEDUCCIONES POR DIFERENCIAS
    TEMPORARIAS, SALVO QUE EL ACTIVO POR IMPUESTOS
    DIFERIDOS APAREZCA POR CAUSA DE

83
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (2/3)
  1. UNA MINUSVALÍA COMPRADA QUE RECIBA EL TRATAMIENTO
    DE INGRESO DIFERIDO, DE ACUERDO CON IAS 22,
    COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, O
  2. EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO O PASIVO
    EXIGIBLE EN UNA TRANSACCIÓN QUE

84
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (3/3)
  • No sea una combinación de negocios, y que
  • En el momento de realizarla, no haya afectado ni
    a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
    fiscal.
  • No obstante, debe reconocerse un activo
  • por impuestos diferidos, de acuerdo con lo
  • establecido en el párrafo 44, para las
  • diferencias temporarias deducibles
  • asociadas con inversiones en empresas
  • subsidiarias, sucursales y asociadas, así
  • como con participaciones en negocios
  • Conjuntos.

85
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (1/4)
  • REGLA PARA UN ACTIVO
  • Si valor libros activo lt base fiscal
  • Ejemplo
  • Valor libros activo 100
  • Reajustes fiscales 100
  • Base fiscal 200
  • No afecta la ganancia fiscal ni contable al
    momento de reconocer el reajuste fiscal. No da
    derecho a depreciación fiscal dicho reajuste. No
    aplica párrafo 20-Activos valor razonable.
    Verificar estándar 2003-
  • NO RECONOCE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. Literal
    c párrafo 22. Verificar estándar 2003
  • Diferenciar VALORIZACIÓN FISCAL REAJUSTE FISCAL.

86
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (2/4)
  • REGLA PARA UN PASIVO
  • Si Pasivo libros gt base fiscal
  • Ejemplo Provisión para garantía de productos
    100
  • Fiscalmente se reconoce al pago de las garantías.
  • Base fiscal Provisión para garantía de producto
    0
  • Activo por impuestos diferidos
    35
  • Tasa 35

87
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (3/4)
  • La empresa debe reconocer un activo por impuestos
    diferidos, para todas las diferencias temporarias
    procedentes de inversiones en subsidiarias,
    sucursales y asociadas, o de participaciones en
    negocios conjuntos, sólo en la medida que
  • Las diferencias temporarias vayan a revertir en
    un futuro previsible
  • Se espera disponer de ganancias fiscales contra
    las cuales cargar las citadas diferencias
    temporarias
  • Parrafo 44.

88
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (4/4)
  • Debe reconocerse un activo por impuestos
    diferidos, siempre que se puedan compensar, con
    ganancias fiscales de períodos posteriores,
    pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta
    el momento, pero sólo en la medida en que sea
    probable la disponibilidad de ganancias fiscales
    futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o
    créditos fiscales no utilizados.
  • Párrafo 34, 35

89
CASO DE DISCUSIÓN
  • Existen diferencias temporarias con ocasión de la
    eliminación contables de ajustes por inflación
    para algunos sectores en Colombia ????
  • Son diferencias permanentes, pues nunca se
    revertirán????
  • Que pasa con las bases fiscales diferentes en
    activos, pasivos y patrimonio ????
  • Que pasa con el ajuste por inflación de los
    inventarios a partir del 2003?, contable y fiscal
    (artículo 65 E.T. O solo fiscal)

90
NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS
91
DR 2649 1993 Art 67 ACTIVOS DIFERIDOS (1/2)
  • SE DEBE CONTABILIZAR COMO IMPUESTO DIFERIDO
    DÉBITO EL EFECTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
    QUE IMPLIQUEN EL PAGO DE UN MAYOR IMPUESTO EN EL
    AÑO CORRIENTE, CALCULADO A TASAS ACTUALES,
    SIEMPRE QUE EXISTA UNA EXPECTATIVA RAZONABLE DE
    QUE SE GENERARÁ SUFICIENTE RENTA GRAVABLE EN LOS
    PERÍODOS EN LOS CUALES TALES DIFERENCIAS SE
    REVERTIRÁN.

92
DR 2649 1993 Art 67 ACTIVOS DIFERIDOS (2/2)
  • El impuesto diferido se debe amortizar en los
    períodos en los cuales se reviertan las
    diferencias temporales que lo originaron.

