CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I.

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• CURSO DERECHO TRIBUTARIO I.
• CICLO/SECCIÓN VII/ 49 T.
• CATEDRÁTICO DR. RUBEN SANABRIA ORTIZ.
• ASISTENTE CÉSAR VILLEGAS LÉVANO.
• ROSA MARIA FLOREZ Z.

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TEMA N 11LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Al término de la clase el alumno
competencias

• Conocerá el contenido y alcance del Ilícito
  Tributario.
• Identificará las clases de Ilícitos Tributarios
  Administrativos.
• Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios
  Penales.
• Comprenderá las diferencias entre el Ilícito
  Tributario Administrativo y el Ilícito Tributario
  Penal.
• Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos
  Administrativos e Ilícitos Penales.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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ILÍCITOS TRIBUTARIOS INFRACCIONES (FALTAS?) Y
DELITOS
ESTADO
RELACIÓN DEBER
TRIBUTO
LEY
Hecho Generador Imponible
(Hipótesis de Incidencia Tributaria)
INCUMPLIMIENTO
RELACIÓN OBLIGACIÓN
DOLOSO DELITO
NO DOLOSO INFRACCION
DEUDA
VIOLACIÓN DE RELACIÓN DEBER TRIBUTO NO NACE O
NACE VICIADO
VIOLACIÓN DE RELACIÓN OBLIGACION TRIBUTO NACIÓ,
PERO NO SE CUMPLIÓ CON LA OBLIGACIÓN
CUMPLIMIENTO INCLUSO COACTIVO
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ILICITO TRIBUTARIO
I. T. ADMINISTRATIVO
I. TRIBUTARIO PENAL
INFRACCIÓN
DELITO
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ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOSInfracciones
Tributarias
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CONCEPTO INFRACIÓN TRIBUTARIA
Toda acción u omisión que importe la violación
de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en la ley.
Código Tributario Art. 164

• Son infracciones tributarias las acciones u
  omisiones de los contribuyentes que deriven del
  incumplimiento de deberes contenidos en la
  normatividad tributaria.
• VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

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INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Infracción sustancial No pago de Tributos
dentro de los términos de ley.

• Clases de Infracciones
• (Doctrinariamente)

Infracción formal Incumplimiento de
Obligaciones Formales.
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INFRACCIONES TRIBUTARIASClases

• INFRACCIÓN FORMAL
• Referida al incumplimiento de las obligaciones
  formales (hacer, no hacer, y/o consentir)
  impuestas al contribuyente, responsable o
  terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
• Es de carácter eminentemente objetiva.
• En el Perú, la infracción Formal comporta
  RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA Sanciones
  administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad
solamente ECONÓMICA por los intereses que genera
el no pago de la DEUDA
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INFRACCIONES TRIBUTARIASClases de Infracciones
formales
INCUMPLIMIENTO DE

• Inscribirse o acreditar la inscripción.
• Emitir y exigir comprobantes de pago.
• Llevar libros o registros contables.
• Presentar declaraciones o comunicaciones.
• Permitir el control de la administración
  tributaria,
• Informar y comparecer ante la misma.
• Otras obligaciones tributarias.

Art. 172 del C.T.
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Tipo de Sanciones
Tomado de monografías sección maestría
Sanciones
Patrimoniales
Limitativas de Derechos
Multa
Comiso de bienes
Internamiento Temporal de Vehículos
Suspensión de Licencias
Cierre temporal
MULTA SUSTITUTORIA
Art. 180º C.T.
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RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178º 1, 4,5)
Pago
90
70
50
Declarar posteriormente al requerimiento de la
Administración Tributaria, pero antes del
vencimiento del plazo.
Cumplir con efectuar la declaración a la SUNAT
con anterioridad al requerimiento tributario.
Cumplido el plazo del Art. 75º y antes del
plazo del Art. 117º
ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA
FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO NO MENOS DE
3 DIAS HABILES ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO
POR MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE
CANCELACION DENTRO DE LOS 7 DIAS HABILES
Art. 179º del C.T. ,
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ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES(Delitos
Tributarios)
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DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia
y voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la
colectividad
Acto Doloso
Ley
perjuicio
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DELITOS TRIBUTARIOSMarco legal vigente

• EL DECRETO LEGISLATIVO 813 (DELITOS
  TRIBUTARIOS)
• TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
  CONTABLE.
• LA LEY 28008 (DELITOS ADUANEROS)
• TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y
  DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL
• TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
  CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
  CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)

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LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT)Decreto Legislativo
N 813

• DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
• Tipo Base o Básico Art. 1 de la LPT
• Modalidades Art. 2 de la LPT
• Modalidad Atenuada Art. 3 de la LPT
• Tipo Agravado Art. 4 de la LPT
• DELITO CONTABLE ART. 5 DE LA LPT

