Las operaciones no presupuestarias' Mdulo 7: Gestin Presupuestaria de las Corporaciones Locales GP

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Las operaciones no presupuestarias.Módulo 7
Gestión Presupuestaria de las Corporaciones
Locales (GP)

• MASTER EN DERECHO Y ADMINISTRACION LOCAL.
• INSTITUTO DE DERECHO LOCAL DE LA UNIVERSIDAD
  AUTONÓMA DE MADRID.
• FACULTAD DE DERECHO.
• PROFESOR JESUS-ELADIO MATESANZ MATESANZ.
• TESORERO DEL EXCMO. AYUNTAMIENTO DE SAN SEBASTIAN
  DE LOS REYES (MADRID)
• Mayo 2.005.

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Las operaciones no presupuestarias.

• ESQUEMA
• 1º.- El concepto de operación no presupuestaria
  operaciones de la Tesorería. Régimen jurídico
• 2º.- Principales operaciones no presupuestarias
  de naturaleza deudora Gestión y contabilización.
• Anticipos de Caja Fija
• Fianzas y depósitos constituidos.
• Organismos de previsión social deudores
• Hacienda Pública deudora
• Impuestos soportados pendientes de liquidar
• Excedentes de tesorería y movimientos de la
  tesorería
• Pagos pendientes de aplicación presupuestaria
• Operaciones con valores.
• 3º.- Principales operaciones no presupuestarias
  de naturaleza acreedora Gestión y
  contabilización
• Fianzas y depósitos recibidos
• Organismos de previsión social acreedores
• Hacienda Pública acreedora
• Impuestos repercutidos pendientes de liquidar.
• Ingresos pendientes de aplicación presupuestaria.
• Otros acreedores no presupuestarios
  Administración de recursos de otros entes
  públicos
• Acreedores por obligaciones pendientes de imputar
  a presupuesto (413).

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Las operaciones no presupuestarias.
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Las operaciones no presupuestarias.

• 1º.- El concepto de operación no presupuestaria
  operaciones de la Tesorería. Régimen jurídico
• El Presupuesto se define como la expresión
  cifrada, conjunta y sistemática de
• A) Las obligaciones que como máximo el ente local
  puede acometer en el ejercicio LIMITACIÓN
• B) Los ingresos que se estima liquidar durante el
  ejercicio PREVISIÓN.
• La ejecución del Presupuesto no agota toda la
  actividad económico-financiera del ente local,
  por cuanto existen corrientes o flujos de
  naturaleza económico, fundamentalmente monetarios
  que no suponen gasto o ingreso para la entidad
  local. Así el hecho de practicar una retención
  tributaria legalmente impuesta en el salario de
  un trabajador, supone una actuación legal de
  relevancia económica, que por el principio de
  imagen fiel, tiene que tener su registro
  contable, pero no supone para la entidad ni un
  ingreso, ni un gasto.
• Por tanto con raras excepciones las operaciones
  no presupuestarias actúan por la existencia de
  flujos de entrada/salida de corrientes
  monetarias. Podríamos decir pues que las
  operaciones no presupuestarias son en propiedad
  operaciones de la Tesorería del ente local.
• Además de esas corrientes monetarias, de
  naturaleza no presupuestaria, en el marco de las
  operaciones no presupuestarias se recogen todas
  las operaciones fundamentalmente de garantía que
  no se expresan en flujos económicos o monetarios,
  sino que se instrumentan con valores ejecutables
  si se cumplen determinadas condiciones
  (fundamentalmente gestión de avales, pagares e
  incluso efectos timbrados utilizables para el
  cobro de determinados derechos)

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Las operaciones no presupuestarias.