93
DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR (1/2)
  • LOS IMPUESTOS POR PAGAR REPRESENTAN
  • OBLIGACIONES DE TRANSFERIR AL ESTADO
  • O A ALGUNAS DE LAS ENTIDADES QUE LO
  • CONFORMAN, CANTIDADES DE EFECTIVO
  • QUE NO DAN LUGAR A CONTRAPRESTACIÓN
  • DIRECTA ALGUNA.
  • TENIENDO EN CUENTA LO ESTABLECIDO EN
  • OTRAS DISPOSICIONES, SE DEBEN
  • REGISTRAR POR SEPARADO CADA UNO DE
  • ELLOS, DETERMINADOS DE CONFORMIDAD
  • CON LAS NORMAS LEGALES QUE LOS RIGEN.

94
DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR (2/2)
  • El impuesto de renta por pagar es un
  • pasivo constituido por los montos
  • razonablemente estimados para el período actual,
    años anteriores sujetos a revisión oficial y
    cualquier otro saldo insoluto, menos los
    anticipos y retenciones pagados por los
    correspondientes períodos.
  • Para su determinación se deben considerar la
    ganancia antes de impuestos, la renta gravable y
    las bases alternativas para la fijación de este
    tributo.

95
DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS DIFERIDO POR PAGAR
  • Se debe contabilizar como impuesto
  • diferido por pagar el efecto de las
  • diferencias temporales que
  • impliquen el pago de un menor
  • impuesto en el año corriente,
  • calculado a tasas actuales,
  • siempre que exista una expectativa
  • razonable de que tales diferencias
  • se revertirán

96
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 Constitución de
reserva (1/2)
  • Los contribuyentes que en uso de las
    disposiciones pertinentes soliciten en su
    declaración de renta cuotas de depreciación que
    excedan el valor de las cuotas registradas en el
    estado de pérdidas y ganancias, deberán, para que
    proceda la deducción sobre el mayor valor
    solicitado fiscalmente, destinar de las
    utilidades del respectivo año gravable como
    reserva no distribuible, una suma equivalente al
    setenta por ciento (70) del mayor valor
    solicitado.

97
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 Constitución de
reserva (2/2)
  • Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea
    inferior a la contabilizada en el estado de
    pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la
    reserva a que se refiere el inciso anterior, una
    suma equivalente al setenta por ciento (70) de
    la diferencia entre el valor solicitado y el
    valor contabilizado.

98
CONCLUSIONES (1/3)
  • Las normas contables colombianas
  • establecen los siguientes criterios para
  • establecer los impuestos diferidos
  • Diferencias temporales
  • Diferencias permanentes
  • No hace diferencia entre
  • Diferencias temporales
  • Diferencias temporarias
  • Por tanto,

99
CONCLUSIONES (2/3)
  • LAS NORMAS COLOMBIANAS NO ESTÁN ACTUALIZADAS
    FRENTE A LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NO
    EXISTE UNA DEFINICIÓN DEL MÉTODO A EMPLEAR. POR
    LA REDACCIÓN PARECIERA QUE SE ACEPTA EL MÉTODO
    DEL DIFERIDO (SOLO HABLA DE DIFERENCIAS
    TEMPORALES, TIMING DIFFERENCES) Y NO DEL MÉTODO
    DEL ACTIVO PASIVO (DIFERENCIAS TEMPORARIAS,
    TEMPORARY DIFFERENCES)

100
CONCLUSIONES (3/3)
  • COMO RECONOCERLAS ACTUALMENTE
  • RECOMENDACIÓN
  • UTILIZAR MÉTODO DEL DIFERIDO Y ES UNA
  • DIFERENCIA CON LOS ESTÁNDARES
  • INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE
  • ES NECESARIO REVELAR EN ESTADOS
  • FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS
  • INTERNACIONALES.

101
IAS 38 INTANGIBLES
  • FICHA CRONOLÓGICA
  • Aprobada Julio de 1998
  • Deroga IAS 4, depreciación, con respecto a la
    amortización de activos intangibles
  • Deroga IAS 9, costos de Investigación y
    Desarrollo
  • SIC-6, costos de modificación de los programas
    informáticos
  • Vigencia para los estados financieros que cubran
    periodos contables cuyo comienzo sea a partir del
    1 de julio de 1999

102
ALCANCE
  • La IAS 38 deben aplicarla todas las empresas en
    la contabilidad para activos intangibles,
    excepto
  • a)  Activos intangibles que cubre otra IAS.
  • b) Activos financieros, tal como se definió en la
    IAS 32, Instrumentos Financieros Revelación y
    Presentación.
  • c) Derechos minerales y gastos en la exploración
    para, o desarrollo y extracción de minerales,
    petróleo, gas natural y recursos similares
    no-regenerativos y
  • d) Activos intangibles que surgen en las empresas
    aseguradoras de contratos con poseedores de
    pólizas.              

