REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES - PowerPoint PPT Presentation

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REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES

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REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES Aproximaci n a sus principios fundamentales PODERES DE IMPOSICI N Fuentes de derecho interno y derecho internacional ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES


1
REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES
  • Aproximación a sus principios fundamentales

2
PODERES DE IMPOSICIÓN
  • Fuentes de derecho interno y derecho internacional

3
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNO
  • Fuente política Soberanía estatal
  • Fuentes jurídicas
  • Constitución
  • Normas de nivel nacional (Leyes)
  • Normas de nivel subnacional
  • Estados, provincias o departamentos
  • Municipalidades

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FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
  • Tratados según la forma (Multilaterales o
    bilaterales)
  • Acuerdos o instrumentos complementarios
    (anteriores o posteriores)
  • Prácticas seguidas en la aplicación de tratados
  • Trabajos preparatorios
  • Tratados según el objeto
  • Doble tributación (Bilaterales o multilaterales)
  • Derechos humanos

5
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
  • Derecho consuetudinario internacional
  • Práctica constante entre Estados
  • Reconocida como legalmente vinculante
  • Jurisprudencia internacional

6
IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL
  • Sobre el transacciones internacionales
  • Derechos de aduana (importación o exportación)
  • Tasas portuarias y aeroportuarias
  • Tasas sobre servicios de telecomunicaciones
  • Sobre las transacciones domésticas
  • Impuesto a las ventas
  • Productor
  • Vendedor al detal o al por mayor
  • IVA

7
IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL
  • Sobre las propiedades
  • Impuestos a las herencias
  • Impuestos sobre la tierra
  • Sobre los ingresos
  • Impuestos de renta y complementarios
  • Patrimonio
  • Ganancias ocasionales
  • Remesas
  • Contribuciones a la seguridad social

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POLÍTICA TRIBUTARIA INTERNACIONAL
  • Recaudación suficiente, justa y eficiente
  • Evitar que distorsione o impida actividades
    económicas debido a
  • carga tributaria excesiva para empresas que
    operan en el país (nacionales o extranjeros)
  • incentivos a empresas y ciudadanos que operan
    fuera del país (nacionales o extranjeros)
  • Competir por empleos, inversión, tecnología e
    ingresos tributarios

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DIFERENCIAS EN TRIBUTACIÓN
  • Países en desarrollo
  • Tarifas más bajas
  • Enfasis en
  • impuestos indirectos
  • impuestos al comercio internacional
  • impuestos sobre transacciones
  • Países desarrollados
  • Tarifas más altas
  • Enfasis en impuestos directos

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INCENTIVOS TRIBUTARIOS Competencia
  • Tipos
  • Sobre la tarifa Exenciones, reducciones o
    diferimientos de impuestos (Tax Holidays)
  • Sobre la base
  • Deducciones especiales Depreciación acelerada
  • Créditos tributarios
  • Motivos
  • Desarrollo regional
  • Política sectorial
  • Protección del medio ambiente
  • Estímulo a la beneficencia

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LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
  • Inmunidades
  • Estados
  • Actividades
  • Personas
  • Otras personas de derecho internacional público
  • Organismos de derecho internacional público
  • Actividades
  • Personas
  • Otras entidades activas en la esfera
    internacional
  • Iglesias, Fundaciones

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ORGANISMOS INTERNACIONALES Y TRIBUTACIÓN
  • Regionales o sectoriales
  • Organización de cooperación económica y
    desarrollo (OECD)
  • Unión Europea (UE)
  • Acuerdo Norteamericano de Libre Comercio (NAFTA)
  • Globales
  • Naciones Unidas (NU)
  • Fondo Monetario Internacional (FMI)
  • Banco Mundial (BM)
  • Organización Mundial del Comercio (OMC)
  • Consejo de Cooperación Aduanera (CCA)

