Efectos fiscales de los precios en operaciones con partes relacionadas

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Efectos fiscales de los precios en operaciones
con partes relacionadas

• C.P. Luis Eduardo Natera N. de R. Administrador
  Central de precios de transferencia SAT
• C.P. Mauricio Hurtado Socio Pricewaterhouse
  Coopers. área precios de transferencia
• Coordinador y panelista
• Lic. Christian Natera N. de R. Socio de Tron y
  Natera, S.C.

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Precios de Transferencia
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Panel de Precios de transferencia

• 1. Regla del mejor método
• 1.1. Hasta 2004
• 1.2. 2005 Costo de lo vendido
• 1.3. A partir de 2006
• 2. Reestructuras
• 2.1. Migración de intangibles
• 2.2. Cash-pool
• 2.3. Debt push-down
• 2.4. Procurements
• 2.5. Management
• 3. Nuevas reglas aplicables a servicios (USA)
• 4. Procedimiento de Acuerdo Mutuo
• 4.1. El problema de la doble tributación
• 5. Comentarios adicional de la autoridad
• 5.1. Operaciones con partes relacionadas
  residentes en México

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1. Regla del mejor método
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1. Regla del mejor método
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1. Regla del mejor método
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1. Regla del mejor método
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1. Regla del mejor método

• Artículo 215, LISR

• Principio de Valor de Mercado
• La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
  establece que los contribuyentes determinarán sus
  ingresos acumulables y deducciones autorizadas
  considerando los precios y montos de
  contraprestaciones que hubieran utilizado con o
  entre partes independientes en operaciones
  comparables (principio de arms length).
• Grado de comparabilidad exigido por la LISR
• Las operaciones o las empresas son comparables,
  cuando no existen diferencias entre éstas que
  afecten significativamente el precio o el monto
  de la contraprestación o el margen de utilidad a
  que hacen referencia a los métodos mencionados en
  artículo 216, y cuando existan dichas
  diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes
  razonables.

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1. Regla del mejor método

• Aplicación de Las Guías de Precios de
  Transferencia para las Empresas Multinacionales y
  las Administraciones Fiscales emitidas por la
  OCDE (Guías OCDE)
• Continúan siendo aplicables para la
  interpretación de las reglas Mexicanas de precios
  de transferencia en la medida que sean
  congruentes con la ley y los tratados aplicables.
  

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1. Regla del mejor método

• Precio comparable no controlado (CUP).
• Precio de reventa (RP).
• Costo adicionado (CP).
• Partición de utilidades (PS).
• Residual de partición de utilidades (RPS).
• Método de márgenes transaccionales de utilidad
  (TNMM).
• Los acrónimos corresponden a las siglas en
  inglés de los métodos.

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1. Regla del mejor método

• Se deberá usar el Método CUP en primer término.
  Solo se puede descartar mostrando que no es
  apropiado aplicando las guías de la OCDE.
• Esto requiere un análisis a fondo de las reglas
  de la OCDE para descartar el CUP.
• Una vez que se ha descartado el CUP, se deberá
  demostrar que el método utilizado es el mejor
  (más apropiado o más confiable de acuerdo con la
  información disponible), considerando primero los
  métodos RP y CP.

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1. Regla del mejor método

• Los métodos RP, CP y TNMM requieren que se
  demuestre que el costo y el precio de venta se
  encuentran a valores de mercado.
• Ninguno de los aspectos anteriores se consideraba
  directamente en la legislación anterior.

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1. Regla del mejor método
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1. Regla del mejor método

• Estados
• Unidos

• EUA si hay un mejor método, sin embargo no hay
  orden específico como en México y de acuerdo con
  las Guías OCDE.
• Mejor método será el que da el resultado arms
  length más confiable dado los hechos y
  circunstancias de cada caso.
• Se menciona que el CUP es el método más directo y
  confiable siempre y cuando se pueda asociar con
  comparables independientes adecuados.
• El orden aplicado es similar al dictado por las
  Guías OCDE con la diferencia que el uso del TNNM
  a nivel entidad (CPM), en lugar de
  transaccional o segmento, es factible en muchos
  casos.

