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EVALUATION DES RISQUES

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EVALUATION DES RISQUES 1. Le risque d audit L audit financier se d finissant comme tant l examen critique auquel proc de un professionnel ind pendant et ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: EVALUATION DES RISQUES


1
  • EVALUATION DES RISQUES

2
  • 1. Le risque daudit
  •  
  • Laudit financier se définissant comme étant
    lexamen critique auquel procède un professionnel
    indépendant et externe à lentreprise, en vue
    dexprimer une opinion motivée sur la fidélité de
    limage donnée par les documents financiers de
    lentreprise, lobjectif essentiel de lauditeur
    est donc bien de se forger une intime conviction,
    et démettre une opinion sur les documents qui
    lui sont présentés.
  •  
  • Face à cet objectif, les contraintes sexercent à
    trois niveaux 
  • -     le caractère limité du budget de temps de
    lauditeur,
  • -   les diligences précisées sous forme de
    normes (CNCC ou OEC),
  • -  la responsabilité (civile, pénale et
    professionnelle) de lauditeur.
  •  
  • On peut donc dire que, de par ses objectifs et
    ses contraintes, la mission daudit financier
    comporte des risques dont limportance relève de
    lorganisation et de lesprit existant dans
    lentreprise, mais aussi et surtout des moyens
    mis en œuvre par lauditeur pour assurer la
    réalisation complète de la mission.
  •  
  •  

3
  •  
  • Ce risque appelé risque daudit, correspond à la
    possibilité pour lauditeur de formuler une
    opinion inappropriée eu égard des circonstances 
    par exemple, formuler une opinion sans réserve
    alors que les comptes présentent une anomalie
    significative.
  •  
  • Le risque daudit peut être analysé en trois
    composantes 
  • - le risque inhérent (risque quune erreur ou
    quune inexactitude significative puisse survenir
    malgré les contrôles internes existants),
  • - le risque lié au contrôle (risque que le
    système de contrôle interne de lentreprise ne
    prévienne pas ou ne détecte pas de telles
    erreurs),
  • - le risque de non-détection (risque que les
    erreurs ou inexactitudes significatives ne soient
    décelées par lauditeur).

4
  •  2. Le risque inhérent
  •  
  • Le risque inhérent (ou risque général de
    l'entreprise) est le risque qu'une erreur
    significative se produise compte tenu des
    particularités de l'entreprise révisée, de ses
    activités, de son environnement, de la nature de
    ses comptes et de ses opérations. On peut ainsi
    affirmer, par exemple, que le risque d'erreur sur
    provisions pour stocks est plus important dans
    les secteurs à obsolescence rapide, ou que le
    risque d'irrégularités comptables est plus grand
    dans une entreprise en difficulté.
  •  
  • On peut analyser ces risques de la manière
    suivante
  •  
  • - Risques liés à l'activité. Par exemple 
  • o       taille de l'entreprise,
  • o    nombre de centres de production et
    dispersion de leur implantation
    géographique,
  • o       marchés et produits de l'entreprise,
  • o       sources d'approvisionnement,
  • o       opérations en monnaies étrangères,
  • o       dates de transfert de propriété,
    difficiles à déterminer,
  • o       mise en cause de la garantie,
  • o       fluctuation de l'activité
    (sous-activité),
  • o       risques et non-recouvrement des
    créances,
  • o       évaluation des travaux encours.

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  • - Risques liés à la structure du capital. Par
    exemple 
  • o  risque lié à l'existence d'un
    dirigeant/associé majoritaire confusion du
    patrimoine
  • o  risque d'abus de biens,
  • o  risque de non-déductibilité des charges,
  • o  risque de manipulation du résultat.
  •  
  • - Risques liés à la structure financière, Par
    exemple 
  • o insuffisance de fonds de roulement,
  • o  insuffisance de capitaux propres,
  • o  problèmes de gestion de trésorerie,
  •  
  • - Risques liés à l'organisation. Par exemple
  • o insuffisance du personnel administratif,
  • o insuffisance du système d'information,
  • o changements opérés au sein de l'équipe de
    direction,
  • o clients nouveaux (procédures spécifiques),
  • o risque fiscal.
  •  

6
  •  
  • - Risques liés à l'importance de certains postes
    du bilan. Par exemple lorsque ceux-ci sont
    supérieurs à 10 du total du bilan
  •  
  • - Risques liés à certains actifs ou catégories
    d'opérations 
  • o vulnérabilité des actifs aux pertes et
    détournements,
  • o enregistrement d'opérations inhabituelles ou
    complexes,
  • o opérations de redressement au titre
    d'exercices antérieurs,
  • o opérations reposant en grande partie sur des
    estimations.

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  •  3. Le risque lié au contrôle (par l'entreprise)
  •  
  • Le risque lié au contrôle est le risque que le
    système de contrôle interne nassure pas la
    prévention ou la correction des erreurs.
  • Ce risque lié au contrôle doit être évalué dans
    la phase dappréciation du contrôle interne.
  •  
  • Une bonne connaissance du contrôle interne de
    lentreprise permet à l'auditeur 
  • - didentifier les types derreurs rendues
    possibles par les lacunes du système
  • -  de mesurer le risque de survenance de ces
    erreurs.

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  •  
  • 4. Le risque de non-détection (par l'auditeur)
  •  
  • Le risque de non-détection peut être défini comme
    le risque que les procédures mises en oeuvre par
    l'auditeur ne lui permettent pas de détecter
    d'autres erreurs significatives. Ce risque est
    lié à l'importance du programme de contrôle des
    comptes mis en place par l'auditeur

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  •  5. Relation entre les composantes du risque
    d'audit
  •  
  • Lensemble de la démarche d'audit peut se mesurer
    par cette équation 
  •  
  • Risque inhérent x Risque lié au contrôle x Risque
    de non-détection Risque daudit.
  •  
  • L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable 
    il ne lui reste plus quà évaluer chacune des
    composantes (il est à noter qu'il y a souvent
    corrélation entre risque inhérent et risque lié
    au contrôle).

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  • Il ressort de ce tableau quil doit exister une
    relation inversement proportionnelle entre le
    degré combiné du risque inhérent et du risque lié
    au contrôle et celui du risque de non-détection
    fixé par l'auditeur.
  • A titre d'exemple, lorsque l'auditeur estime que
    le risque inhérent et le risque lié au contrôle
    sont élevés, le risque de non-détection
    acceptable doit être faible de façon à maintenir
    le risque d'audit à un niveau acceptable et
    compatible avec l'importance significative de
    linformation. Au contraire, Si le risque
    inhérent et le risque lié au contrôle sont
    faibles, l'auditeur peut accepter un risque de
    non-détection plus élevé tout en maintenant son
    risque d'audit à un niveau bas et acceptable.
  •  

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  • 6. Incidence du risque d'audit sur la mission de
    révision
  •  
  • La planification de la mission doit permettre de
    maintenir le risque d'audit à un niveau
    acceptable.
  •  
  • Le plan de révision doit tenir compte des risques
    analysés à ses différents niveaux 
  • - recensement des risques lors de la prise de
    connaissance 
  • - évaluation des risques du contrôle interne 
  • - évaluation du risque financier par une
    procédure analytique
  • - programme de contrôle adapté.
  •  
  • L'auditeur doit apprécier conjointement le seuil
    de signification et les différents risques lors
    de la préparation du programme de révision et de
    la détermination de la nature, du calendrier et
    de l'étendue des travaux de révision qui sont
    appropriés au cas particulier de la mission.
  •  
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