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JURISDICCIÓN TRIBUTARIA
  • Por razón de la persona
  • Principio de la residencia de la persona
  • Conexión entre una persona y un sistema
    tributaria
  • Por protección de nacionales
  • Contra la aplicación extraterritorial de leyes
    extranjeras
  • Por razón del territorio
  • Principio del origen de la renta
  • Conexión entre una renta y un territorio
  • Por extensión del territorio
  • Areas marinas y submarinas

14
PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA
  • Individuos
  • Nacionalidad (EE.UU)
  • Presencia (Impuestos indirectos)
  • Residencia (Impuesto sobre la renta)
  • Duración (Regla de los 183 días por año)
  • Requisitos adicionales
  • Domicilio (Impuesto de sucesiones)
  • Uno (Common Law)
  • Varios (Derecho Civil)
  • Lugar de empleo o de negocios (Impuestos sobre
    las empresas)

15
PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA
  • Personas jurídicas Lugar de
  • Constitución (Donde se establece)
  • Residencia (Desde donde se dirigen las
    operaciones)
  • Sede (Donde se encuentra la oficina principal)
  • Actividades Principales (Donde se desarrollan sus
    negocios más importantes)
  • Accionistas Mayoritarios (Donde se encuentran
    quienes la controlan)
  • Domicilio

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OTROS PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA
  • Por razón de la actividad
  • Transporte internacional
  • Aerolíneas
  • Navieras
  • Finanzas internacionales
  • Bancos
  • Otros intermediarios financieros

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DOBLE TRIBUTACIÓN
  • Elementos
  • Dos o más Estados
  • Dos o más Impuestos comparables
  • Hecho imponible
  • Base gravable
  • Mismo contribuyente
  • Mismo período gravable
  • Alivio (Unilateral o por tratado)
  • Exenciones
  • Créditos
  • Totales
  • Parciales
  • Deducciones
  • Diferimientos

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TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN (OECD)
  • Ambito de aplicación
  • Residentes de uno de los Estados que realizan
    actividades en los dos Estados
  • Estado de la residencia prevalece sobre Estado de
    la fuente
  • Tributación sobre renta mundial en el Estado de
    la residencia
  • Estado de residencia ofrece alivio si ocurre
    doble tributación

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TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN
  • Competencia del Estado de la residencia
  • Ilimitada
  • Utilidades
  • Regalías
  • Ganancias ocasionales
  • Servicios personales
  • Pensiones
  • Limitada
  • Dividendos
  • Intereses
  • Competencia del Estado de la fuente
  • Ilimitada
  • Finca raíz
  • Instalaciones de negocios
  • Limitada
  • Dividendos
  • Intereses

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TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN
  • Determinación de
  • impuestos cubiertos
  • actividades cubiertas (p. ej. transporte
    internacional)
  • territorios cubiertos
  • Modificación de reglas sobre retenciones en la
    fuente
  • Intercambio de información tributaria
  • Exclusiones

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PARAISOS FISCALES
  • Utilización en negocios internacionales

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CARACTERISTICAS PRINCIPALES
  • Beneficios para no residentes
  • Impuestos bajos o inexistentes sobre una
    categoría importante de ingresos (Mónaco?)
  • Estabilidad política (Líbano? Dubai? Panamá?
    Antillas Holandesas? Hong Kong?)
  • Experiencia (Bermuda? Labuan? Mauricio? Islas
    Cook?)
  • Objetivos de los no residentes Reducir
  • costo de las transacciones
  • interferencia de las autoridades gubernamentales

23
CARACTERISTICAS SECUNDARIAS
  • Libertad cambiaria
  • Regulación y supervisión conforme a parámetros
    internacionales
  • Mano de obra
  • Costo de vida
  • Clima

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CRIMINALIDAD INTERNACIONAL
  • Países más afectados
  • Turks y Caicos
  • Bahamas
  • Panamá
  • Chipre
  • Gibraltar
  • Malta
  • Usos posibles
  • Facilitación de transacciones criminales
  • Lavado de utilidades criminales