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1. Regla del mejor método

• Generales

• Características de la propiedad o servicio
  proporcionado.
• Tipo de activos usados para proporcionar el
  producto o servicio.
• Funciones/actividades de las partes.
• Riesgos asumidos.
• Mercados similares.
• Mismo período.

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1. Regla del mejor método

• Para seleccionar el método o que pudieran
  requerir ajustes (si existe información
  confiable)
• Términos de transporte/flete
• Garantías
• Volúmenes
• Divisa pactada
• Mercados similares
• Mismo periodo

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1. Regla del mejor método

• Para seleccionar el método o que pudieran
  requerir ajustes (si existe información
  confiable)
• Administración eficiente en el manejo de
  inventarios.
• Antigüedad de los activos.
• La empresa utiliza activos arrendados en lugar de
  propios.
• Nivel de inversión en activos y pasivos
  circulantes y activos fijos en algunos casos.
• Inconsistencias en clasificaciones contables y
  reglas contables de diferentes países.

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1. Regla del mejor método

• Casos en los que generalmente existen CUPs o
  CUTs
• Comparables internos.
• Pujas y cotizaciones bursátiles.
• Mercados en los que existe información pública
  disponible.
• Por ejemplo intereses, contratos, etc.
• Productos básicos (muy similares).

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1. Regla del mejor método
Método de CUP (interno)
Supuestos Funciones, riesgos y relaciones
contractuales muy similares.
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1. Regla del mejor método
Método de CUP (interno)
Supuestos Funciones, riesgos y relaciones
contractuales muy similares.
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1. Regla del mejor método
Método de CUP (externo)
Supuestos Funciones, riesgos y relaciones
contractuales muy similares.
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1. Regla del mejor método
Método de RPM (Partición de Utilidad Residual)
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1. Regla del mejor método

• Supuestos
• La compañía Mexicana (Compañía A) y la Compañía B
  son grandes y complejas y cada una lleva a cabo
  actividades intensas de Investigación y
  Desarrollo de productos con resultado de
  intangibles muy valiosos. También llevan a cabo
  diversas operaciones intercompañía.
• Se puede segmentar muy bien las operaciones
  controladas y no controladas.
• Se pueden identificar los gastos de mercadotecnia
  y de Investigación y Desarrollo, y es factible
  desarrollar estimados razonables de las vidas
  útiles de los intangibles, para determinar los
  montos de los intangibles capitalizables. Es
  probable que los montos capitalizables sean
  similares a los valores de los intangibles.

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1. Regla del mejor método

• Continuación
• Existen comparables confiables para operaciones
  rutinarias.
• No hay comparables suficientemente similares a
  las operaciones conjuntas para evaluar la
  aplicación de otro método.
• El RPM es el método más apropiado para dividir
  las utilidades entre Compañía B y Compañía A.

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2. Reestructuras
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2. Reestructuras
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2. Reestructuras
Maquilador
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2. Reestructuras
Maquilante
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2. Reestructuras
Espectro de distribución
Agente logístico
Comisionista
Distribuidor rutinario
Distribuidor complejo
2.17 OCDE
Espectro de manufacturas
Serviciosvalor agregadoToller
Manufactura por contrato
Manufactura simple
Manufactura compleja
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2. Reestructuras
Estructuras AlternasMecanismos de Venta /
Comercialización
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2. Reestructuras
Estructuras AlternasMecanismos de Distribución
Escenario 1 Toll manufacturer
Escenario 2 Contract Manufacturer
Posibles reembolsos por gastos extraordinarios
Venta de producto
Proveedor de materias primas
Proveedor de materia prima
Exportación de producto
Importación de material
Venta de material
Fabricante relacionada
Fabricante relacionado
Venta al costo con determinado margen
Venta de producto
Venta de exportación
Venta al mercado
Venta al mercado
Venta de exportación
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2. Reestructuras

• Migración de intangibles
• Análisis de Contribución por Uso de Intangibles
• Preparar análisis de precios de transferencia
• Análisis funcional para medir contribución
  marginal de cada entidad
• Análisis económico para evaluar utilidades
  resultantes
• Identificación de activos intangibles
• Intangibles de mercadeo y/o venta
• Conocimiento y adaptaciones al mercado local