103
CAPITAL INTELECTUAL
  • Se puede considerar al capital intelectual como
    parte del inventario total de capital o como el
    capital social basado en el conocimiento que
    posee la compañía. De esta forma, el capital
    intelectual puede ser tanto el resultado final de
    un proceso de transformación del conocimiento o
    el conocimiento mismo que es tranformado en
    propiedad intelectual o en activos intelectuales
    de la empresa.
  • Integra Capital humano, capital organizacional
    (estructura), capital del cliente (relacional),
    creación de valor.
  • Fuente IFAC, The Measurement and Management of
    Intellectual Capital An Introduction.

104
CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES (1/2)
  • CLASIFICACIÓN SEGÚN LOS BENEFICIOS ESPERADOS
  • IDENTIFICABLES MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS,
    DERECHOS DE AUTOR,....
  • NO IDENTIFICABLES GOOD WILL
  • OTROS INTANGIBLES CARGOS DIFERIDOS, COSTOS DE
    ORGANIZACIÓN, COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y
    DESARROLLO, COSTOS DE CONSTITUCIÓN E INICIACIÓN
    DEL NEGOCIO (SFAS 7), COSTOS DE EXPLORACIÓN DE
    PETRÓLEO Y GAS (SFAS 19) Y COSTOS DE PROGRAMAS
    INFORMÁTICOS.

105
CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES (2/2)
  • CLASIFICACIÓN SEGÚN EL ORIGEN
  • ADQUIRIDOS EXTERNAMENTE
  • DESARROLLADOS INTERNAMENTE
  • FUENTE RESEARCH EDUCATION ASSOCIATION. THE
    ESSENTIALS OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R.
    BAOILEY PH.D.

106
ACTIVO INTANGIBLE
  • UN ACTIVO INTANGIBLE ES UN ACTIVO NO-MONETARIO
    IDENTIFICABLE SIN SUSTANCIA FÍSICA QUE SE TIENE
    PARA UTILIZARLO EN LA PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE
    BIENES O SERVICIOS, PARA ARRENDAR A OTROS O PARA
    PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS.

107
CARACTERÍSTICAS (1/2)
  • IDENTIFICABILIDAD
  • LA DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE EXIGE QUE SEA
    IDENTIFICABLE PARA DISTINGUIRLO CLARAMENTE DEL
    CRÉDITO MERCANTIL.
  • CONTROL
  • UNA EMPRESA CONTROLA UN ACTIVO SIEMPRE Y CUANDO
    TENGA EL PODER DE OBTENER LOS BENEFICIOS
    ECONÓMICOS FUTUROS QUE SE GENERAN POR SUS
    RECURSOS Y TAMBIÉN PUEDE RESTRINGIR EL ACCESO A
    OTROS DE TALES BENEFICIOS.

108
CARACTERÍSTICAS (2/2)
  • BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
  • LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS PROVENIENTES DE
    UN ACTIVO INTANGIBLE PUEDEN INCLUIR INGRESOS DE
    LA VENTA DE PRODUCTOS O SERVICIOS, AHORROS DE
    COSTOS U OTROS BENEFICIOS QUE RESULTAN DEL USO
    DEL ACTIVO POR PARTE DE LA EMPRESA. POR EJEMPLO,
    EL USO DE PROPIEDAD INTELECTUAL EN UN PROCESO DE
    PRODUCCIÓN PUEDE REDUCIR LOS COSTOS FUTUROS DE
    PRODUCCIÓN EN VEZ DE INCREMENTAR LOS INGRESOS
    FUTUROS.