25
TAMAÑO DEL MERCADO
  • Principales destinos
  • Suiza 36
  • Reino Unido 15
  • Estados Unidos 12
  • Islas del Canal 6
  • Luxemburgo 6
  • Hong Kong 5
  • Caribe 10
  • Resto del mundo 11
  • 2.6 millones de millonarios en dólares con
    activos por US11 trillones
  • Onshore US8.5 trillones
  • Offshore US2.5 trillones (Crecimiento anual
    del 10)

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DECADENCIA EN LA MORALIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES
  • Variantes regionales, profesionales y de clase
    (Reino Unido - R.U.)
  • Investigación de un mayor número de
    contribuyentes (España)
  • Evasión permanente y respetable (Italia)
  • Amnistías tributarias (Grecia)
  • Nuevas medidas anti-evasión (Países de alta
    tributación)

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ECONOMIAS SUBTERRANEAS
  • Sectores principales
  • Agricultura
  • Construcción
  • Servicios básicos
  • Comercio informal
  • Micro o fami-empresas
  • Finca raíz
  • Seguros
  • Transporte
  • Empleo informal
  • Empleados públicos
  • Profesionales independientes
  • Desempleados
  • Pensionados
  • Estudiantes

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CRITERIOS DE SELECCIÓN (IRS)
  • Impuestos bajos o inexistentes comparados con los
    de EE.UU.
  • Estricta confidencialidad de información
    comercial y financiera
  • Servicios modernos de transporte y comunicación
  • Oportunidades de reducción de impuestos a través
    de tratados

29
LISTA NEGRAPaíses sin impuesto sobre la renta
  • Europa
  • Andorra
  • Campione
  • Mónaco (salvo para ciudadanos franceses)
  • Caribe
  • Bahamas
  • Bermuda
  • Islas Cayman
  • Turks y Caicos

30
LISTA GRIS I Países con bajo impuesto sobre la
renta
  • Caribe
  • Antillas Holandesas
  • Anguilla
  • Antigua y Barbuda
  • Barbados
  • Belice
  • Grenada
  • Islas Vírgenes (EE.UU y R.U.)
  • Montserrat
  • St. Kitts y Nevis
  • St. Vincent
  • Europa
  • Gibraltar
  • Islas del Canal
  • Isla de Man
  • Liechtenstein

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LISTA GRIS IIPaíses con importantes beneficios
fiscales
  • Europa
  • Austria
  • Holanda
  • Luxemburgo
  • Suiza
  • América
  • Costa Rica
  • Panamá

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EJEMPLO 1 Islas Vírgenes (US)
  • Sociedades y accionistas
  • Exentos de impuestos sobre la renta y sucesiones
  • Impuesto de registro US1.000
  • Individuos Visa de inmigrante por generación de
    empleo
  • Inversión de US500.000
  • Empleo de 10 personas

33
EJEMPLO 2 Panamá
  • Tratamiento tributario preferencial
  • Exención de impuestos sobre renta extranjera
    (incluidos distribución de dividendos o
    participaciones, intereses y comisiones)
  • Sin retención en la fuente para dividendos o
    regalías pagados por empresas en la Zona Franca
    de Colón
  • Derecho Societario No exige
  • Capital mínimo o reserva legal
  • Directivos residentes en Panamá
  • Estados financieros auditados u otros informes a
    autoridades Panameñas.

34
HERRAMIENTAS DE PLANEACIÓN FISCAL INTERNACIONAL
  • Prácticas corrientes en el mundo de los negocios
    internacionales

35
COMPAÑÍAS HOLDING - I
  • Controlan compañías industriales o comerciales a
    través de su capital accionario
  • Financian a las compañías del grupo
  • Reciben ingresos de las compañías del grupo
    (dividendos, intereses, regalías)

36
COMPAÑÍAS HOLDING - II
  • Reinvierten los ingresos recibidos, para
  • Obtener ingresos adicionales, o
  • Realizar préstamos a los accionistas mayoritarios
  • Distribuyen los ingresos entre los accionistas
    mayoritarios

