La tassazione delle banche LEZIONE 7

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La tassazione delle bancheLEZIONE 7
Tassazione internazionale delle società - PARTE
II ClamepEconomia della tassazione e della
regolazione dei mercati finanziari-Clamfim 4
crediti 30 ore8.11.2008- 15.12.2008
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Imposte e mercati finanziari

• Sono molteplici le imposte che possono influire
  sulla struttura e sullevoluzione dei mercati
• Tassazione di dividendi, interessi, plusvalenze e
  prodotti derivati, interni ed esteri
• Tassazione del risparmio gestito e di altri
  circuiti di intermediazione, considerata nei suoi
  tra aspetti fondamentali raccolta, gestione,
  erogazione
• Imposte sulle società, a cui sono solitamente
  assoggettate le banche e altre società di
  intermediazione
• Imposte indirette e altri oneri specifici
• Forme di tassazione implicita
• Adempimenti fiscali
• Regole amministrative

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Tassazione banche

• In linea di principio non ci sono differenze con
  altre società
• Imposte
• IRES 27,5
• IRAP 4,25 (in passato più elevata)
  maggiorazioni in alcune regioni (assieme a
  comparto assicurativo)
• Base imponibile
• IRES non vi sono norme specificamente
  settoriali, a parte art. 106 c.3 Tuir su
  svalutazione crediti e accantonamento rischi su
  crediti
• IRAP regole ad hoc per banche e altri enti e
  società finanziarie

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Determinazione reddito imponibile IRES

• Come per tutti i soggetti IRES, il punto di
  partenza per la determinazione della base
  imponibile è il risultato di bilancio su cui
  vengono apportate specifiche variazioni previste
  dal legislatore fiscale (variazioni in
  diminuzione e in aumento)
• Finanziaria 2008 importanti novità soprattutto
  riconoscimento dei criteri contabili
  internazionali (IAS) adottati dalle banche
  (art.83 Tuir)

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Art 83 Tuir

• Testo in vigore dal 01/01/2008 modificato da
  L del 24/12/2007 n. 244 art. 1
• 1. Il reddito complessivo e' determinato
  apportando all'utile o alla perdita risultante
  dal conto economico, relativo all'esercizio
  chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in
  aumento o in diminuzione conseguenti
  all'applicazione dei criteri stabiliti nelle
  successive disposizioni della presente sezione.
  In caso di attivita' che fruiscono di regimi di
  parziale o totale detassazione del reddito,
  le relative perdite fiscali assumono
  rilevanza nella stessa misura in cui
  assumerebbero rilevanza i risultati positivi.
  Per i soggetti che redigono il bilancio in
  base ai principi contabili internazionali di
  cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
  Parlamento europeo e del Consiglio, del 19
  luglio 2002, valgono, anche in deroga alle
  disposizioni dei successivi articoli della
  presente sezione, i criteri di qualificazione,
  imputazione temporale e classificazione in
  bilancio previsti da detti principi contabili.
  

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I crediti

• Lattività di erogazione del credito è centrale
  nellattività bancaria e su questo aspetto
  (trattamento dei crediti) il legislatore è
  intervenuto spesso.
• Essendo lunica previsione della normativa
  fiscale specifica per il settore del credito, è
  stata oggetto di ripetuti interventi e modifiche
  (se si vuole intervenire sul solo sistema
  bancario si agisce su questa norma)
• Intervento più recente (restrittivo) manovra
  estiva 2008
• Art. 106 Tuir

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Art 106 Tuir c.3

• Testo in vigore dal in vigore dal 25/06/2008
• 3. Per gli enti creditizi e finanziari di cui al
  decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, le
  svalutazioni dei crediti risultanti in bilancio,
  per l'importo non coperto da garanzia
  assicurativa, che derivano dalle operazioni di
  erogazione del credito alla clientela, compresi i
  crediti finanziari concessi a Stati, banche
  centrali o enti di Stato esteri destinati al
  finanziamento delle esportazioni italiane o delle
  attivita' ad esse collegate, sono deducibili in
  ciascun esercizio nel limite dello 0,30 ndr
  prima era 0,40 e prima ancora, da 2004 a 2005,
  0,60 per cento del valore dei crediti risultanti
  in bilancio, aumentato dell'ammontare delle
  svalutazioni dell'esercizio. L'ammontare
  complessivo delle svalutazioni che supera lo 0,30
  per cento e' deducibile in quote costanti nei
  diciotto esercizi successivi ndr prima era 9.
  Ai fini del presente comma le svalutazioni si
  assumono al netto delle rivalutazioni dei crediti
  risultanti in bilancio. Se in un esercizio
  l'ammontare complessivo delle svalutazioni e'
  inferiore al limite dello 0,30 per cento, sono
  ammessi in deduzione, fino al predetto limite,
  accantonamenti per rischi su crediti. Gli
  accantonamenti non sono piu' deducibili quando il
  loro ammontare complessivo ha raggiunto il 5 per
  cento del valore dei crediti risultanti in
  bilancio alla fine dell'esercizio.