• Por tanto nos movemos en el marco de la Tesorería
  del ente local, Tesorería que se regula en los
  artículos 194 y siguientes del Texto Refundido de
  la Ley Reguladora de las Haciendas Locales TRLHL
  (R.D. Legislativo 2/2004 de 5 de marzo).
• El artículo 194 define que la Tesorería de un
  ente local, esta constituida por todos LOS
  RECURSOS FINANCIEROS, SEAN DINERO, VALORES O
  CREDITOS, tanto por operaciones presupuestarias
  como EXTRAPRESUPUESTARIAS.
• Los preceptos dedicados a la Tesorería, se
  extienden tanto a las entidades locales, como a
  sus organismos autónomos, no resultando de
  aplicación este régimen a las entidades públicas
  empresariales y a las sociedades mercantiles
  locales.
• En lo no previsto será de aplicación supletoria,
  las previsiones que para el Tesoro Público se
  establecen en la Ley 47/2003 General
  Presupuestaria.
• Las operaciones no presupuestarias, al estar
  fuera del Presupuesto, están exentas de
  fiscalización interna y externa?
• NO, las disponibilidades de tesorería y sus
  variaciones (y por tanto todas las operaciones no
  presupuestarias), quedan sujetas a
• A) Intervención, así los establecen además los
  artículos 214-1 y 2 TRLHL
• B) Contabilidad pública, con obligación de
  registrar en la contabilidad financiera las
  operaciones y rendir cuentas al Tribunal de
  Cuentas ,Artículos 200 y 201 TRLHL. En cuanto a
  los fines de la contabilización son los previstos
  en el artículo 205 TRLHL.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Función directiva y función ejecutiva de la
  contabilización de operaciones no
  presupuestarias
• A.- La función directiva contable, corresponde a
• 1.- La Intervención en las entidades locales de
  régimen ordinario (artículo 204 TRLHL)
• 2.- Al órgano de contabilidad, en los municipios
  configurados como Gran Ciudad a los efectos del
  Titulo X de la Ley Reguladora de las Bases de
  Régimen Local.
• B.- La función ejecutiva de la contabilidad de
  operaciones no presupuestarias de la Tesorería,
  está encomendada a la Tesorería del ente local a
  tenor del artículo 196-1-e TRLHL y R.D. 1174/1987
  regulador del Régimen Jurídico de los Habilitados
  Nacionales al servicio de la Administración
  Local.
• FINALIDAD O FUNCION BASICA EN LA GESTION DE LAS
  OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS
• No es otra que las funciones básicas, atribuidas
  a la Tesorería de los entes locales, artículo 196
  TRLHL, esto es como fin básico CENTRALIZAR TODOS
  LOS FONDOS Y VALORES GENERADOS POR OPERACIONES
  PRESUPUESTARIAS Y NO PRESUPUESTARIAS, SIRVIENDO
  AL PRINCIPIO DE UNIDAD DE CAJA.
• Este fin básico, lleva a la otra finalidad de la
  gestión de Tesorería, que es distribución en el
  tiempo de las disponibilidades dinerarias para la
  satisfacción de las obligaciones PLANIFICACION
  FINANCIERA.
• Para ello la Tesorería, tiene como función la de
  recaudar los derechos (presupuestarios o
  extrapresupuestarios) y la de pagar las
  obligaciones (presupuestarios o no
  presupuestarios).

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Las operaciones no presupuestarias.

• 2º.- Principales operaciones no presupuestarias
  de naturaleza deudora Gestión y contabilización.
• Anticipos de Caja Fija
• El artículo 190-2 TRLHL establece que para las
  atenciones de carácter periódico o repetitivo los
  fondos librados a justificar puede tener el
  carácter de anticipos de caja fija. Los
  perceptores de fondos quedan obligados a
  justificar la aplicación de cantidades percibidas
  a lo largo del ejercicio presupuestarios en que
  se constituye el anticipo.
• Es distinto del pago a justificar, pues en este
  caso hay imputación presupuestaria desde el
  origen.
• Por tanto estamos en una entrega material de
  fondos a un empleado o autoridad del ente local,
  para que este realice gastos de naturaleza
  presupuestaria de una determinada finalidad, pero
  cuya imputación presupuestaria no se puede
  realizar en el momento de la entrega de los
  fondos, la imputación presupuestaria del gasto se
  ejecutará en el momento de la justificación
  documental del gasto.
• En conexión a ello, las operaciones unitarias de
  gasto, realizadas mediante ACF, de valor inferior
  a 3.005,06 euros, no estarán sometidas al régimen
  de fiscalización previa por la Intervención de
  Fondos, a tenor del artículo 219-1 TRLHL.
• En la gestión de ACF, se produce pues una salida
  de fondos a justificar, sin aplicación
  presupuestaria inicial, estamos ante una mera
  operación de la Tesorería.
• En la gestión de ACF se plantean pues una serie
  de problemas de gestión que hay que resolver
• A.- Evitar el uso de este sistema, para
  fraccionar los contratos y eludir los controles
  de la Contratación Pública.

