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Foro sobre Reexpresión de Estados
Financieros en las Instituciones Públicas de
Educación Superior en México
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Las IPES en el entorno de las NIF para
entidades con propósitos no lucrativos
CPC Felipe Pérez Cervantes
Agosto 29 de 2005
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Boletines Vigentes (a partir del 1 de enero de
2004)

• B-2 Objetivos de los estados financieros de
  entidades con propósitos no lucrativos
• B-16 Estados financieros de entidades con
  propósitos no lucrativos
• E-2 Ingresos y contribuciones recibidas por
  entidades con propósitos no lucrativos así como
  contribuciones otorgadas por las mismas

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Normas de Información Financiera (entrarán en
vigor el 1 de enero de 2006)

• A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de
  los estados financieros
• Evaluar si pueden seguir cumpliendo con sus
  objetivos sociales.
• Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de
  contribuciones y donaciones, para permitir la
  continuidad de la entidad.

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Algunas consideraciones
El Boletín B-2 Proporciona los criterios
suficientes para aplicar el juicio profesional
que conduzca a la definición de si una entidad
debe considerarse o no con propósitos no
lucrativos, atendiendo a la sustancia económica
de sus actividades, independientemente de como se
ostente o se registre para fines jurídicos.
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Entidad con propósitos no lucrativos

• Tiene fines principalmente de beneficio social y
  no resarce económicamente la contribución que
  hicieron sus patrocinadores
• Características
• Sus actividades persiguen cubrir fines de
  beneficio social.
• Obtienen recursos de patrocinadores que no
  reciben en contraprestación pagos o beneficios
  económicos por los recursos aportados.
• Ausencia de participación de propietarios. Que
  pueda ser vendida o transmita derechos a la
  distribución residual de recursos a la
  liquidación de la entidad.

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Efectuar análisis profundo, considerando

• Objetivos y características de operación
• Leyes a las que está sujeta cada Institución
• Estatutos o Ley Orgánica que la rigen
• Origen de sus ingresos (donativos privados,
  gubernamentales a través de subsidios,
  contribuciones de asociados o patrocinadores)

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Postulados básicos

• Son fundamentos que rigen el ambiente en el que
  debe operar el sistema de información contable.
• Surgen como generalizaciones o abstracciones del
  entorno económico en el que se desenvuelve el
  sistema de información contable.
• Se derivan de la experiencia, de las formas de
  pensamiento y políticas o criterios impuestos por
  la práctica de negocios.
• Se aplican en congruencia con los objetivos de la
  información financiera y sus características
  cualitativas.

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Postulados básicos
SUSTANCIA ECONÓMICA

• Obliga a que la esencia económica prevalezca no
  sólo su forma jurídica.

ENTIDAD ECONÓMICA

• Identifica y delimita al ente.

NEGOCIO EN MARCHA

• Asume la existencia permanente de la entidad
  dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
  prueba en contrario.

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Postulados básicos

• Los efectos derivados de las operaciones deben
  reconocerse contablemente en su totalidad en el
  momento en que ocurren, independientemente de la
  fecha en que se consideren realizados.

DEVENGACIÓN CONTABLE

• Los costos y gastos deben identificarse con el
  ingreso que generen en un periodo,
  independientemente de la fecha en que se realicen.

ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

• Los efectos financieros derivados de las
  operaciones deben cuantificarse en términos
  monetarios atendiendo a los atributos del
  elemento a ser valuado con el fin de captar el
  valor económico más objetivo.

VALUACIÓN
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Postulados básicos

• La representación contable dual es fundamental.
  Se presentan los recursos económicos de la
  entidad, por un lado, y las fuentes de dichos
  recursos por el otro.

DUALIDAD ECONÓMICA

• Ante operaciones similares de una entidad, debe
  corresponder un mismo tratamiento contable, el
  cual debe permanecer a través del tiempo, en
  tanto no cambie su esencia económica.

