CURSO DE TITULACION EN AUDITORIA FINANCIERA

1

SESION II LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA

• CURSO DE TITULACION EN AUDITORIA FINANCIERA
• CPC CARLOS LUY P.

2
NORMAS DE AUDITORÍA
3
NAGAS - CONCEPTO

• Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
  (NAGAs) son los principios fundamentales de
  auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño
  los auditores durante el proceso de la auditoria.
  El cumplimiento de estas normas garantiza la
  calidad del trabajo profesional del auditor
  minimizando el riesgo profesional del mismo.

4
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

• En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro
  país son 10.

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Normas Generales o Personales

• Entrenamiento y capacidad profesional
• Independencia
• Cuidado o esmero profesional

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Normas Generales o Personales

• Entrenamiento y capacidad profesional.-
• El auditor debe tener educación formal en
  auditoría y contabilidad, experiencia práctica
  adecuada para la realización del trabajo y
  educación profesional contínua.

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Normas Generales o Personales

• Independencia.-
• Los auditores deben esforzarse por mantener un
  alto nivel de independencia para conservar la
  confianza de los usuarios que confían en sus
  informes.

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Normas Generales o Personales

• Cuidado o esmero profesional.-
• El auditor es un profesional responsable de
  cumplir con su trabajo de manera diligente y
  cuidadosa. El debido cuidado incluye considerar
  la integridad de los documentos de auditoría, la
  suficiencia de las pruebas obtenidas y la
  oportunidad del informe de auditoría. Deben
  evitar la negligencia y la mala fe.

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Normas de Ejecución del Trabajo

• Planeamiento y Supervisión
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evidencia Suficiente y Competente

10
Normas de Ejecución del Trabajo

• Planeamiento y Supervisión.-
• La auditoría debe ser suficientemente planeada
  para asegurar un resultado adecuado y una
  apropiada supervisión de los asistentes. La
  supervisión es esencial porque gran parte del
  trabajo de campo lo realiza personal menos
  experimentado.

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Normas de Ejecución del Trabajo

• Estudio y evaluación del control interno.-
• La estructura del control interno es importante
  para salvaguardar los activos, registros y
  generar información financiera confiable.
• CI confiable gt evidencia con alcance menor.
• CI no confiable gt evidencia con alcance mayor.

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Normas de Ejecución del Trabajo

• Evidencia suficiente y competente.-
• La decisión sobre cuánto y que tipos de evidencia
  deben reconocerse en determinadas circunstancias,
  requiere de criterio profesional.

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Normas de Preparación del Informe

• Aplicación de los P.C.G.A.
• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor

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LAS NIAs

• Las Normas Internacionales de Auditoría y
  Servicios Relacionados - NIAs se emite para
  facilitar la comprensión de los objetivos y
  procedimientos de operación del Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
  (IAASB) el cual es un Comité permanente del
  Consejo de la Federación Internacional de
  Contadores (IFAC).

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LAS NIAs

• Estas NIAs se orientan a mejorar el grado de
  uniformidad de las practicas de auditoría y los
  servicios relacionados en todo el mundo,
  contienen principios básicos y requisitos
  formales que debe cumplir todo auditor
  independiente.

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LAS NIAs

• En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la
  Federación de Colegios de Contadores Públicos del
  Perú Junta de Decanos mediante Resolución del
  30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a
  Set.2008. estas NIAs se codifican en
• 100-199 Asuntos Introductorios
• 200-299 Principios Generales y Responsabilidades
• 300-499 Evaluación de Riesgos y respuesta a los
  Riesgos Evaluados.
• 500-599 Evidencia de Auditoría
• 600-699 Uso del Trabajo de Otros
• 700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría
• 800-899 Áreas Especializadas

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200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

• 200 Objetivos y Principios Generales que rigen la
  auditoría a los estados financieros
• 210 Términos de los compromisos de auditoría
• 220 Control de Calidad para las auditorías de
  Información Financiera Histórica
• 230 Documentación
• 230R Documentación de Auditoría
• 240 Responsabilidades del auditor al considerar
  el fraude en una auditoría de estados financieros
• 250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en
  la auditoria de estados financieros
• 260 Comunicación de asuntos de auditoria a
  aquellos con jerarquía plena de la entidad