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Las operaciones no presupuestarias.

• B.- Determinar el volumen máximo de gasto a
  realizar vía ACF
• C.- Establecer mecanismos de garantía para su
  posterior aplicación presupuestaria.
• D.- Garantizar la realización de las obligaciones
  tributarias y de seguridad social en la gestión
  de ACF.
• E.- Determinar, quien puede ser destinatario de
  estas operaciones y establecer mecanismos de
  seguridad para los fondos así librados.
• En la ICAL 1990, el sistema de contabilización de
  los ACF, se basaba en considerar al titular del
  ACF como un deudor del ente local
  extrapresupuestaria, por el importe total del ACF
  no justificado, asimismo se preveía la
  posibilidad de reponer fondos al ritmo de
  justificación.
• Este modelo cambia en la ICAL 2004, con efectos
  2006, pasando a considerarse el ACF, como una
  autentica posición de caja o Tesorería delegada,
  esto es como un ordinal de la Tesorería más.
• Así las reglas 34 a 36 de la ICAL NORMAL,
  establece el régimen de estos ACF, que se basa en
  las siguientes pautas
• A.- Carácter no presupuestario del ACF y
  finalidades concretas.
• B.- Obligación de seguimiento contable de los ACF
• C.- Registro en la modalidad de movimientos de
  tesorería, constitución de una autentica Caja
  Delegada.
• D.- Registro inmediato contable, de las
  operaciones de gestión por el habilitado de la
  Caja Fija
• (Se analizaran en la exposición los sistemas de
  contabilización previstos en la ICAL normal y en
  la ICAL simplificada)

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Las operaciones no presupuestarias.

• Fianzas y depósitos constituidos.
• Estamos ante operaciones no presupuestarias de
  naturaleza deudora, pues atribuyen al ente local
  una posición activa sobre el tercero garantizado
  por la fianza, obviamente estamos hablando de
  fianzas en metálico.
• En la vida práctica este supuesto es bastante
  insólito, pues a tenor del artículo 173-2 TRLHL,
  los tribunales, jueces y autoridades
  administrativas no pueden exigir fianzas,
  depósitos y cauciones a los entes locales.
• No obstante, si caben fianzas y depósitos,
  constituidos en el marco de relaciones jurídico
  privadas mantenidas por los entes locales, eje
  una fianza en una arrendamiento urbano en el que
  el ente local figure como inquilino.
• Obviamente suponen una salida monetaria, con una
  finalidad de garantía, y exclusivamente de
  garantía..
• Su articulación contable se define en la nueva
  ICAL dentro de las definiciones contables del
  Plan General, distinguiendo si estamos ante
  fianzas a largo plazo, consideradas en el grupo
  26 como un inmovilizado, y las de corto plazo en
  el grupo 56 las de corto plazo, debiéndose
  reclasificar las primeras en su caso, hacia las
  segundas.
• Se examinará en detalle en la exposición el
  funcionamiento de constitución y cancelación de
  estos depósitos y fianzas.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Organismos de previsión social deudores y
  Hacienda Pública deudora.
• En el caso de organismos de la seguridad social,
  la situación deudora, se deriva fundamentalmente
  de prestaciones del sistema de seguridad social,
  que se han soportado o anticipado a los
  beneficiarios de la contingencia cubierta por
  parte de la entidad local (Ej.. Prestaciones
  maternales, colaboración en la gestión de
  determinadas prestaciones de jubilación,
  incapacidad laboral transitoria), obviamente
  estas cantidades generalmente se regularizan
  mediante sistemas de liquidación o compensación
  en las cotizaciones efectuadas por la entidad
  local, pero pueden existir excepciones.
• La Hacienda publica deudora, se da
  fundamentalmente en el caso del IVA y el IGIC, y
  representa en cada periodo el exceso del IVA
  soportado respecto del IVA repercutido.
• También pueden existir otras posiciones deudoras
  por otras causas de la Hacienda Pública, como
  ejemplo devoluciones fiscales pendientes de
  satisfacción..
• Todas estas situaciones giran fundamentalmente a
  cuentas contables del grupo 47, y se expondrán
  los movimientos más importantes definidos en el
  Plan General de Contabilidad Local

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Las operaciones no presupuestarias.