37
EUROBONOS Características
  • Bonos ofrecidos internacionalmente
  • Se prohibe ofrecerlos o venderlos a residentes en
    el país de la moneda en que se denominan
  • Intereses pagaderos sin retención en la fuente
  • Condiciones especialmente favorables
  • Largo Plazo (7 a 10 años)
  • Al portador y libremente negociables

38
CLASES DE EUROBONOS
  • Según la tasa de interés
  • A tasa fija (alrededor del 80 del mercado)
  • A tasa variable (alrededor del 15 del mercado)
  • Convertibles en acciones
  • Según la moneda
  • Dólares (alrededor del 30)
  • Yen (alrededor del 15)
  • Francos Suizos, Marcos Alemanes, Libras
    Esterlinas, Euros

39
COMBINACIÓN HOLDING Y EUROBONOS
  • Compañías activas en las Antillas Holandesas
  • Shell
  • Merrill Lynch
  • Thyssen-Bornemisza
  • Siemens
  • Exxon
  • Sears
  • Coca-Cola
  • Pepsi-Cola
  • Paraísos preferidos
  • Europa
  • Holanda
  • Liechtenstein
  • Luxemburgo
  • Suiza
  • América
  • Antillas Holandesas
  • Bahamas
  • Bermuda
  • Islas Cayman

40
CANALIZACION DE REGALÍAS
  • Problema Empresa que opera en el País A
  • Alta retención en la fuente por regalías
    pagaderas a empresa en País B
  • Baja retención en la fuente por regalías
    pagaderas a empresa en País C
  • Estrategia Orientar las regalías hacia el País B
    en lugar de C a través de compañías
    intermediarias exentas de impuestos

41
LEASING
  • En algunos países, el arrendatario es considerado
    propietario para efectos tributarios y puede
    calcular depreciación
  • En otros países, el arrendador también puede
    calcular depreciación (Alemania, R.U. y EE.UU.)
  • Una compañía holding en un paraíso fiscal puede
    recibir la renta por el equipo arrendado
    (Antillas Holandesas, Islas del Canal y Suiza)

42
FONDOS OFFSHORECaracterísticas
  • Compañías de inversión en valores (acciones,
    bonos)
  • Emiten y recompran sus propias acciones
  • El valor de cada acción es el valor de mercado de
    los valores en el fondo
  • Cuenta con
  • Administradores
  • Custodios (Trustees)
  • Asesores financieros

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FONDOS OFFSHOREVentajas
  • Evitar impuesto sobre la renta o ganancias
    ocasionales por sustitución en los valores
    invertidos
  • Evitar el impuesto de sucesiones
  • Diferir el impuesto en el país de origen de la
    inversión hasta que esta se liquide

44
FONDOS OFFSHOREVentajas
  • Confidencialidad frente a
  • Acreedores
  • Cónyuges
  • Empleados
  • Autoridades tributarias
  • Asegurada mediante
  • Registro de inversionistas reservado
  • Compañías intermediarias
  • Ausencia de tratados de intercambio de información

45
BANCA OFFSHORECaracterísticas
  • Del entorno
  • Libertad cambiaria
  • Régimen fiscal favorable
  • Sin impuesto sobre las utilidades por operación
    offshore
  • Sin retenciones en la fuente por intereses
  • Encaje bajo o inexistente
  • Regulación efectiva
  • De la operación bancaria
  • Captar depósitos de no residentes para realizar
    préstamos a no residentes
  • Puede coexistir con banca onshore

46
BANCA OFFSHOREImportancia
  • Tamaño del mercado
  • 1993 US6.51 trillones
  • 1995 US7.93 trillones
  • Principales centros
  • R.U. (17)
  • Japón (14)
  • Bahamas, Bahrein, Islas Cayman, Hong Kong y
    Singapur (22)