CONSISTENCIA
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Características cualitativas de los estados
financieros

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Características cualitativas de los estados
financieros

• Confiabilidad
• Veracidad
• Representatividad
• Objetividad
• Verificabilidad
• Información suficiente
• Relevancia
• Posibilidad de predicción y confirmación
• Importancia relativa
• Comprensibilidad
• Comparabilidad
• CARACTERÍSTICA FUNDAMENTAL
• Utilidad de la información financiera contenida
  en los estados financieros

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Restricciones a las características cualitativas

• Oportunidad
• Relación entre costo y beneficio
• Equilibrio entre las características cualitativas

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Algunas consideraciones técnicas

• Las promesas incondicionales de contribuir en
  efectivo se reconocen como cuentas por cobrar
  cuando se recibe la promesa por escrito y existe
  la seguridad suficiente de que serán cobrados
  (E-2, Pa. 19).
• Los activos recibidos provenientes de una promesa
  condicionada, originan un pasivo. Se podrán
  reconocer como contribución hasta que se cumplan
  sustancialmente todas las condiciones (E-2, Pa.
  20).
• El patrimonio de una entidad con propósitos no
  lucrativos debe clasificarse en patrimonio
  restringido permanentemente, patrimonio
  restringido temporalmente y patrimonio no
  restringido (B-2, Pa. 30).

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Algunas consideraciones técnicas

• Los estados financieros de las entidades no
  lucrativas deben ser reexpresados de acuerdo con
  el B-10 (B-16, Pa. 36).
• Los estados financieros básicos son
• Balance General
• Estado de Actividades
• Estado de Cambios en la Situación Financiera
• Notas a los estados financieros
• Otras revelaciones.- La información estadística y
  narrativa necesaria para evaluar el cumplimiento
  de los objetivos de la entidad con propósitos no
  lucrativos debe ser parte integral de los estado
  financieros que puede incluirse en un estado
  complementario o en notas a los mismos (B-2, Pa.
  27, d).

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Algunas consideraciones técnicas

• Se puede optar por reconocer o no las
  contribuciones recibidas por obras de arte,
  tesoros históricos y activos similares, que no se
  van a vender (E-2, Pa. 28). Escribir en notas a
  los estados financieros la política contable
  (E-2, Pa.47).
• Es posible utilizar la contabilidad por fondos
  (B-16, Pa. 35).

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Las IPES son entidades sui generis

• Organismos Autónomos Descentralizados o
  Desconcentrados de la Federación o de los
  Estados.
• Tienen personalidad jurídica propia.
• Sus ingresos provienen mayoritariamente de
  aportaciones federales o estatales, por lo que
  tienen una cierta dependencia de ellos.
• No son organismos gubernamentales, pero se
  asemejan más a ellos que a asociaciones privadas
  con propósitos no lucrativos.

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Las IPES se asemejan a Organismos Gubernamentales

• Al no existir normatividad gubernamental emitida
  por el CINIF, habría que buscar otros apoyos.
• En Estados Unidos existe el Governmental
  Accounting Standards Board (US GASB).
• Órgano privado e independiente.
• Establece normatividad contable para entidades
  gubernamentales.
• Son aplicables a Colegios y Universidades
  Públicas en EU.
• Esencialmente establece una contabilidad sobre la
  base de devengación contable.

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Prácticas contables de las IPES

• Estados financieros
• Estado de Situación Patrimonial
• Estado de Ingresos, Egresos e Inversiones
• Estado del Ejercicio Presupuestal
• Notas a los estados financieros- políticas
  contables.
• Reconocimiento de ingresos
• Los subsidios se reconocen cuando se realizan o
  cuando el compromiso ya está documentado.
• Ingresos propios- Se aplican directamente a
  resultados.
• Ingresos propios diferidos- Se consideran crédito
  diferido en el año en que se captan y se aplican
  a resultados en el ejercicio en que se utilizan.

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Prácticas contables de las IPES

• Registro de egresos
• Los gastos se reconocen cuando se realizan o
  cuando se formalizan las operaciones.
• Egresos de operación.
• Egresos de inversión (Para adquirir bienes
  muebles e inmuebles).
• Reconocimiento de los efectos de la inflación
• Se acogen al costo histórico.
• En nota a los estados financieros se presentan
  los valores históricos actualizados.

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Prácticas contables de las IPES

• Depreciación
• No se deprecian los activos fijos.
• Reconocimiento de pasivos por obligaciones
  laborales
• No se reconoce contablemente el pasivo.
• Se revelan en notas.
• Afectan los resultados del ejercicio en que se
  pagan.