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DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA TIPO BASE Art. 1 de la
LPT
ELEMENTO SUBJETIVO DEL TIPO
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO,
VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE PAGAR
EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY SERÁ
REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR DE 8
AÑOS
TIPO SUBJETIVO
DOLO
COMPORTAMIENTO INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA TOTAL O PARCIAL POR MEDIO DEL ENGAÑO
TIPO OBJETIVO
OJO TIPO BASE 5 UIT A MÁS 5 A 8
AÑOS ATENUADO MENOS DE 5 UIT. 2 A 5
AÑOS TIPO AGRAVADO 8 A 12 AÑOS
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EJEMPLO
PEDRO tiene un almacén clandestino de productos
Se reduciría o desaparecería El monto
del Tributo a pagar
Si se comercializan sin ser declarados
DOLOSAMENTE
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DELITO CONTABLE ART. 5 L.P.T

• SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE
  5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
  REGISTROS CONTABLES
• incumpla totalmente dicha obligación,
• deja de anotar operaciones
• realiza anotaciones falsas
• destruya u oculta los libros o registros
  contables

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• CÓDIGO PENAL (C.P.)
• DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
  CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL
• (Arts. 271 y 272 del C.P.)

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Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos

• Conductas prohibidas ELABORACIÓN CLANDESTINA
• Art 271 CÓDIGO PENAL
• Elaborar mercadería gravada cuya producción sin
  autorización, esté prohibida
• 2. Habiendo cumplido los requisitos
  establecidos, elabora con maquinarias, equipos o
  instalaciones ignoradas por la autoridad
• 3. Ocultar la producción o existencia
• de estas mercaderías

PPL NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
PENALIDAD
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DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272 del C.P.)

• 1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a
  autorización sin haber cumplido los requisitos
  que exijen las leyes.
• 2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y
  porductos sin el timbre o precinto
  correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
  acreditar el pago del tributo.
• 3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos
  para fines distintos de los previstos en la ley
  exonerativa respectiva.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS

• PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS
  (ART. 271 C.P). PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO
  MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS, SIN PERJUICIO DEL
  COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272 C.P.)
  PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE 1AÑO Y NO
  MENOR DE 2 DÍAS

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LEY DE DELITOS ADUANEROS LEY N 28008

• CONTRABANDO Art. 1
• DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA Art. 4
• RECEPTACIÒN EN DELITOS ADUANEROS Art. 6º
• FINANCIAMIENTO Art. 7
• TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
  Art. 8

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CONTRABANDO ART. 1
El que se sustrae, elude o burla el control
aduanero ingresando mercancías, extrayéndolas del
territorio nacional o no las presenta para su
verificación o reconocimiento físico cuyo valor
sea superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no
menor de 5 ni mayor de 8 años. La ocultación o
sustracción de mercancías a la acción de
verificación o reconocimiento físico de la
aduana, dentro de los lugares habilitados
equivale a la no presentación
DE 2 UIT. INFRACCIÓN DE CONTRABANDO CONTRABANDO
HORMIGA REITERADAMENTE SE DETECTA A LA MISMA
PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.
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DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4
EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE
ENGAÑO, ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA
DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U
OTRO GRAVÁMEN O LOS DERECHOS ANTIDUMPING O
COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN O
APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA FRANQUICIA O BENEFICIO
TRIBUTARIO, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON
365 A 730 DIAS MULTA

RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6
EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA,
ALMACENA, OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR
MERCANCIÁS CUYO VALOR SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENÌA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA
ILICITA PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y
CON 180 A 365 DÍAS- MULTA
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FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7 FINANCIAMIENTO EL QUE PONGA DINERO POR
CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN DE LOS DELITOS
TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON PENA
PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE
12 AÑOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA ART. 8
TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O
ARTIFICIO O INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS
INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL PAÍS MERCANCÍAS POR
CUANTÍA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA IMPORTACIÓN O
EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA, SERÁ
REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR
DE 8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 730 A 1460 DÍAS
MULTA
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Diferencias entre Infracción y Delito
Tributario

• Por el Aspecto Subjetivo

• Delito Tributario imprescindible la existencia
  del elemento dolo (engaño, astucia, ardid)
• Infracción Tributaria la apreciación de este
  elemento es irrelevante para su configuración, la
  misma que es objetiva

• Por su investigación

• Delito tributario proceso penal
  ante la autoridad judicial
• Infracción tributaria vía
  administrativa

• Por la naturaleza de su resolución

Sentencia judicial de tipo personal y
económica

• Delito Tributario

• Infracción Tributaria

Resolución administrativa y de tipo
económica
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Diferencias entre Infracción y Delito
Tributario

• Por la sanción aplicable

Pena Privativa de Libertad y penas accesorias
multa, comiso, etc.

• Delito Tributario

Multa, comiso de bienes, cierre temporal o
definitivo de locales e internamiento de
vehículos.