109
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL
  • Un activo intangible debe reconocerse si, y sólo
    si
  • a) es probable que los beneficios económicos
    futuros que son atribuibles al activo fluirán a
    la empresa y
  • b) el costo del activo puede medirse
    confiablemente.
  • Medición inicial Costo histórico de adquisición
    o producción

110
Activos Intangibles Generados Internamente
  • Para valorar si un activo intangible generado
    internamente cumple los criterios para su
    reconocimiento, una empresa clasifica la
    generación del activo en
  • (a)  una fase de investigación y
  • (b)  una fase de desarrollo.
  • Aunque los términos investigación y
    desarrollo están definidos, los términos fase
    de investigación y fase de desarrollo tienen
    un significado más amplio para el propósito de la
    IAS 38.

111
FASE DE INVESTIGACIÓN
  • Ningún activo intangible que surja de la fase de
    investigación (o de la fase de investigación de
    un proyecto interno) debe reconocerse. Los
    desembolsos de la investigación (o de la fase de
    investigación de un proyecto interno) deben
    reconocerse como un gasto cuando se incurra en
    ellos. (38.42)

112
FASE DE DESARROLLO (1/3)
  • UN ACTIVO INTANGIBLE QUE SURJA DE LA FASE DE
    DESARROLLO (O DE LA FASE DE DESARROLLO DE UN
    PROYECTO INTERNO) DEBE RECONOCERSE SI, Y SÓLO SI,
    UNA EMPRESA PUEDE DEMOSTRAR TODO LO SIGUIENTE
  • a) La factibilidad técnica de completar el activo
    intangible de tal manera que estará disponible
    para su uso o venta

113
FASE DE DESARROLLO (2/3)
  • b) tiene como objetivo completar el activo
    intangible y usarlo o venderlo
  • c) su capacidad de usar o vender el activo
    intangible
  • d) cómo el activo intangible generará beneficios
    económicos futuros probables. Entre otras cosas,
    la empresa debe demostrar la existencia de un
    mercado para la salida del activo intangible o el
    mismo activo, o, si se va utilizar internamente,
    la utilidad del activo intangible.

114
FASE DE DESARROLLO (3/3)
  • e) la disponibilidad de recursos técnicos,
    financieros y otros adecuados para completar el
    desarrollo y usar o vender el activo intangible
    y
  • f) la disponibilidad de medir el gasto
    atribuible al activo intangible durante su
    desarrollo.
  • Las marcas, cabeceras de periódico o revistas,
    los sellos o denominaciones editoriales, las
    listas de clientes e ítems parecidos en sustancia
    generados internamente no deben reconocerse como
    activos intangibles.

115
GOOD WILL
  • El good will (plusvalía) generado internamente no
    debe ser reconocido como activo.
  • Las diferencias existentes, entre el valor de
    mercado de las empresa y el importe en libros de
    sus activos identificables netos, pueden captar
    una amplia variedad de factores que afectan al
    valor de la empresa en su conjunto. Sin embargo,
    no se puede considerar que tales diferencias
    representan el costo de eventuales activos
    intangibles controlados por la empresa.
  • Parráfos 36, 37 38

116
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial (1/2)
  • TRATAMIENTO DE PUNTO DE REFERENCIA
  • DESPUÉS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, UN ACTIVO
    INTANGIBLE DEBE EXPRESARSE A SU COSTO MENOS
    CUALQUIER AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER
    PÉRDIDA POR DETERIORO ACUMULADA. (38.63)

117
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial (2/2)
  • Tratamiento Alternativo Permitido
  • Después del reconocimiento inicial, un activo
    intangible debe expresarse en una cantidad
    revaluada, siendo su valor razonable a la fecha
    de la revaluación menos cualquier amortización
    acumulada posterior y cualquier pérdida por
    deterioro acumulada. Para el propósito de las
    revaluaciones bajo IAS 38, el valor de mercado
    debe determinarse por medio de la referencia de
    un mercado activo. (38.64)

118
AMORTIZACIÓN
  • LA CANTIDAD DEPRECIADA DE UN ACTIVO INTANGIBLE
    DEBE ASIGNARSE SOBRE UNA BASE SISTEMÁTICA SOBRE
    EL MEJOR ESTIMATIVO DE SU VIDA ÚTIL.
  • EXISTE UNA PRESUNCIÓN EN EL SENTIDO DE QUE LA
    VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO NO EXCEDE LOS 20 AÑOS A
    PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL ACTIVO ESTÁ
    DISPONIBLE PARA SU USO.
  • LA AMORTIZACIÓN DEBE COMENZAR CUANDO EL ACTIVO
    ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. (38.79)

119
COLOMBIA
  • EL ARTÍCULO 66 DEL DR 2649 DE 1993, NO CONTIENE
    LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS POR IAS 38 PROMULGADA
    EN 1998.
  • EL ARTÍCULO 67 DEL DR 2649 DE 1993, ESTABLECE LAS
    FASES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COMO
    TRATAMIENTO DE CARGOS DIFERIDOS BAJO CIERTAS
    CIRCUNSTANCIAS, QUE NO ESTÁN CONTEMPLADAS EN IAS
    38 PARA DEFINIR UN ACTIVO INTANGIBLE.