• Excedentes de tesorería, posiciones de tesorería
  y movimientos de tesorería.
• Las posiciones de tesorería de naturaleza activa,
  es decir posiciones favorables al ente local,
  frente a terceros normalmente entidades
  financieras o cajas, se registran en sus
  movimientos dentro del Grupo Contable 5º, de
  cuentas financieras, con contrapartida de
  operaciones de naturaleza presupuestaria o
  extrapresupuestaria, y sus saldos reflejaran
  obviamente las posiciones de liquidez del ente
  local.
• No obstante existen dos supuestos en los cuales,
  la contrapartida de estas cuentas financieras,
  son asimismo cuentas de naturaleza financiera, el
  caso de los movimientos internos de tesorería o
  desplazamientos entre cuentas bancarias y cajas y
  el supuesto de los excedentes de tesorería.
• El excedente de tesorería, es una operación de
  gestión de la liquidez de naturaleza no
  presupuestaria, que permite poner en rendimiento
  fondos disponibles, no utilizables de manera
  inmediata, siempre que la colocación no se
  realice en activos documentados en títulos
  valores, y que no supongan una inversión
  financiera de naturaleza permanente.
• La Ley Reguladora de las Haciendas locales, exige
  que los excedentes de tesorería, se coloquen en
  posiciones que supongan garantizar los siguientes
  principios por este orden liquidez, seguridad de
  los recursos financieros invertidos y en último
  lugar rentabilidad.
• La toma de decisiones de naturaleza financiera,
  supondrá generalmente, la utilización simultanea
  de un movimiento de tesorería y no implica una
  toma de posición presupuestaria de gasto.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Pagos pendientes de aplicación presupuestaria.
• El principio de imagen fiel y de registro
  inmediato, lleva a la necesidad de registrar
  cualquier movimiento financiero o monetario, aun
  cuando no tenga amparo en la legalidad
  presupuestaria.
• Las salidas materiales de fondos, se reflejan
  independientemente de que en el momento de su
  producción no tengan imputación presupuestaria.
  (Ejemplo pago de una domiciliación bancaria de un
  recibo telefónico, que no tiene posibilidad de
  imputarse presupuestariamente por agotamiento de
  créditos o supuestos de pagos excesivos o
  duplicados).
• Es la cuenta 555, figura en el Activo de Balance,
  y en principio es un síntoma de enfermedad de
  gestión y debe ser objeto de análisis detallado.
• Operaciones con valores
• Registro de las operaciones en las cuales
• A.- La entidad local constituye títulos de
  garantía de deudas o responsabilidades futuras,
  mediante avales
• B.- Es garantizado por terceros respecto de
  deudas o responsabilidades (tributarias,
  contractuales, urbanísticas etc.) mediante
  avales.
• C.- Realiza la gestión de efectos timbrados para
  el cobro de derechos, ejemplo gestión de entradas
  de espectáculos.
• D.- Las operaciones de valores, registran tanto
  la constitución de dichos valores en deposito,
  como la cancelación del deposito de valores, bien
  por ser procedente su devolución, bien por ser
  procedente su incautación con conversión a
  metálico e imputación presupuestaria del fruto de
  la ejecución.
• Es una operación contable de orden en la ICAL 90,
  y queda sin regulación en la ICAL 2004, por lo
  cual será de libre configuración por cada entidad
  local.

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Las operaciones no presupuestarias.