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Titoli e partecipazioni

• Dopo i crediti, tra le componenti di maggior
  rilievo del bilancio bancario vi sono i titoli,
  detenuti sia come proprietà che per
  intermediazione
• LF 2008 importanti novità per i soggetti che
  redigono il bilancio in base agli IAS
• si considerano immobilizzazioni finanziarie gli
  strumenti finanziari diversi da quelli detenuti
  per la negoziazione
• per i titoli di trading (sia azionari che
  obbligazionari) si prevede il riconoscimento
  delle operazioni di valutazione effettuate (in
  base al fair value). Ciò implica che la
  tassazione delle plusvalenze e la deduciblità
  delle minusvalenze non siano rinviate al momento
  della realizzazione, evitando complessi
  disallineamenti contabili.

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Interessi passivi art.96 Tuir

• Testo in vigore dal 22/08/2008
• c.1. Gli interessi passivi e gli oneri
  assimilati, diversi da quelli compresi nel costo
  dei beni ai sensi del comma 1, lettera b),
  dell'articolo 110, sono deducibili in ciascun
  periodo d'imposta fino a concorrenza degli
  interessi attivi e proventi assimilati.
  L'eccedenza e' deducibile nel limite del 30 per
  cento del risultato operativo lordo della
  gestione caratteristica..
• 5. Le disposizioni dei commi precedenti non si
  applicano alle banche e agli altri soggetti
  finanziari indicati nell'articolo 1 del decreto
  legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, con
  l'eccezione delle societa' che esercitano in via
  esclusiva o prevalente l'attivita' di assunzione
  di partecipazioni in societa' esercenti attivita'
  diversa da quelle creditizia o finanziaria, alle
  imprese di assicurazione nonche' alle societa
  capogruppo di gruppi bancari e assicurativi. .

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Interessi passivi art.96 Tuir

• Testo in vigore dal 22/08/2008
• c.5-bis. Gli interessi passivi sostenuti dai
  soggetti indicati nel primo periodo del comma 5,
  sono deducibili dalla base imponibile della
  predetta imposta nei limiti del 96 per cento del
  loro ammontare. Nell'ambito del consolidato
  nazionale di cui agli articoli da 117 a 129,
  l'ammontare complessivo degli interessi passivi
  maturati in capo a soggetti partecipanti al
  consolidato a favore di altri soggetti
  partecipanti sono integralmente deducibili sino a
  concorrenza dell'ammontare complessivo degli
  interessi passivi maturati in capo ai soggetti di
  cui al periodo precedente partecipanti a favore
  di soggetti estranei al consolidato..

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IRAP

• Per lungo tempo aliquote differenziate, più
  onerose su banche e assicurazioni (5,4, poi
  progressivamente ridotta). Sentenza corte
  costituzionale n.21/2005 ha convalidato la scelta
  operata dal legislatore.
• Adesso vi sono maggiorazioni regionali es
  Lombardia 5,25 sin dal 2002.
• Base imponibile (BI) LF 2008 ha apportato una
  radicale revisione della base imponibile, al fine
  di renderla il più simile possibile alla
  definizione di valore della produzione adottata
  dalla contabilità nazionale.

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IRAP base imponibile

• In particolare, per le banche e gli altri enti e
  società finanziari la BI è determinata dalla
  somma delle seguenti voci del conto economico
  margine di intermediazione ridotto del 50 dei
  dividendi, ammortamenti dei beni materiali e
  immateriali ad uso funzionale per un importo del
  90, altre spese amministrative per un importo
  del 90. Inoltre, in base a quanto previsto della
  manovra estiva 2008, il 3 degli interessi
  passivi (4 a regime)

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Imposte indirette

• IVA regime di esenzione per servizi finanziari
• Lassoluta prevalenza di operazioni esenti fa si
  che il pro-rata Iva (rapporto fra operazioni che
  danno luogo a detrazione e operazioni
  complessive, incluse cioè quelle esenti) sia
  prossimo a zero, sicchè molte imprese hanno
  esercitato lopzione (art.36-bis decreto Iva, Dpr
  633/72) secondo cui il contribuente che abbia
  dato preventiva comunicazione allamministrazione
  finanziaria è dispnsato dagli obblighi di
  fatturazione e di registrazione relativamente
  alle operazioni esenti, perdendo però ogni
  residua detraibilità dellIva a monte
• Disomogeneità nel contesto europeo (anche nella
  definizione dei servizi finanziari esenti)
• Imposta di bollo limposta di bollo risulta
  dovuta per il semplice fatto di essere titolari
  di un rapporto di conto corrente o di deposito
  titoli (assente in molti paesi)
• Imposta sostitutiva sui finanziamenti bancari
  (sostitutiva di bollo, registro, ipotecarie e
  catastali..)
• .