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300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

• 300 Planeamiento en una Auditoría de Estados
  Financieros
• 310 Conocimiento del Negocio
• 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y
  evaluando los riesgos de imprecisiones o errores
  significativos
• 320 Materialidad en la auditoría
• 330 Los procedimientos del auditor frente a los
  riesgos evaluados
• 400 Evaluación de riesgos y control interno
• 401 auditoria en un ambiente de SIC
• 402 Consideraciones de auditoría relativa a
  entidades que utilizan organizaciones de servicios

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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• 500 Evidencia de auditoría
• 500 Evidencia de Auditoría
• 501 Evidencia de auditoria - consideraciones
  adicionales para partidas especificas
• 505 Confirmaciones externas
• 510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de
  Apertura
• 520 Procedimientos analíticos
• 530 Muestreo en la auditoría y otros
  procedimientos de pruebas selectivas
• 540 Auditoría a estimaciones contables
• 545 Auditando mediciones y revelaciones del valor
  razonable
• 550 Partes vinculadas
• 560 Hechos Posteriores
• 570 Empresa en Marcha
• 580 Representaciones de la administración

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600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

• 600 Utilización del trabajo de otro auditor
• 610 Consideraciones al trabajo de auditoria
  interna
• 620 Utilización del trabajo de un experto

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700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

• 700 El dictamen del auditor sobre estados
  financieros
• 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre
  un juego completo de estados financieros para
  propósitos generales.
• 710 Comparativos
• 720 Otra información con documentos que contienen
  estados financieros auditados

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800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

• 800 Dictamen del auditor sobre compromisos de
  auditoría con fines especiales

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NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una
auditoria
NIA 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

• Esta norma señala que el objetivo de una
  auditoría de estados contables es permitirle al
  auditor expresar una opinión acerca de si los
  estados contables están preparados
  razonablemente, en los aspectos significativos,
  de acuerdo con un marco de referencia para los
  estados e informes contables.

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NIA 210. Acuerdo sobre los términos de auditoria

• Esta norma tiene como propósito establecer una
  guía para acordar con el cliente los términos del
  trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre
  la posición que debe adoptar un auditor ante un
  requerimiento del cliente para cambiar los
  términos convenidos para  pasar a otro trabajo de
  nivel mas bajo de seguridad  que el que
  proporciona la auditoría

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NIA 220. Normas sobre control de calidad

• El propósito de esta NIA es establecer reglas y
  guías de procedimiento para el control de la
  calidad del trabajo de auditoría.

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NIA 230 Documentación del trabajo (papeles de
trabajo)

• La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar
  las materias que son importantes en la provisión
  de elementos de juicio para respaldar tanto la
  opinión del auditor como el debido cumplimiento
  de las normas de auditoría. Los papeles de
  trabajo pueden estar en la forma de papeles
  propiamente dichos, películas, medios
  electrónicos u otro tipo de almacenamiento de
  datos.

27
NIA 240. Fraude y error en los estados contables

• Esta NIA establece normas sobre la
  responsabilidad del auditor respecto de la
  existencia de fraude y error en los estados
  contables sometidos a su examen.

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NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las
leyes y reglamentos en la auditoria de estados
contables

• Dice esta NIA que a) cuando el auditor
  planifique y ejecute los procedimientos de
  auditoría y b) en la evaluación y comunicación de
  los resultados de su trabajo, debe reconocer que
  el incumplimiento por parte de la entidad de las
  leyes y regulaciones pueden afectar
  significativamente los estados contables sujetos
  a examen.

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NIA 300. Planeamiento del trabajo
NIA 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a
los Riesgos Evaluados

• La norma regula las guías para el planeamiento
  efectivo de un trabajo recurrente y distingue los
  aspectos que debe considerar en una primera
  auditoría. 

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NIA 310. Conocimiento del negocio

• Para la ejecución adecuada de la auditoría el
  auditor y su equipo deben obtener un apropiado
  conocimiento del negocio tal que les permita
  identificar los sucesos, las transacciones y las
  prácticas relevantes que tengan efecto sea en los
  estados contables auditados tomados en su
  conjunto como en el informe de auditoría.