• 3º.- Principales operaciones no presupuestarias
  de naturaleza acreedora Gestión y
  contabilización
• Fianzas y depósitos recibidos
• Estamos en la situación en la cual por
  determinadas causas normalmente de garantía, o
  por encomienda de ejecución de actividades, las
  entidades locales, reciben depósitos monetarios
  de terceros, como queda dicho en garantía del
  cumplimiento de obligaciones de orden
  contractual, tributario, urbanístico etc. O bien
  por haberse encomendado a la entidad local la
  ejecución de una actividad de gasto en
  sustitución del tercero constituyente del
  deposito.
• Suponen una posición acreedora, por cuanto de no
  cumplirse la condición que suponga la ejecución
  de la garantía, habrá de procederse a la
  cancelación y devolución del depósito o fianza, o
  asimismo cuando el ente local no realice total o
  parcialmente la función encomendada.
• Los fondos obtenidos de estos depósitos, no
  constituyen una tesorería separada, sino que se
  integran en la caja única, si bien las
  operaciones de constitución y cancelación
  obviamente tendrán que tener su seguimiento
  contable.
• Para las cancelaciones de estas fianzas y
  depósitos, naturalmente tiene que haber un acto
  administrativo, que autorice su cancelación
  previa comprobación de que concurren las hechos
  jurídicos o materiales que determinan su
  extinción y la procedencia de la devolución.
• Su operativa contable si es a largo plazo opera a
  través de cuentas 180 y 185, permitiéndose en
  este caso bien su consideración presupuestaria o
  no presupuestaria, según se establezca en las
  Bases de Ejecución del Presupuesto. Si las
  fianzas son a corto plazo opera a través de
  cuentas del grupo 56 con idéntica posibilidad de
  opción entre tratamiento presupuestario o no
  presupuestario.
• Las fianzas a largo plazo, serán objeto de
  regularización por la parte exigible en el corto
  plazo inmediato.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Organismos de previsión social acreedores
• Hacienda Pública acreedora
• Organismos de previsión social acreedores, recoge
  las cantidades retenidas a los trabajadores y que
  en un momento posterior han de ser pagadas a
  dichos organismos de previsión social.
• La Hacienda Publica acreedora, fundamentalmente
  surge en los siguientes supuestos
• Hacienda acreedora por IVA, recoge el exceso que
  en cada periodo impositivo se produzca del IVA
  repercutido, sobre el IVA soportado de naturaleza
  deducible, su saldo recoge el importe de las
  liquidaciones positivas pendientes de ingreso en
  la Hacienda Pública. El movimiento de esta cuenta
  se hace operativa a través de dos cuentas
  instrumentales 4720 y 4770 de IVA soportado e IVA
  repercutido.
• Hacienda acreedora por IGIC, funcionamiento
  análogo.
• Hacienda Publica acreedora por retenciones
  practicadas a empleados, profesionales, artistas,
  cedentes de derechos de imagen, arrendadores de
  inmuebles y otros posibles supuestos de
  retención.
• Hacienda Pública acreedora por otros conceptos,
  cualquier situación de reconocimiento de
  obligación de pago no cancelada, por razones
  tributarias, con imputación a las partidas de
  gasto correspondientes, supone la existencia, de
  asincronías en el tiempo del reconocimiento de la
  obligación tributaria y el momento de su
  liquidación y pago, bien por razones de plazo
  legal, bien por razones de impugnación o
  ejercicio de recursos administrativos o
  judiciales.
• En el momento pues de la liquidación del tributo
  se reconocerá la obligación, se abonará la cuenta
  de HP acreedora, constituyendo una posición
  pasiva del ente local, posición pasiva que se
  cancelará con cargo a cuentas de Tesorería
  (existencias), en el momento de su pago a la
  Hacienda Pública.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Ingresos pendientes de aplicación presupuestaria.
• Los ingresos que se reciben en la Tesorería de un
  ente local, pueden ser objeto de
• A.- Aplicación directa, cuando en el momento del
  cobro se conoce la imputación a partida
  presupuestaria o concepto extrapresupuestario.
• B.-Aplicación provisional, cuando en el momento
  del cobro bien se desconoce la imputación
  presupuestaria o extrapresupuestaria, bien
  conociéndose la imputación se desconoce
  exactamente la deuda concreta a cancelar, o bien
  en virtud de normas legales o reglamentarias es
  necesaria, la previa aplicación provisional por
  ejemplo en el caso de cantidades recaudadas a
  través de Agentes recaudadores.
• Este supuesto se da obviamente por la necesidad
  de recoger los flujos monetarios en el mismo
  momento en que se producen aun cuando no sea
  posible en ese momento realizar su aplicación a
  presupuesto, reflejando de una manera fiel la
  verdadera posición de liquidez del ente local.
• C.- Aplicación anticipada, se produce en los
  supuestos en que se conoce previamente a la
  obtención de los fondos, la realización de unos
  cobros bien a través de agentes recaudadores,
  bien a través de entidades financieras,
  realizándose en primer lugar la aplicación
  presupuestaria o extrapresupuestaria, y
  posteriormente cuando se obtengan los fondos, se
  realizará el registro del movimiento de fondos al
  ordinal de tesorería. Recuérdese que en el cobro
  por entidades financieras, está previsto en el
  RGR, que el ingreso de las cantidades se produzca
  con retraso como una forma de retribución
  implícita por el trabajo del banco, pero es muy
  posible que se nos haya facilitado previamente la
  información de lo cobrado por el banco.
• Todas estas situaciones operan a través de
  cuentas de naturaleza financiera del Grupo 5, y
  responden a la necesidad de asegurar la imagen
  fiel en el momento en que se producen realmente
  las corrientes financieras o monetarias.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Otros acreedores no presupuestarios
  Administración de recursos de otros entes
  públicos.
• Es relativamente frecuente que en la legislación
  de régimen local, se establezcan los siguientes
  supuestos
• A.- Un ente local, normalmente Ayuntamiento, ha
  de recaudar simultáneamente a un ingreso propio,
  un ingreso que corresponde a otra entidad
  pública, es el mundo de los denominados recargos
  tributarios, siendo el caso más común el del
  Impuesto de Actividades Económicas, que tiene una
  cuota de naturaleza municipal y otra cuota
  provincial, que se recaudan simultáneamente.
  Obviamente este recargo luego habrá de ser
  abonado a el ente provincial, este supuesto opera
  a través de la cuenta contable 414 entes públicos
  acreedores por recaudación de recursos y su saldo
  acreedor recoge la deuda de la entidad con los
  entes públicos como consecuencia de prestarles
  servicio de recaudación.
• En este supuesto también estaría todos aquellos
  casos en que pro aplicación de legislación
  sectorial, básicamente urbanística, la entidad
  actúa en procedimiento ejecutivo por cuenta de
  operadores tales como Juntas de Compensación,
  Consorcios Urbanísticos, Entidades de
  Conservación etc.
• B.- Un ente local no solo recauda, sino que
  gestiona en el sentido más amplio del termino
  incluyendo liquidación, comprobación e inspección
  los recursos de otro ente público. Es el caso
  genérico de los servicios de recaudación de las
  Diputaciones Provinciales, Comunidades
  Uniprovinciales, Cabildos y Consejos Insulares,
  que gestionan todos o parte de los ingresos
  tributarios y de derecho público de los
  municipios de su ámbito territorial.
• Todo el movimiento operativo es pues
  extrapresupuestario para el ente gestor, pues la
  operativa no recoge ingresos propios, sino
  ingresos de terceros, y el funcionamiento se
  recoge en cuentas bien deudoras, bien acreedoras
  recogidas en cuentas del subgrupo 45 de la ICAL
  2004