120
IAS 41 AGRICULTURA
121
FICHA CRONOLÓGICA
  • Aprobada en Diciembre del 2000
  • Vigencia Estados Financieros que cubran períodos
    contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de
    enero de 2003

122
ACTIVIDAD AGRÍCOLA(Introducción IAS 41)
  • Es la gestión, por parte de una empresa, de la
    transformación biológica de animales vivos o
    plantas (activos biológicos) ya sea para su
    venta, para generar productos agrícolas o para
    obtener activos biológicos adicionales.
  • Tratamiento contable de los activos biológicos a
    lo largo del período de crecimiento, degradación,
    producción y procreación, así como la medición
    inicial de los productos agrícolas en el punto de
    su cosecha o recolección.

123
IAS 41
  • OBJETIVO
  • ALCANCE
  • DEFINICIONES
  • Agricultura Definiciones relacionadas
  • Definiciones generales
  • RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
  • Ganancias y pérdidas
  • Imposibilidad de medir de forma fiables el valor
    razonable
  • SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
  • PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
  • FECHA DE VIGENCIA

124
OBJETIVO
  • El objetivo de esta norma es prescribir el
    tratamiento contable, la presentación en los
    estados financieros y la información a revelar en
    relación con la actividad agrícola

125
ALCANCE (1/4)
  • Contabilización de lo siguiente, siempre que se
    encuentre relacionado con la actividad agrícola
  • Activos biológicos (Animal vivo a planta)
  • Productos agrícolas en el punto de su cosecha o
    recolección y
  • Subvenciones del gobierno comprendidas en los
    párrafos 34 y 35

126
ALCANCE (2/4)
  • Esta norma no es de aplicación a
  • Los terrenos relacionados con la actividad
    agrícola (IAS 16, Propiedades, Planta y Equipo,
    así como IAS 40, Propiedades de Inversión) y
  • Los activos intangibles relacionados con la
    actividad agrícola (IAS 38, Activos Intangibles).

127
ALCANCE (3/4)
  • Aplica a los productos agrícolas, que son los
    productos obtenidos de los activos biológicos de
    la empresa, pero sólo hasta el punto de cosecha o
    recolección.
  • A partir de entonces son de aplicación IAS 2,
    Inventarios u otras IAS relacionadas con los
    productos
  • Por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para
    su transformación en vino por parte del
    viticultor que las ha cultivado. Aunque tal
    procesamiento pueda constituir una extensión
    lógica y natural de la actividad agrícola, y los
    eventos que tienen lugar guardan alguna similitud
    con la transformación biológica, tales
    procesamientos no están incluidos en la
    definición de actividad agrícola manejada por
    esta norma.

128
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación forestal Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Plantas Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones, curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Arboles Frutales Fruta recolectada Fruta procesada
IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4) IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4) IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4)
129
DEFINICIONES RELACIONADAS
  • Producto agrícola Es el producto ya recolectado,
    procedente de los activos biológicos de la
    empresa
  • Transformación biológica Comprende los procesos
    de crecimiento, degradación, producción y
    procreación que son la causa de los cambios
    cualitativos o cuantitativos en los activos
    biológicos
  • Cosecha o recolección Es la separación del
    producto del activo biológico del que procede, o
    bien el cese de los procesos vitales de un activo
    biológico

130
CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA
(1/2)
  1. Capacidad de cambio Transformaciones biológicas
  2. Gestión del cambio La gerencia facilita las
    transformaciones biológicas promoviendo, o al
    menos estabilizando, las condiciones necesarias
    para que el proceso tenga lugar. Tal gestión
    distingue la actividad agrícola de otras
    actividades. Por ejemplo, no constituye actividad
    agrícola la cosecha o recolección de recursos no
    gestionados previamente (tales como la pesca en
    el océano y la tala de bosques naturales) y