31
NIA 320. Significación relativa

• El auditor cuando conduce una auditoría debe
  considerar la significación relativa y sus
  relaciones con el riesgo de auditoría. La norma
  define el concepto de significación en forma
  similar a la contabilidad y se refiere al
  objetivo de la auditoría que es permitirle al
  auditor expresar una opinión acerca de si los
  estados contables están libres de errores
  significativos

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NIA 330. Procedimientos de auditoria para
responder a los riesgos evaluados

• La norma establece las guías para responder en
  forma global a la evaluación de los riesgos de
  errores significativos en los estados contables a
  través de la aplicación de los procedimientos de
  auditoría. Estos procedimientos de auditoría
  están dirigidos para responder a los riesgos  en
  el nivel de las afirmaciones contenidas en los
  estados contables.

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NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control
interno

• La norma provee guías para que el auditor pueda
  obtener una comprensión de los sistemas contables
  y de control interno del ente que sean
  suficientes para planear la auditoría y
  desarrollar una estrategia efectiva en la
  ejecución.

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NIA 401. Auditoría en un ambiente computadorizado

• La norma establece que el auditor debe considerar
  de que manera el ambiente computadorizado influye
  en la auditoría se refiere a la idoneidad del
  auditor para evaluar esas cuestiones y, en su
  caso, cuando utilizar el trabajo de terceros
  expertos en el área pero no comprometidos con la
  organización auditada.

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NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a
organizaciones que usan servicios de terceros

• El auditor debe considerar como una organización
  de servicios (un tercero) que presta servicios a
  su cliente (usualmente ejecuta transacciones o
  procesa datos del cliente) puede afectar los
  sistemas contables y de control interno de ese
  cliente de manera de establecer en forma
  apropiada su plan de auditoría y la ejecución
  posterior de un modo efectivo.

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NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría
NIAS 500-599 Evidencia de Auditorìa

• El auditor debe obtener elementos de juicio
  válidos y suficientes (provenientes de los
  registros contables y de la documentación) para
  sustentar en forma razonable sus conclusiones en
  las que basa su opinión.

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NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría
Consideraciones para ítems específicos

• La norma proporciona las guías para el trabajo
  del auditor durante el conteo del inventario
  físico, los elementos de juicio que debe reunir,
  la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su
  caso, si puede ser pospuesto

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NIA 505. Confirmaciones externas

• La norma señala que el auditor debe determinar si
  el uso de confirmaciones externas es necesario
  para obtener elementos de juicio válidos y
  suficientes para respaldar las afirmaciones
  contenidas en los estados contables

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NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales

• Para las primeras auditorías el auditor debe
  obtener elementos de juicio válidos y suficientes
  respecto de que
• los saldos iniciales no contengan errores
  significativos que pudieran afectar los saldos
  del período corriente 
• los saldos del ejercicio anterior han sido
  correctamente trasladados al presente ejercicio
  o, en su caso, han sido ajustados
• las políticas contables del ente son apropiadas y
  han sido uniformemente aplicadas o sus cambios
  debidamente contabilizados y adecuadamente
  expuestos.

40
NIA 520. Procedimientos analíticos

• La norma provee guías para la aplicación de
  procedimientos de revisión analítica en las
  etapas de planeamiento, de recopilación de
  elementos de juicio es decir como pruebas
  sustantivas y a la finalización de la auditoría
  como una revisión global.

41
NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas
selectivas

• La norma expresa que cuando el auditor diseña sus
  procedimientos de auditoría debe determinar
  medios apropiados para seleccionar los ítems que
  va a probar como así también los elementos de
  juicio que debe recopilar para cumplir con los
  objetivos de las pruebas de auditoría.

42
NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables

• Esta norma expresa los procedimientos de revisión
  que debe seguir el auditor y que incluyen el
  análisis del proceso de estimaciones de la
  gerencia la comparación con elementos
  independientes o la revisión de los hechos
  posteriores que confirmen la estimación efectuada
  y, finalmente, la evaluación de los resultados de
  sus procedimientos.