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CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
  Institución 1 Institución 2 Institución 3
Número de estados financieros presentados 2 4 4
Diferentes nombres para el balance general Estados de situación financiera Estados de activo, pasivo y patrimonio. Estado de activos, pasivos y patrimonio.
Diferentes nombres para el estado de ingresos y egresos Estados de ingresos, gastos e inversiones Estados de ingresos y egresos. Estados de ingresos y egresos.
Presenta Estado de cambios en la situación financiera No Si Si
Presenta Estado de variaciones en el patrimonio contable No Si Si
Presenta Estado del ejercicio del presupuesto Si. Denominado Egresos por Programa No No
Nota sobre reconocimiento de ingresos No Si Notas no disponibles
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CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS CUADRO COMPARATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
  Institución 1 Institución 2 Institución 3
Nota de ingresos diferidos para aplicar en proyectos futuros Si Si Notas no disponibles
Nota sobre pasivo laboral Si Si Se lleva en cuentas de orden
Nota de revaluación Si No Notas no disponibles
Nota sobre reconocimiento de la inflación Si Si Notas no disponibles
Política sobre adquisiciones de propiedades y equipo Como gasto, activo y patrimonio Como activo Notas no disponibles
Revelación de política de depreciación Si. No deprecia. Si. No deprecia. Notas no disponibles
El dictamen menciona que las normas empleadas difieren de PCGA Si Si Si
Ingresos de dependencias para la investigación y la docencia, no aplicados
Aportaciones para proyectos patrocinados
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Pasivo Laboral
Conforme a los Contratos Colectivos en vigor, la
Institución está obligada al pago de una
indemnización por antigüedad al trabajador que se
separe, se jubile o muera. Estas erogaciones se
cargan a los resultados del año en que se
incurren, de acuerdo con los recursos asignados
en el presupuesto anual por el Gobierno Federal.
Institución 1
De acuerdo con el contrato colectivo de trabajo,
aquellos trabajadores que terminen su relación
laboral por incapacidad, fallezcan, se jubilen o
se retiren de la Universidad (en este último caso
cuando tengan por lo menos cinco años de
antigüedad), tendrán derecho a una prima de
antigüedad y en adición a la pensión que otorga
el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
para los Trabajadores del Estado (ISSSTE), a las
siguientes gratificaciones a) de 18 a 20 días de
salario por año laborado atendiendo a su
antigüedad en la Universidad, b) hasta 16.5,
considerando algunos criterios y reglas
establecidos y c) en los casos de licencia
prepensionaria al equivalente a 90 días de
salario. La Universidad tiene la práctica de
registrar estas erogaciones afectando los egresos
en el año en que se pagan, las cuales se cubren
con recursos provenientes de los subsidios de
operación.
Institución 2
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REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CIRCULAR TÉCNICA NIF-06 NORMA DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL RECONOCIMIENTO DE
LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN, QUE DEBEN UTILIZAR
LAS ENTIDADES DEL SECTOR PARAESTATAL
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NIF 06 Obligatoriedad

• La SHCP considera la importancia del
  reconocimiento de los efectos de la inflación,
  por lo que obliga a dicho reconocimiento, a las
  siguientes entidades paraestatales
• Las que ejercen funciones exclusivas del Estado.
• Instituciones nacionales de crédito, seguros y
  fianzas.
• Las que realizan operaciones mercantiles.
• Las no lucrativas.

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NIF 06 Metodología

• D. ENTIDADES NO LUCRATIVAS
• ACTUALIZAR INVENTARIOS
• Se reexpresará a pesos de poder adquisitivo a
  la fecha del balance, sin incluir materiales de
  obsolescencia manifiesta.

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NIF 06 Metodología

• D. ENTIDADES NO LUCRATIVAS
• ACTUALIZAR ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES
• Costo de adquisición así como depreciación y
  amortización acumulada, a pesos poder
  adquisitivo a la fecha del balance.
• Depreciación del ejercicio, a pesos de poder
  adquisitivo promedio del período.

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NIF 06 Metodología

• D. ENTIDADES NO LUCRATIVAS
• AFECTAR EL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
• Todos los ajustes de reexpresión afectarán en
  contraparte, al capital contable, en la cuenta
  superávit por revaluación.

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Acciones inmediatas
Resumen de políticas contables aplicadas por las
IPES en 2004
PRIMERA FASE
Análisis comparativo de políticas contables
seguidas por las IPES y lo que establecen los
SFAS 116 y 117, así como la normatividad del GASB.
SEGUNDA FASE
TERCERA FASE
Evaluación de la normatividad en materia de
contabilidad gubernamental.
CUARTA FASE
Cuidando la convergencia con la normatividad
internacional, definir las normas para las IPES.