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Las operaciones no presupuestarias.

• Así la operativa básica podríamos centrarla en lo
  siguiente
• 1º.- Por los derechos liquidados por el ente
  gestor en nombre del ente titular del recurso, se
  ha de recoger contablemente y simultáneamente una
  situación en la cual quede recogida una posición
  activa del ente gestor frente al contribuyente y
  una posición pasiva de reconocimiento de
  obligación frente al ente titular del recurso.
  Obviamente existe un juego de movimientos que
  recoge las posibles anulaciones, devoluciones y
  otras incidencias.
• Por tanto, básicamente juegan dos conceptos el
  activo Deudor por gestión de recursos de otros
  entes, y el pasivo Entes públicos, por derechos
  a cobrar. El sistema contable ha de permitir una
  identificación de cada uno de los conceptos y
  periodos en proceso de gestión y lógicamente el
  ente titular, que ha de tener una contabilidad
  especifica pues para cada uno de los municipios a
  los que se presta el servicio de gestión.
• 2º.- Por la recaudación de los derechos, se
  produce una cambio en la clasificación, pasando
  de Entes públicos con derechos a cobrar, a entes
  públicos por derechos a liquidar, seguimos en una
  posición de pasivo, pero ya exigible en el
  volumen de liquidez equivalente a lo recaudado.
• 3º.- Por último estamos ante el proceso de pago
  por el ente gestor al ente titular del recurso,
  esto es en la eliminación de la posición pasiva.
  Pero como es frecuente que las Diputaciones
  realicen anticipos estimativos de recaudación,
  luego al ajustar la liquidación con la
  recaudación real, pueden surgir diferencias a
  favor o en contra del ente titular, estos
  movimientos, se recogen a través de una cuenta
  intermedia, conocida como Entes Públicos cuenta
  corriente de efectivo.

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Las operaciones no presupuestarias.