43
NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores
corrientes y su exposición

• El auditor debe obtener elementos de juicio
  válidos y suficientes para respaldar las
  mediciones y exposiciones a valor corriente de
  ciertos activos, pasivos y de las variaciones de
  valor corriente de estos últimos, sea que
  impacten en resultados o en el patrimonio neto de
  acuerdo con las normas contables vigentes.

44
NIA 550. Partes relacionadas

• El auditor debe ejecutar procedimientos de
  auditoría tendientes a obtener elementos de
  juicio válidos y suficientes respecto de la
  identificación y  exposición que la dirección ha
  hecho de las partes relacionadas y del efecto de
  las transacciones significativas hechas por el
  ente con las partes relacionadas.

45
NIA 560. Hechos posteriores

• La norma establece que el auditor debe considerar
  los efectos de los hechos posteriores al cierre
  de los estados contables examinados sobre tales
  estados contables y sobre su informe de
  auditoría.

46
NIA 570. Empresa en marcha

• El auditor debe considerar cuando planea y
  ejecuta los procedimientos de auditoría, la
  validez de la asunción por parte de la dirección
  de la condición de empresa en marcha del ente
  cuyos estados contables están siendo objeto de
  auditoría.

47
NIA 580. Representaciones de la dirección o
gerencia

• El auditor debe obtener evidencia respecto de que
  la dirección del ente reconoce su responsabilidad
  sobre la presentación razonable de los estados
  contables de acuerdo con las normas contables
  vigentes y que los ha aprobado debidamente.

48
600 - 699 Uso del Trabajo de Otros
Uso del trabajo de otro auditor
600
Consideración del trabajo de Auditoria Interna
610
620
Uso del trabajo de un experto
URBANO VENTOCILLA ASOCIADOS S.C.
49
600 Uso del trabajo de otro auditor

• El propósito de esta Norma es el de proporcionar
  lineamientos cuando un auditor que dictamina
  sobre los estados financieros de una entidad, usa
  el trabajo de otro auditor en la información
  financiera de uno o más componentes incluidos en
  los estados financieros de la entidad.
• Cuando el auditor principal usa el trabajo de
  otro
• auditor, el auditor principal debe determinar
• como afectará a la auditoria el trabajo
• del otro auditor.

50
NIA 600

• Aceptación como auditor principal.
• Los procedimientos del auditor principal.
• Cooperación entre auditores.
• Consideraciones sobre informes.
• División de la responsabilidad.

51

• Consideración del trabajo de
• Auditoria Interna

• Esta Norma ofrece guías a los auditores externos
  al considerar el trabajo de auditoria interna.
• El auditor externo debe considerar las
  actividades de auditoria interna y su efecto, si
  lo hay, sobre los procedimientos de auditoria
  externa.
• Auditoría interna Evaluación establecida dentro
  de una entidad, sus funciones incluyen examinar,
  evaluar y monitorear la adecuación y efectividad
  de los sistemas de contabilidad y de control
  interno.

52
NIA 610

• Alcance y objetivos de la auditoria interna
• Revisar los sistemas de contabilidad y de control
  interno.
• Examinar la información financiera y efectiva de
  operaciones incluyendo los controles no
  financieros de una entidad.
• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y
  otros requerimientos externos y con políticas y
  directivas de la administración y otros
  requisitos internos.
• El auditor externo deberá obtener una comprensión
  suficiente de las actividades de auditoría
  interna para ayudar a la planeación de la
  auditoría y a desarrollar un enfoque de auditoría
  efectivo.

53
620 Uso del Trabajo de un Experto

• Esta Norma trata sobre el uso del trabajo de un
  experto como
• evidencia de auditoria.
• Igualmente esta Norma indica que cuando se use el
  trabajo
• realizado por un experto, el auditor debe obtener
  suficiente
• evidencia apropiada de auditoria de que dicho
  trabajo es
• adecuado para los fines de auditoria.