• Infracción Tributaria

• Por la naturaleza del sujeto activo

• Delito Tributario solo persona
  natural.

• Infracción Tributaria contribuyente
  (persona natural o jurídica)

• Por la determinación de la responsabilidad

Debe probarse la intención (dolo) de infringir la
ley.

• Delito Tributario

• Infracción Tributaria

Determinación objetiva. Basta el quebrantamiento
de la ley tributaria.
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Al término de la clase el alumno es competente en

competencias logradas

• Conocerá el contenido y alcance del Ilícito
  Tributario.
• Identificará las clases de Ilícitos Tributarios
  Administrativos.
• Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios
  Penales.
• Comprenderá las diferencias entre el Ilícito
  Tributario Administrativo y el Ilícito Tributario
  Penal.
• Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos
  Administrativos e Ilícitos Penales.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CUESTIONARIO

1. Cuáles son las diferencias entre Delito e
   Infracción Tributaria?
2. Cuáles son las clases de Infracciones
   Tributarias?
3. Cuáles son las clases de sanciones
   patrimoniales?
4. Cuáles es el régimen de incentivos?
5. Cuáles son las clases de sanciones limitativas
   de derecho?
6. Mencione cuáles son los delitos aduaneros
   contemplados en la ley?
7. En qué consiste el Delito de Defraudación
   Tributaria?
8. Cuáles son los tipos agravados?
9. Cuándo estamos ante un Infracción de
   Contrabando?
10. Cuáles son los grados de participación en el
    Delito de Defraudación de Rentas de Aduanas?

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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SENTENCIA DEL TC Y RTF

• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 1803-2004-AA/TC
• El Control de la Discrecionalidad en el
  Establecimiento de la Regla de Gradualidad de
  Sanciones.
• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 3101-2003-AA/TC
• Alcances de la facultad sancionadora de la
  Administración Tributaria.
• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N
  3392-4-2005.
• Determinación objetiva de la infracción.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº
  00229-1-2000
• Gradualidad de sanciones.
• Se revoca en parte la apelación en cuanto al
  periodo de cierre, que debe ser establecido sin
  observar el Régimen de Gradualidad de Sanciones,
  ya que el recurrente no ha reconocido la comisión
  de la infracción.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº
  00073-3-2000
• Condonación de multas por infracción tributaria.
• Se confirma la apelada por cuanto se ha
  determinado que no procede la condonación del
  interés moratorio devengado por el no pago del
  Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de los
  ejercicios 1991 a 1993, solicitado por la
  recurrente, toda vez que la Administración
  Tributaria mediante la Resolución de Alcaldía Nº
  028-94-A/MPH, únicamente condonó las multas por
  las infracciones tributarias cometidas hasta el
  31 de diciembre de 1993

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LECTURAS SUGERIDAS

• Gamba Valega, César M. (2003) Principios de
  Derecho Penal y Potestad Sancionadora de la
  Administración Tributaria En Revista Análisis
  Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
  Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial
  Gráfica Horizonte. Lima.
• Lectura Los Ilícitos tributarios (p.382 -
  405)
• Bramont-Arias Torres, Luis F. (1997) El Delito
  Tributario Criminalización y Tipificación. En
  Revista IPDT. Vol. 32, editada en junio de 1998.
  pág 49-68.
• Comentario de Jurisprudencia Alcances de la
  facultad sancionadora de la Administración
  Tributaria- STC N 3101-2003-AA/TC En Revista
  Análisis Tributario, julio 2004, pp. 28-30. Y
  Determinación objetiva de las infracciones- RTF
  3392-4-2009. En Revista Análisis Tributario,
  junio 2005, pp. 36-40. Lima.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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BIBLIOGRAFIA

• Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual
  Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima
  Perú. 358 p. Lecturas Ley Penal Tributaria
  Ley de Exclusión o Reducción de Pena y Régimen
  Excepcional de Exclusión de Penas previsto en la
  Ley N 27038 (pp. 29 a 39.)
• Gamba Valega, César M. (2003), Principios de
  Derecho Penal y Potestad Sancionadora de la
  Administración Tributaria En Revista Análisis
  Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.
• Luna-Victoria León, César. (1998),
  Criminalización de las Infracciones Tributarias
  El Delito Tributario En Revista del Instituto
  Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 34. jun
  1998. pp. 5 a 33.
• 4. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo
  (1986) Derecho Tributario General. Ediciones
  Depalma, Buenos Aires Argentina. 447 p.
• Lectura Del Derecho Tributario Penal (pp. 323
  a 365.)
• 5. Ross Bravo, Jaime (1986), El Sistema de
  Infracciones y Sanciones como Medio para Inducir
  un mejor Cumplimiento En Boletín de la
  Dirección General de Impuestos. Vol. 66 N 394.
  Buenos Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a
  459.
• 6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho
  Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
  Editorial Gráfica Horizonte. Lima.