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Oneri impliciti

• Ruolo delle banche nei confronti del fisco, non
  come contribuente proprio, ma come soggetto terzo
• Esistono diversi tipi di adempimento, alcuni
  specifici per le banche , altri comuni a tutte le
  imprese, ma di particolare rilievo per le banche
• Gli adempimenti fiscali possono comprendere le
  segnalazioni nominative (dipende dalle norme a
  volte si mantiene anonimato, a volte no ma
  comunque la ns normativa non prevede segreto
  bancario)

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Oneri impliciti

• Svolgimento di compiti che altrimenti dovrebbero
  essere svolti dallamministrazione o dal
  contribuente
• Corretta individuazione delle fattispecie
  oggetto dei predetti adempimenti
• Responsabile in proprio per eventuali sanzioni
  nel caso di inesattezze (coinvolgimento del
  contribuente previsto se contestazione riguarda
  la base imponibile)
• Gli obblighi sono imposta dalla normativa e non
  sono remunerati (né dallo stato, né dal
  contribuente)

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Collaborazione obbligatoria

• Obblighi relativi alla applicazione delle
  imposte dovute da dipendenti, collaboratori ed
  altri prestatori di servizi (fiscalità del
  lavoro)
• Obblighi di applicazione delle imposte connesse
  ai proventi delle operazioni finanziarie svolte
  dalla clientela bancaria (fiscalità
  dellintermediazione)
• Svolgimento di attività di ausilio
  allamministrazione finanziaria per fini di
  accertamento relative alla clientela (anagrafe,
  monitoraggio, etc.) (strumenti per
  laccertamento)
• Adempimenti imposti dalla normativa comunitariA
  (Direttiva sul risparmio)
• Adempimenti richiesti ai fini dellimposta di
  successioni e donazioni)

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Fiscalità del lavoro

• La normativa che regola gli adempimenti dovuti
  come sostituti di imposta per i redditi di lavoro
  non è una peculiarità del sistema bancario, ma
  riguarda la generalità delle imprese.
• Non vi sono regole specifiche per le banche..
• ma le banche possono presentare particolari
  complessità

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Fiscalità dellintermdiazione

• Principali istituti impositivi che rientrano in
  questambito
• Regime delle ritenute alla fonte per quei
  prodotti emessi dalla banca che ancora sono
  soggetti a questa forma di imposizione (es.
  depositi e c/c bancari, CD, ..)
• Regime delle ritenute alla fonte per prodotti
  emessi da altri soggetti ma per i quali compete
  alla banca applicare tale forma di imposizione
  (dividendi esteri, proventi di fondi comuni di
  diritto estero, etc..)
• Regime dellimposta sostituiva applicata da
  banche e altri intermediari su titoli di stato e
  altre obbligazioni adempimenti ai fini del
  riconoscimento dellesenzione per i soggetti non
  r
• Regime del risparmio amministrato per plusvalenze
  e altri redditi diversi
• Regime del risparmio gestito per plusvalenze,
  altri redditi diversi e redditi di capitale.
• A seconda della tipologia gi adempimenti sono
  diversi in alcuni casi semplici e meccanici (es.
  ritenute su dep.) in altri complessi (es
  risparmio gestito et.c.)

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Banche come ausiliarie per laccertamento

• Occorre distinguere fra
• Segnalazioni effettuate in via automatica dalle
  banche
• Esempi segnalazioni dovute sulla base del cd
  monitoraggio fiscale dei soggetti residenti
  (oggetto di segnalazione sono le movimentazioni
  di denaro e altri flussi di carattere finanziario
  da e per lestero direttiva sul risparmio.
• Segnalazioni effettuate su richiesta
  dellAmministrazione
• Indagini riguardanti uno specifico cliente (dati
  notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto
  intrattenuto od operazione effettuata dal cliente
  (indagini tributarie)
• Segnalazioni dirette allanagrafe dei rapporti
  con gli operatori finanziari
• Decreto Bersani luglio 2006 (operativo dal
  2007) sono oggetto di segnalazione i dati
  anagrafici e CF del soggetto che intrattiene il
  rapporto