Experto Persona o firma que posee habilidad,
conocimiento y experiencia especiales en un campo
particular distinto del de la contabilidad y la
auditoría.
54
NIA 620

• El experto puede ser
• Contratado por la entidad
• Contratado por el auditor
• Empleado por la entidad o
• Empleado por el auditor.
• Se utiliza el trabajo de un experto para obtener
  evidencia de auditoría en forma de informes,
  opiniones, valuaciones y declaraciones de un
  experto.
• Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad,
  el auditor no debería referirse al trabajo de un
  experto.

55
NIA 620

• Si los resultados del trabajo del experto no
  proporcionan suficiente evidencia apropiada o si
  los resultados no son consistentes con otra
  evidencia, el auditor debería resolver el asunto.
  Esto puede implicar discusiones con la entidad y
  el experto, aplicar procedimientos adicionales,
  incluyendo la posibilidad de contratar a otro
  experto, o modificar el dictamen del auditor.
• Si, como resultado del trabajo de un experto, el
  auditor decide emitir un dictamen modificado,
  puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de
  la modificación, referirse o describir, el
  trabajo del experto (incluyendo la identidad y el
  grado de involucración), siempre y cuando se
  obtenga el permiso del experto.

56
700 - 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
El dictamen del auditor independiente sobre un
juego completo de estados financieros de
propósito general.
700
Comparativos.
710
720
Otra información en documentos que contienen
Estados Financieros auditados.
57
700 El dictamen del auditor independiente
sobre un juego completo de estados
financieros de propósito general.

• Esta Norma ofrece lineamientos sobre el dictamen
  del auditor independiente, emitido como resultado
  de una auditoria de un juego completo de estados
  financieros de propósito general preparado de
  acuerdo con un marco de referencia de información
  financiera diseñado para lograr una presentación
  razonable.
• Esta NIA trata las circunstancias en que el
  auditor puede emitir una opinión no calificada y
  no es necesario ninguna modificación al dictamen
  del auditor. Cuando se requiere modificar el
  dictamen del auditor independiente, este debe
  referirse a la NIA 701.

58
NIA 700

• El dictamen del auditor sobre los estados
  financieros.
• Elementos del dictamen del auditor en una
  auditoría conducida de acuerdo con las Normas
  Internacionales de Auditoría.
• Dictamen del auditor.
• Dictamen del auditor para auditorías conducidas
  de acuerdo, tanto con las NIAs, como con normas
  de auditoría de una jurisdicción o país
  específico.
• Información complementaria sin auditar presentada
  con los estados financieros auditados.

59
710 Comparativos

• Esta Norma ofrece lineamientos sobre la
  responsabilidad del auditor respecto de los
  comparativos.
• El auditor debe determinar si los comparativos
  cumplen en todos los aspectos de importancia
  relativa con el marco de referencia para
  información financiera aplicable a los estados
  financieros que están siendo auditados (políticas
  contables del periodo anterior, si las cifras del
  periodo anterior o si se han hecho ajustes o
  revelaciones apropiadas).
• La diferencia en los marcos de referencia para
  la información financiera entre los países da
  como resultado que se presenta la información en
  forma diferente en cada marco referencial.

60

• Las referencias a los marcos de referencia y
  métodos de presentación son los siguientes
• Cifras correspondientes
• Las cantidades y otras revelaciones para el
  periodo precedente como parte del los EEFF del
  periodo presente no se presentan como EEFF
  completos, sino que son una parte de los EEFF del
  periodo actual.
• El dictamen del auditor se refiere a los EEFF del
  periodo actual.
• Estados Financieros Comparativos
• Las cantidades del periodos precedente para la
  comparación con los EEFF del periodo actual, no
  son parte integral de los EEFF del periodo
  actual.
• El dictamen del auditor se refiere a cada periodo
  en que se presenten los EEFF.