131
CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA
(2/2)
  • c) Medición del cambio. Tanto el cambio
    cualitativo (por ejemplo adecuación genética,
    densidad, maduración, cobertura grasa, contenido
    proteínico y fortaleza de la fibra) como el
    cuantitativo (por ejemlo, número de crías y
    número de brotes) conseguido por la
    transformación biológica, es objeto de medición y
    control como una función rutinaria de la gerencia

132
TIPOS DE RESULTADOS DE LA TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA
  • Cambios en los activos, a través de (i)
    crecimiento (un incremento en la cantidad o una
    mejora en la calidad de cierto animal o planta)
    (ii) degradación (un decremento en la cantidad o
    un deterioro en la calidad del animal o planta),
    o bien (iii) procreación (obtención de plantas o
    animales vivos adicionales) o bien
  • Obtención de productos agrícolas, tal como el
    látex, la hoja de té, la lana y la leche
  • (Párrafo 7)

133
RECONOCIMIENTO
  • La empresa debe proceder a reconocer un activo
    biológico o un producto agrícola cuando, y sólo
    cuando
  • La empresa controla el activo como resultado de
    sucesos pasados
  • Es probable que fluyan a la empresa beneficios
    económicos futuros asociados con el activo y
  • El valor razonable o el costo del activo puedan
    ser medidos de forma fiable

134
MEDICIÓN (1/ 6)
  • Un activo biológico debe ser medido, tanto en el
    momento de su reconocimiento inicial como en la
    fecha de cada balance, a su valor razonable menos
    los costos estimados hasta el punto de venta,
    excepto en el caso descrito en el párrafo 30, de
    que el valor razonable no pueda ser medido con
    fiabilidad
  • Los productos agrícolas cosechados o recolectados
    de los activos biológicos de una empresa deben
    ser medidos, en el punto de cosecha o
    recolección, a su valor razonable menos los
    costos estimados hasta el punto de venta. Tal
    medición es el costo a esa fecha, cuando se
    aplique IAS 2, inventarios, u otra IAS que sea de
    aplicación

135
MEDICIÓN (2/6)
  • Costos hasta el punto de venta Incluyen
    comisiones a los intermediarios y comerciantes,
    los cargos que correspondan a las agencias
    reguladoras y a las bolsas o mercados organizados
    de productos, así como los impuestos y gravámenes
    que recaen sobre las transferencias. En los
    costos hasta el punto de venta se excluyen los
    transportes y otros costos necesarios para llevar
    los activos al mercado.

136
MEDICIÓN (3/6)
  • La determinación del valor razonable de un activo
    biológico, o de un producto agrícola, puede verse
    facilitada al agrupar los activos biológicos o
    los productos agrícolas de acuerdo con sus
    atributos más significativos, como por ejemplo,
    la edad o la calidad.

137
MEDICIÓN (4/6)
  • A menudo, las empresas realizan contratos para
    vender sus activos biológicos o productos
    agrícolas en una fecha futura. Los precios de
    estos contratos no son necesariamente relevantes
    a la hora de determinar el valor razonable,
    puesto que este tipo de valor pretende reflejar
    el mercado corriente, en el que un comprador y un
    vendedor que lo desearan podrían acordar una
    transacción. Como consecuencia de lo anterior,
    no se ajustará el valor razonable de un activo
    biológico, o de un producto agrícola, como
    resultado de la existencia de un contrato del
    tipo descrito.

138
MEDICIÓN (5/6)
  • Si existiera un mercado activo para un
    determinado activo biológico o para un producto
    agrícola, el precio de cotización en tal mercado
    será la base adecuada para la determinación del
    valor razonable del activo en cuestión. Si
    existe acceso a diferentes mercados activos,
    usará el más relevante, o en el que espera operar.

139
MEDICIÓN (6/6)
  • Si no existiera un mercado activo, se utilizarán
    uno mas de los siguientes datos para determinar
    el valor razonable, siempre que estuviesen
    disponibles
  • El precio de la transacción mas reciente del
    mercado,.....
  • Los precios de mercado de activos similares,....
  • Las referencias del sector, tales como el valor
    de los cultivos de un huerto expresado en función
    de la superficie en fanegadas o hectáreas o de
    la producción en términos de envases estándar
    para exportación u otra unidad de capacidad o el
    valor del
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