• Acreedores por obligaciones pendientes de imputar
  a presupuesto (413).
• Esta cuenta contable, es tal vez una de las
  novedades más destacadas en la nueva ICAL,
  recepcionada de la practica del PGCP, donde llego
  por exigencia de informes fiscalizadores del
  Tribunal de Cuentas.
• Cuenta acreedora que recoge las obligaciones
  derivadas de los gastos realizados o bienes y
  servicios recibidos que no se hayan aplicado al
  presupuesto, siendo procedente dicha aplicación.
• Es cuenta pasiva y figurará en Balance, se
  abonará al menos a 31 de diciembre, con cargo a
  cuentas del grupo 6 Gastos o cuentas de Balance
  representativas del gasto (Grupos 1 o 2).
• Son las facturas del gancho del carnicero, o las
  del cajón que no se abre, y su saldo acreedor
  representa las obligaciones pendientes de aplicar
  al presupuesto, por gastos realizados sin
  posibilidad de imputación presupuestaria, y que
  podrán dar lugar en ejercicios siguientes al un
  expediente de reconocimiento extrajudicial de
  créditos, sin perjuicio de las responsabilidades
  que pudieran deducirse.
• La cuenta funciona así
• al registro del gasto irregular
• 6xx a 413
• Al momento de la aplicación presupuestaria,
  normalmente en ejercicio siguiente,
  simultáneamente
• - 6xx a 413
• 6xx a 400 (Acreedores por obligaciones
  reconocidas presupuesto corriente.

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4º.- El endeudamiento local distinción entre
operaciones de financiamiento y operaciones de
funcionamiento (operaciones a corto plazo)

• Normas básicas de contabilización en operaciones
  de crédito en la nueva ICAL Reglas 27-30
• Seguimiento individualizado de cada operación de
  endeudamiento
• Las operaciones a largo plazo, son
  presupuestarias en su constitución, cancelación,
  pago de intereses y comisiones.
• Las operaciones a corto plazo o de Tesorería son
  extrapresupuestarias en su constitución y
  cancelación (créditos de funcionamiento, no de
  financiación)
• Los intereses y gastos de las operaciones a corto
  plazo son gasto presupuestario.
• El momento de reconocimiento del pasivo
  normalmente coincidirá con la formalización del
  contrato de préstamo.
• En las operaciones a corto plazo en modalidad de
  cuenta de crédito de disposición gradual el
  reconocimiento de la posición pasiva será
  simultanea a la recepción de los fondos en la
  Tesorería municipal, no en el momento de
  formalizar el contrato. La situación de
  disponibilidades se registrará extracontablemente.
  
• Operaciones a fin de ejercicio (Implantación del
  criterio del devengo)
• A.- Periodificación de gastos financieros
  anticipados
• B.- Imputación a resultado de ejercicio de gastos
  financieros devengados y no reconocidos y de
  gastos financieros a distribuir en varios
  ejercicios
• C.- Reclasificación de rubricas de largo plazo a
  corto plazo, por la parte exigible en el
  ejercicio siguiente
• D.- Valoración de deudas en moneda distinta al
  euro al tipo de cambio vigente a fin de ejercicio

20
4º.- El endeudamiento local distinción entre
operaciones de financiamiento y operaciones de
funcionamiento (operaciones a corto plazo)

• Ver en materia de endeudamiento ponencia adjunta.

21

• NOTA DEL PONENTE El contenido de esta ponencia,
  ha sido elaborado por el ponente, funcionario del
  Excmo. Ayuntamiento de San Sebastián de los Reyes
  (Madrid).
• No obstante, las manifestaciones en ella
  vertidos, son de la exclusiva responsabilidad del
  ponente, sin que supongan ninguna postura oficial
  u oficiosa de dicho ente local, ni supongan
  compromiso de la posición de tal Administración
  Pública respecto de la normativa o procedimientos
  en ella contemplados.
• El ponente agradece al Exmo. Ayuntamiento citado
  las facilidades concedidas para la elaboración de
  este texto.
• Estas manifestaciones se harán constar en toda
  reproducción total o parcial, por cualquier medio
  gráfico, sonoro, informático o de cualquier otro
  tipo, del contenido de esta ponencia, siendo de
  responsabilidad del que reproduzca sus
  contenidos, las consecuencias que se deriven de
  la omisión de estas advertencias.