61

• Si el dictamen del auditor sobre el periodo
  anterior incluyera una opinión calificada, una
  abstención de opinión, o una opinión adversa, y
  el asunto que diera origen a la modificación esté
  resuelto, el dictamen actual no se refiere a la
  modificación previa sin embargo si el asunto es
  de importancia relativa al periodo actual, el
  auditor puede incluir un párrafo de énfasis que
  trate de la situación.
• Auditor entrante requisitos adicionales
• Cuando el auditor decide referirse a otro
  auditor, el dictamen deberá indicar
• Que los EEFF fueron auditados por otro auditor.
• El tipo de dictamen emitido por el auditor
  predecesor y, si el dictamen fue modificado, las
  razones para tal cosa y
• La fecha del otro dictamen.

62
720 Otra información en documentos que
contienen Estados Financieros auditados.

• Esta Norma proporciona lineamientos sobre la
  consideración del auditor de otra información,
  sobre la que el auditor no tiene obligación de
  dictaminar, en documentos que contienen estados
  financieros auditados.
• El auditor debe leer la otra información para
  identificar las inconsistencias de importancia
  relativa con los estados financieros auditados.

63
NIA 720

• Acceso a otra información.
• Consideración de otra información.
• Inconsistencias de importancia relativa.
• Representaciones erróneas de importancia relativa
  de hecho.
• Disponibilidad de otra información después de la
  fecha del dictamen del auditor.

64
800 - 899 Áreas especializadas
El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditoría con propósito especial.
800
El Examen de Información Financiera Prospectiva.
810
65
800 El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditoría con propósito especial.

• El propósito de esta NIA es establecer
  lineamientos en conexión con trabajos de
  auditoria de propósito especial, incluyendo
• Un juego completo de estados financieros
  preparados de acuerdo con otra base integral de
  contabilidad.
• Un componente de un juego completo de estados
  financieros con propósito general o con propósito
  especial, como un solo estado financiero, cuentas
  especificadas, elementos de cuentas, o partidas
  de un estado financiero.
• Cumplimiento con convenios contractuales, y
• Estados financieros resumidos.

66
NIA 800

• Consideraciones generales.
• Dictámenes sobre estados financieros preparados
  de acuerdo con otra base integral de
  contabilidad.
• Dictámenes sobre un componente de los estados
  financieros.
• Dictámenes sobre el cumplimiento con convenios
  contractuales.
• Dictámenes sobre estados financieros resumidos.

67
810 El Examen de Información Financiera
Prospectiva.

• El propósito de esta Norma es establecer normas y
  proporcionar lineamientos sobre los trabajos para
  examinar e informar sobre información financiera
  prospectiva incluyendo los procedimientos del
  examen para los mejores estimados y supuestos
  hipotéticos.
• Información financiera prospectiva información
  financiera basada en supuestos sobre sucesos que
  pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones
  por una entidad.
• Presupuesto información financiera prospectiva
  preparada sobre la base de supuestos respecto de
  sucesos futuros que la administración espera
  tengan lugar y de las acciones que la
  administración espera emprender a la fecha en que
  la información se prepara (las mejores
  estimaciones).

68
NIA 810

• En un trabajo sobre información financiera
  prospectiva el auditor deberá obtener suficiente
  evidencia de auditoría sobre si
• La información prospectiva esta preparada sobre
  una base consistente con los estados financieros
  históricos, usando principios contables
  apropiados.
• Las mejores estimaciones sobre las que la
  información prospectiva se basa no son
  irrazonables y, en el caso de supuestos
  hipotéticos, si los mismos son consistentes con
  el propósito de la información.
• La información financiera prospectiva está
  preparada en forma apropiada sobre la base de los
  supuestos.
• La información financiera prospectiva está
  apropiadamente presentada y todos los supuestos
  de importancia relativa están adecuadamente
  revelados, incluyendo una clara indicación si son
  o las mejores estimaciones o supuestos
  hipotéticos.

69
NIA 810

• El auditor deberá obtener representaciones
  escritas de la administración respecto del uso
  que se piensa dar a la información financiera
  prospectiva, la integridad de los supuestos
  importantes de la administración, y la aceptación
  de la administración de su responsabilidad por la
  información financiera prospectiva.
• Cuando el auditor cree que la presentación y
  revelación de la información financiera
  prospectiva no es adecuada, el auditor debería
  expresar una opinión con salvedades o adversa en
  el informe sobre la información financiera
  prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo
  apropiado.