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2. Reestructuras

• Migración de intangibles
• Análisis de Contribución por Uso de Intangibles
• Determinar valores aproximados de las patentes y
  marcas
• excedentes de utilidad generados vs. los valores
  de mercado
• estimación de vida útil - valor presente

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2. Reestructuras
Transmisión de intangibles
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2. Reestructuras
Transmisión de intangibles
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2. Reestructuras
Cash-pool
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2. Reestructuras
Valor de la empresa deuda capitalCostos
capital dividendos no deducibles deuda
intereses deducibles
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2. Reestructuras
Elección entre deuda y capitalLa empresa
apalancada paga menos impuestos (protección
fiscal). El valor de la empresa apalancada es
mayor (suma de deuda más capital).
Empresa no apalancada
Empresa apalancada
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2. Reestructuras

• Empresas más grandes en Estados Unidos (no
  financieras)

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2. Reestructuras

• Empresas importantes en México (no financieras)

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2. Reestructuras

• Empresas más grandes en Estados Unidos (no
  financieras)

• Empresas importantes en México (no financieras)

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2. Reestructuras

• Estrategias en el uso de deuda creación de
  valor.
• Estructura de capital óptima debiera incluir
  cierta proporción de deuda.

• Deuda
• Deducción de intereses
• Ajuste inflacionario
• Retención ISR
• Pago
• interés y
• principal

• Capital
• No deducción de dividendos
• No riesgo ganancia inflacionario
• Pago
• Actualización aportaciones
• Reglas CUCA, CUFIN y Capital Contable

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2. Reestructuras

• Procurements
• Centros de Aprovisionamiento
• Combinar avances tecnológicos en Sistemas con una
  visión fiscal global.
• Eficientar logística a través de su
  centralización.
• Mayor eficiencia en coordinación entre
  proveedores y clientes relacionados / no
  relacionados.
• Utilizar precios de transferencia para reubicar
  ciertas funciones / crear entidades con funciones
  de aprovisionamiento para fines del negocio.

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2. Reestructuras
Managements
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3. Nuevas reglas aplicables a servicios
Estados Unidos
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4. Procedimiento de Acuerdo Mutuo
MAP
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5. Comentarios adicionales de la autoridad
SAT
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Contribución Empresarial a Tasa Única (CETU)
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• Valor agregado de los subsectores
• institucionales gravados para
• efectos del CETU (99-04)
• 54
• Valor de la producción de los
• subsectores institucionales gravados
• para efectos del CETU (99-04)

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• 54 x 19 10
• i) Cifra que contribuye al incremento en la
  recaudación del PMB.
• ii) Si el valor agregado es menor al 54 del
  valor de producción, muy probablemente se genere
  CETU lo cual incide en operaciones con valor
  agregado limitado
• Prestadoras de servicio
• Call-centers
• Empresas maquiladoras
• iii) Efecto en estructuras sofisticadas.
• iv) Bases de efectivo.

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• Art. 2. Cuando el precio o la contraprestación
  que cobre el contribuyente no sea en efectivo ni
  en cheque, sino total o parcialmente en otros
  bienes o servicios, se considerará como ingreso
  el valor de mercado o en su defecto el de avalúo
  de dichos bienes.
• Permutas y pagos en especie.
• No incluye el cobro de regalías, las operaciones
  de financiamiento o de mutuo que den lugar al
  pago de intereses que no se consideren parte del
  precio.

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• Se establece como obligación que cuando se
  celebren operaciones con partes relacionadas, se
  determinen ingresos y deducciones autorizadas,
  considerando los precios y montos de
  contraprestaciones que hubieran utilizado con o
  entre partes independientes en operaciones
  comparables.
• Se aplicarán los métodos del Artículo 216 de la
  Ley del ISR en el orden establecido. (no se hace
  mención a las Guías de la OCDE).

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Código de la Federación

• Art. 52-A. Para el ejercicio de las facultades
  de comprobación de las autoridades fiscales, no
  se deberá observar el orden establecido en este
  artículo, cuando entre otros casos, en el
  dictamen exista abstención de opinión, opinión
  negativa o salvedades que tengan implicaciones
  fiscales.
• Art. 26, Fracción XVI. Obligados solidarios
  (Asesores).