47
BANCA OFFSHOREAcuerdo de Basilea
  • Después de BCCI
  • Supervisión consolidada
  • País de la compañía matriz es el principal
    responsable
  • País del banco offshore puede limitar o
    terminar sus actividades si considera inadecuada
    la supervisión
  • Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer
    apoyo estatal
  • Entre el Banco Ambrosiano y el BCCI
  • División de responsabilidades
  • País de la compañía matriz debe supervisar
    solvencia
  • País del banco offshore debe supervisar
    liquidez
  • Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer
    apoyo estatal

48
BANCA OFFSHOREOtras formas de regulación
  • Grupo de supervisores bancarios de centros
    offshore (19 países)
  • Aumentar cooperación para la supervisión
  • Intercambiar información sobre capitalización
  • Grupo de trabajo sobre operaciones financieras
    (26 países de América Latina y el Caribe) CFATF
  • Prevención del lavado de dinero
  • Cooperación con investigadores de otros países
  • Confiscación de depósitos

49
BANCA OFFSHORE EE.UU.
  • Permitida desde 1981
  • Exenta de restricciones aplicables a la banca
    onshore
  • Límites a intereses sobre cuentas a la vista
  • Encajes elevados
  • Impuestos estatales (Nueva York, Miami, Houston,
    Chicago, Los Angeles y San Francisco)
  • Ventajas limitadas en cuanto a
  • Privacidad
  • Decisiones políticas (Irán, Panamá)

50
SECRETO BANCARIOUtilización
  • Cuentas cifradas
  • Ventajas
  • Conocidas solo de su titular y las personas con
    quien comparta el número
  • Desventajas
  • Incapacidad o muerte del titular sin compartir el
    número
  • Descubrimiento en el curso de investigaciones por
    violaciones tributarias o cambiarias o
    delincuencia internacional

51
SECRETO BANCARIOProtección
  • Sanciones penales por violación del secreto
    bancario
  • Bahamas
  • Belice
  • Islas Cayman
  • Liechtenstein
  • Luxemburgo
  • Panamá
  • Suiza
  • Secreto limitado (Austria)
  • Para cuentas en dinero
  • No para cuentas en valores

52
SECRETO BANCARIO Cooperación judicial
  • Mediante tratados (EE.UU)
  • De intercambio de información tributaria (TIEAs)
  • Barbados, Bermuda, Costa Rica, Dominica,
    República Dominicana, Grenada, Guyana, Honduras,
    Jamaica, México, Perú, St. Lucia, Trinidad y
    Tobago
  • De asistencia judicial mutua (MLTAs)
  • Por acción unilateral (Suiza)
  • En casos de investigación criminal en el exterior
  • En casos de clientes sospechosos

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SECRETO BANCARIOEl caso de Panamá
  • Tres tipos de licencias bancarias
  • General Onshore y Offshore
  • Internacional Offshore
  • Activos Mínimo US500 millones
  • Representación
  • Obligación de declarar
  • Ingreso al país o transacciones de más de
    US10.000 en efectivo

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SEGUROS CAUTIVOSImportancia
  • Compañías que aseguran los riesgos de sus
    propietarios
  • Unicamente, o
  • En conjunto con otros riesgos
  • Sectores principales
  • Petróleo
  • Aviación
  • Periodismo
  • Salud
  • Tamaño del mercado
  • 3.500 en el mundo
  • Principalmente en
  • Bermuda
  • Islas Cayman
  • Islas del Canal
  • También en algunos estados de EE.UU
  • Colorado
  • Tenessee
  • Vermont
  • Nueva York

55
SEGUROS CAUTIVOSRegulación
  • Regulación es responsabilidad del país de la
    compañía cautiva
  • Requisitos de capital varían
  • Grupo de supervisores de operaciones
    internacionales de seguros
  • Bermuda, Islas Cayman, Islas del Canal, Aruba,
    Bahamas, Barbados, Turks y Caicos, Islas Vírgenes
    (R.U.)

56
SEGUROS CAUTIVOSUtilización
  • En paraísos fiscales, para la compañía cautiva
  • Las primas recibidas
  • no están sujetas a impuestos, o
  • cuentan con un tratamiento preferencial
  • Los dividendos distribuidos
  • no están sujetas a retención en la fuente
  • En países de alta tributación, para los
    accionistas de la compañía cautiva
  • Primas pagadas son deducibles
  • si se pagan a una compañía cautiva, y
  • si se cumplen las normas sobre transacciones
    entre partes relacionadas

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BANDERA DE CONVENIENCIA - Importancia
  • Países preferidos
  • Panamá
  • Liberia
  • Nuevos competidores
  • Antillas Holandesas
  • Bahamas
  • Bermuda
  • Hong Kong
  • Isla de Man
  • Características
  • Registro naviero abierto a no residentes
  • Ausencia de controles cambiarios o tributarios

58
BANDERA DE CONVENIENCIA - El negocio naviero
  • Etapas
  • Financiación
  • Construcción
  • Abanderamiento
  • Operación
  • Seguridad
  • Normas del país de la bandera
  • Tratados
  • Operación Conforme a las normas del país de la
    bandera
  • Separación
  • Administración
  • Propiedad formal
  • Propiedad real
  • Modalidades contractuales
  • Leasing
  • Lease-back
  • Charter

59
BANDERA DE CONVENIENCIA - Ventajas
  • Confidencialidad
  • Razones tributarias
  • Razones políticas (Israel, Sudáfrica)
  • Tripulaciones de conveniencia
  • Sin restricciones de nacionalidad
  • Costos laborales reducidos
  • Ausencia de presión sindical
  • Sin contribuciones a la seguridad social

60
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Ventajas
  • Tratamiento aduanero preferencial
  • Exención o reducción de
  • derechos de importación o exportación
  • impuestos a las ventas y al consumo
  • Exención o reducción de impuestos
  • Sobre la renta y complementarios sobre ingresos
    generados en actividades del área
  • Sobre propiedades inmuebles en el área
  • Incentivos laborales y crediticios
  • Servicios de transporte y comunicaciones

61
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Tipos
  • Turísticas
  • 1955 Freeport (Bahamas)
  • Exportación
  • 1947 Shannon (Irlanda)
  • Transbordo
  • 1913 Colón (Panamá)
  • Desarrollo regional
  • Países desarrollados
  • Países en desarrollo (México)

62
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Competencia
  • Internacional
  • A pesar de los esfuerzos de armonización
  • Unión Europea
  • Comunidad Andina
  • Comunidad Centroamericana
  • CARICOM
  • Interna
  • Entre estados federales (EE.UU)
  • Entre municipalidades

63
COMPAÑÍAS DE EXPORTACIÓNFSC (EE.UU)
  • Establecidas en
  • posesiones americanas (excepto Puerto Rico)
  • países que han suscrito un TIEA
  • Con actividad manufacturera en el exterior
  • Tarifa del impuesto sobre la renta Hasta 29

64
SERVICIOS GERENCIALESRelocalización de empresas
  • Incentivos
  • Por instalación de oficinas
  • Por realización de actividades preparatorias o
    auxiliares a la instalación
  • Tratamiento preferencial para
  • Cinematografía (Canadá)
  • Disqueras

65
MEDIDAS ANTI-EVASIÓN
  • Panorama general

66
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - I
  • Principios de la OECD (1979 y 1984)
  • Intercambio de información entre autoridades
    tributarias
  • Revisión de transacciones internacionales entre
    compañías relacionadas para asegurar que se
    realizan sobre bases comerciales (arms length)

67
PRECIOS DE TRANFERENCIA - II
  • Reasignación de rentas si la transacción no es
    comercialmente aceptable
  • Determinación de precios aceptables por las
    autoridades tributarias
  • Por comparación con precios de bienes o servicios
    negociados entre partes independientes
  • Por análisis de precios de reventa o de costos de
    producción

68
PRINCIPIO DE ABUSO DEL DERECHO
  • Sustancia prevalece sobre forma
  • Por mandato legal (EE.UU, Francia, Alemania,
    Holanda, España, Suiza) o interpretación
    jurisprudencial (R.U.)
  • Autoriza desconocer transacciones realizadas solo
    para evadir impuestos (sin ningún otro beneficio
    para las partes)

69
TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
  • Entre países de alta tributación y paraísos
    fiscales
  • Evitarlos (para forzar al paraíso fiscal a
    cambiar sus prácticas o a suscribir tratados de
    intercambio de información), o
  • Suscribirlos (incluyendo cláusulas que impiden su
    uso por no-residentes)

70
OTROS TRATADOS Bilaterales y multilaterales
  • Dificultades
  • Políticas
  • Soberanía estatal
  • Poderes tributarios de estados federales
  • Jurídicas
  • Equivalencia de conceptos
  • Valor probatorio
  • Ejecución de obligaciones tributarias extranjeras
  • Tratados de intercambio de información (Modelo
    OECD)
  • Comparación de información tributaria recopilada
    por dos o más autoridades tributarias
  • Auditorías simultáneas

71
POLICÍA TRIBUTARIA INTERNACIONAL
  • Acuerdo OECD para Asistencia Administrativa Mutua
    en Asuntos Tributarios (INTERFIPOL)
  • Acceso a la información antes de iniciar
    investigaciones criminales
  • Intercambio de información a espaldas del
    contribuyente
  • Obtención de información confidencial
  • Independiente de armonización de la legislación
    interna

72
TRIBUTACIÓN UNIFICADA
  • Considerar un grupo de compañías como un solo
    contribuyente
  • Exigir declaraciones tributarias sobre ingresos
    en todo el mundo
  • Distribuir el impuesto con base en fórmulas
    proporcionales conforme a asignación geográfica
    de
  • Ingresos
  • Utilidades
  • Nómina

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SOLICITUD DE INFORMACIÓN
  • Obstáculo
  • Leyes de protección de la confidencialidad
  • Responsabilidad del Estado por manejo de
    información tributaria
  • Leyes nacionales contra la aplicación
    extraterritorial de leyes extranjeras
  • Solicitud unilateral
  • Compañías nacionales con negocios en el exterior
  • Compañías extranjeras con negocios en el país

74
REGIMEN PENALEE.UU
  • Obligación de informar anualmente sobre cuentas
    en el exterior cuyo valor exceda US10.000
  • Multas de hasta US500.000 y 5 años de prisión
    por utilizar cuentas bancarias en el exterior
    para evasión
  • Funcionarios americanos puede capturar
    sospechosos de evasión fiscal en el exterior,
    incluso en violación de derecho internacional
    (Corte Suprema de EE.UU)

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CONTRA COMPAÑÍAS CONTROLADAS
  • Utilidades no distribuidas de la subsidiaria se
    presumen recibidas por accionistas de la matriz,
    para evitar
  • Partición de ingresos
  • Diferimiento de impuestos por dividendos no
    distribuidos
  • Alivio fiscal a las ganancias ocasionales
  • Pagos ilegales de compañías controladas se
    consideran distribuciones de dividendos a los
    accionistas de la matriz

76
CONTRA FONDOS OFFSHORE
  • Presumir que la compañía matriz percibe todo o
    parte de las utilidades del fondo (sobre todo si
    es administradora, custodia y asesora del mismo)
  • Presumir que la administración del fondo se
    ejercita en el país de la matriz
  • Limitaciones a la promoción del fondo en el país
    de la matriz

77
CONTRA SEGUROS CAUTIVOS(EE.UU)
  • Presunción de sociedad controlada en el
    extranjero
  • Elimina los beneficios tributarios
  • Impuesto al consumo sobre las primas

78
DIFICULTADES INVESTIGATIVAS
  • Garantías del debido proceso
  • Secreto profesional (abogados, contadores)
  • El Estado que busca información en otro Estado
    debe probar que los hechos que investiga son
    delito en ambos (Excepción EE.UU y países del
    Caribe)
  • Falta de personal local y reticencia a permitir
    el ingreso de personal extranjero

79
TÉCNICAS CUESTIONADAS
  • De ataque
  • Conversaciones informales con empleados
  • Investigación de viajes a paraísos fiscales
  • Espionaje industrial (incluida sustracción de
    documentos)
  • Recompensas a los denunciantes
  • Inspecciones intempestivas
  • De defensa
  • Obtención de información de las autoridades
    tributarias con fundamento en leyes de acceso a
    la información en archivos oficiales

80
REFORMAS LEGALESUltimo recurso
  • Ofrecer incentivos similares a los de los
    paraísos fiscales
  • Cambiar la carga de la prueba
  • La autoridad tributaria puede exigir al
    contribuyente que pruebe que ciertas
    transacciones no se realizaron únicamente para
    evadir impuestos

81
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE INDIVIDUOS
  • Características generales

82
CRITERIOS BÁSICOSResidencia y origen de la renta
  • Origen de la renta
  • Tributación sobre renta nacional y extranjera
  • Remesa efectiva
  • Exenciones parciales
  • Tarifas preferenciales
  • Tributación sobre renta nacional
  • Residencia para efectos fiscales
  • Regla de los 183 días
  • Otros requisitos
  • Tiempo mínimo continuo en el extranjero
  • Limitaciones en viajes al país de origen

83
EXPATRIADOSIncentivos ofrecidos
  • Finalidad
  • Atraer profesionales
  • De alto nivel
  • Bien pagados
  • Generar empleo
  • Exención o reducción de impuestos
  • Reembolsos de impuestos libres de impuestos

84
ARTISTAS Y DEPORTISTAS - Problemática
  • Ingresos altos pero irregulares
  • Planeación fiscal
  • Establecimiento de una sociedad
  • El artista o deportista como
  • Accionista Recibe dividendos
  • Empleado Recibe salario
  • Medidas anti-evasión
  • Reglas sobre transacciones entre partes
    relacionadas
  • Retenciones en la fuente
  • Presunciones en contra de paraísos fiscales

85
MILLONARIOS - Problemática
  • Transferencia de activos a holdings o trusts
  • Distribución de dividendos diferida
  • Conversión de rentas en activos
  • Liquidación del holding o trust
  • Venta de acciones en el holding o trust
  • Medidas anti-evasión
  • Estados Unidos
  • Gran Bretaña
  • Alemania

86
CIUDADANOS AMERICANOS - Tratamiento
  • Gravados sobre todas sus rentas,
    independientemente de la residencia
  • Exentos parcialmente sobre rentas extranjeras si
    permanecen en el exterior 330 días en un período
    de 12 meses
  • Exentos en los primeros US70.000
  • Pueden deducir los costos de vivienda en el
    exterior si su empleador no los cubre
  • Puede solicitar un crédito o una deducción sobre
    los impuestos pagados en el exterior

87
CIUDADANOS AMERICANOS - Tratamiento
  • Cambio de ciudadanía o residencia
  • Si el IRS considera que el cambio fue realizado
    para evadir impuestos puede continuar
    exigiéndolos por 10 años más
  • Promedio anual de impuesto federal US100.000
  • Patrimonio US500.000
  • Declaraciones tributarias
  • Obligatorias para ciudadanos residentes en el
    exterior

88
EMIGRACIÓN - Herramienta de planeación fiscal?
  • Obstáculos en el país de origen
  • Impuestos de salida o de expatriados
  • Restricciones cambiarias
  • Obstáculos en el país de destino
  • Visas o permisos de residencia o trabajo
  • Limitaciones a la compra de finca raíz
  • Soluciones
  • Pensiones portátiles
  • Actualizadas conforme a la inflación
  • Libres de retenciones en la fuente
  • Segundos pasaportes
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