70
900 - 999 Servicios Relacionados
Trabajos para revisar estados financieros
910
Trabajos para realizar procedimientos convenidos
respecto de información financiera
920
930
Trabajos para compilar información financiera.
71
910 El Examen de Información Financiera
Prospectiva.

• El objetivo de una revisión de estados
  financieros es hacer posible a un auditor
  declarar si, sobre la base de procedimientos que
  no proporcionan toda la evidencia que se
  requeriría en una auditoria, algo ha surgido a la
  atención del auditor que hace creer, que los EEFF
  no están preparados, respecto de todo lo
  importante, de acuerdo con un marco conceptual
  para informes financieros identificado (certeza
  negativa).
• El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética
  para Contadores Profesionales emitido por la
  Federación Internacional de Contadores.

72
NIA 910

• Un trabajo de revisión proporciona un nivel
  moderado de certeza de que la información sujeta
  a revisión está libre de representación errónea
  de importancia relativa, esto se expresa en la
  forma de certeza negativa.
• El auditor deberá aplicar las mismas
  consideraciones sobre la importancia relativa que
  serían aplicadas si se estuviera dando una
  opinión de auditoria sobre los estados
  financieros.
• El auditor debería revisar y evaluar las
  conclusiones extraídas de la evidencia obtenida
  como la base para la expresión de certeza
  negativa.

73
920 Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de información financiera

• El propósito de esta Norma Internacional de
  Auditoría (NIA) es establecer normas y
  proporcionar lineamientos sobre las
  responsabilidades profesionales del auditor
  cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar
  procedimientos
• El objetivo de un trabajo con procedimientos
  convenidos es que el auditor lleve a cabo
  procedimientos de una naturaleza de auditoría en
  lo cual han convenido el auditor y la entidad y
  cualesquiera terceras partes apropiadas, y que
  informe sobre los resultados.

74
NIA 920

• El auditor debería asegurarse con representantes
  de la entidad y con otras partes especificadas
  quienes recibirán copias del informe de
  resultados de hechos, que hay una clara
  comprensión respecto de los procedimientos
  convenidos y de las condiciones del trabajo.
• El auditor deberá documentar los asuntos que son
  importantes y que proporcionan evidencia para
  sustentar el informe de resultados de hechos, y
  la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo
  de acuerdo con esta NIA y los términos del
  trabajo.

75
930 Trabajos para compilar información
financiera.

• El objetivo de un trabajo de compilación es que
  el contador use su pericia contable, en posición
  a la pericia en auditoría, para reunir,
  clasificar y resumir información financiera.
• En todas las circunstancias cuando el nombre de
  un contador esté asociado con información
  financiera compilada por él, debería emitir un
  informe.
• El contador deberá documentar los asuntos que son
  importantes para proporcionar evidencia de que el
  trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
  Norma Internacional de Auditoría y con los
  términos del trabajo.

76
NIA 930

• El contador deberá obtener un conocimiento
  general del negocio y operaciones de la entidad y
  debería estar familiarizado con los principios y
  prácticas contables de la industria en que opera
  la entidad y con la forma y contenido de la
  información financiera que sea apropiada en las
  circunstancias.
• El marco conceptual para informes financieros
  identificado y cualquiera de las desviaciones
  detectadas, deberían ser revelados dentro de la
  información financiera, aunque sus efectos no
  necesitan ser cuantificados.
• Si el contador se da cuenta de representaciones
  erróneas importantes, debería tratar de convenir
  las correcciones apropiadas con la entidad. Si
  dichas correcciones no se hacen y la información
  financiera se considera incorrecta, el contador
  debería retirarse del trabajo.

77
Declaraciones Sobre Normas de Auditoria - SAS
78
Las Declaraciones de Normas de Auditoría
Statement on Auditing Standards - SAS

• SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO AMERICANO DE
  CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS AICPA, SON
  INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
  GENERALMENTE ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE
  AUDITORÍA AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA
  PROFESIÓN. SIN EMBARGO PROPORCIONAN MENOS
  INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE PODRÍA
  SUPONERSE YA QUE ANTE REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS
  NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS.