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DERECHO TRIBUTARIO I

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DERECHO TRIBUTARIO I 2015 Profesor Jorge Gonzalo Torres Z iga Clasificaci n de los impuestos: a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: DERECHO TRIBUTARIO I


1
DERECHO TRIBUTARIO I
2015 Profesor Jorge Gonzalo Torres Zúñiga

2
EL DERECHO TRIBUTARIO
  • "Es aquella rama del Derecho Administrativo que
    expone los principios y las normas relativas a la
    imposición y la recaudación de los tributos y
    analiza las relaciones entre los entes públicos y
    los ciudadanos" (A.D. Giannini)
  • "Aquella rama del derecho que expone los
    principios y las normas relativas a la
    institución y a la aplicación de los impuestos y
    las tasas, como también a la creación y a la
    observancia de algunos límites negativos a la
    libertad de los individuos, conexos con un
    impuesto, con una tasa o con un monopolio
    instituido por el Estado con fin de lucro".
    (Antonio Berliri).

3
  • ELEMENTOS
  • Rama del derecho el derecho tributario no es
    independiente del resto del ordenamiento jurídico
    en que está inserto. Autores como Gannini
    sostienen que es una rama del derecho
    administrativo sin embargo, son regulaciones
    autónomas, aun cuando se encuentren estrechamente
    vinculadas.
  • Comprende normas y principios característica de
    todo el derecho. Determinan su contenido,
    aplicación, interpretación.
  • Regula la creación, aplicación, recaudación de
    tributos y los elementos necesarios para
    desarrollar la actividad estatal.
  • Vínculo entre el Estado y el contribuyente.
  • Existencia de un fin de lucro aunque muchos lo
    sostiene, no es procedente. El Estado no pretende
    enriquecerse sino financiar actividades que lo
    lleven al bien común (Artículo 1º de la
    Constitución).

4
  • Derecho autónomo tiene institutos uniformes y
    con naturaleza jurídica propia y conceptos
    propios. Disciplina científica que se ha ido
    estructurando a lo largo del tiempo.
  • Dinámico variable. Va cambiando la relación
    entre el Estado y la sociedad. Importante fuente
    de motivación del cambio evasión tributaria
    particulares inventan nuevas fórmulas y nuevos
    negocios que hacen necesario que se modifique la
    ley tributaria. Al respecto, vimos las
    diferencias entre evasión y elusión la primera
    conlleva ilicitud, mientras en la segunda el
    contribuyente logra un ahorro tributario lícito,
    ya que nadie está obligado a organizar sus
    negocios de la manera que sea más favorable para
    el Fisco.
  • Complejo en Chile existe una gran cantidad de
    tributos de una misma naturaleza sometidos a una
    obligación, regulación y cumplimiento distintos.
  • Pertenece al ámbito del derecho público el
    derecho tributario tiene por objeto esencial la
    obligación tributaria, creada única y
    especialmente por ley. El acreedor de la
    obligación es el Estado, que actúa como
    particular. Son aplicables las normas de derecho
    público.

5
  • Relaciones con otras ramas del Derecho.
  •  
  • Está ligado esencialmente con el Derecho
    Constitucional, en cuanto a la fijación de las
    facultades impositivas del Estado y las garantías
    a los derechos esenciales de los ciudadanos.
  • Con el Derecho Financiero Entendido éste como el
    conjunto de normas que regulan la actividad
    financiera del Estado.
  •  
  • Con el Derecho Administrativo En cuanto éste
    regula la forma de actuación de los órganos del
    Estado. Así en materia tributaria, es
    especialmente importante lo dispuesto en el
    D.F.L. Nº 7 de 1980, sobre ley Orgánica del
    Servicio de Impuestos Internos y el Código
    Tributario (D.L. 830 de 1974), en lo referente a
    las facultades o atribuciones del Servicio de
    Impuestos Internos y su forma de actuar.

6
  • Con el Derecho Civil y Derecho Comercial En
    cuanto a que los hechos que constituyen el hecho
    gravado, se regulan esencialmente por las normas
    del Derecho Común.
  • Con el Derecho Procesal Por la aplicación los
    principios fundamentales del proceso civil y
    penal, en el ejercicio de las acciones que
    competen al Estado o a los contribuyentes en
    relación a los tributos.
  • Derecho Internacional, básicamente en cuanto a
    Tratados, Acuerdos o Convenios, sean bilaterales
    o multilaterales, en los que usualmente se
    contemplan normas de carácter tributario (Ej.
    Tratados con Argentina, en lo relativo a
    Aranceles Aduaneros Tratados sobre Doble
    Tributación y otros).

7
Potestad Tributaria
  • Concepto (Art 65 N1 CPR)
  •  Es el poder de instituir impuestos o establecer
    prohibiciones de naturaleza fiscal.
  • "Es la facultad de instituir impuestos y tasas,
    como también deberes y prohibiciones de
    naturaleza tributaria, es en otras palabras, el
    poder general del Estado, aplicado a un sector
    determinado de la actividad estatal la
    imposición".
  •  
  • "Facultad inherente al Estado para exigir
    tributos dentro de los límites establecidos por
    la Constitución y que sólo puede manifestarse por
    medio de normas legales"

8
  • Fundamento del Poder Tributario
  •  
  • El Bien Común como finalidad del Estado
  •   El Estado es un instrumento creado por los
    hombres para el logro de un fin determinado, cual
    es, conforme lo expresa nuestra Constitución en
    su art. 1, el BIEN COMUN, entendido como el
    desarrollo material y espiritual de todos y cada
    uno de los integrantes de la sociedad.
  •   Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN,
    se le ha asignado al Estado el desarrollo de
    determinadas tareas o funciones, las que
    obviamente realiza a través de las atribuciones
    que se han otorgado a los distintos poderes y
    órganos que lo componen, en el marco de lo que se
    denomina un Estado de Derecho, es decir, un
    Estado que respeta el orden jurídico
    preestablecido y que asume responsabilidad cuando
    no lo respeta.
  •  

9
  • Necesidad de financiar la actividad estatal
  •  
  • Entendido que el Estado es solo un instrumento
    en servicio de las personas, es lógico suponer
    que quienes lo han creado y quienes, se han de
    favorecer con su actividad, o sea todos y cada
    uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce
    sus atribuciones, deben colaborar en solventar
    los gastos que esta actividad estatal requiere.  

10
Características del Poder Tributario  
  • Poder originario el Estado lo adquiere de modo
    originario.
  • Irrenunciable es imposible su abandono. Es de
    carácter obligatorio y permanente para el Estado.
  • Imprescriptible que el Estado no lo ejerza no
    significa que no exista.
  • Territorial el Estado lo ejerce dentro del
    límite de su territorio.
  • Abstracto porque existe siempre, independiente
    de si se ejerce o no.

11
Límites a la Potestad Tributaria   Internos
Principios Constitucionales. Externos soberanía
de los otros Estados.
12
Principios constitucionales que limitan el poder
tributario
  • Principio de Legalidad (art 63 N14 y 65 N1 de
    la CPR)
  • No hay tributo sin ley.
  • a.1) Amplitud del principio
  • Doctrina de la reserva legal
  • Restringida basta que la ley cree el tributo y
    que este contenga un sujeto y un hecho imponible.
    Respecto de los elementos, la ley da criterios y
    límites fundamentales.
  • Amplia la ley debe ir más allá. Debe fijar tasa,
    hecho imponible, exenciones, infracciones,
    procedimientos. Da una mayor garantía al
    contribuyente, es de difícil aplicación práctica.

13
a.2) Fundamento del Principio de Legalidad -
Permite que los contribuyentes puedan conocer
cuáles son sus obligaciones tributarias tiempo,
modo y cantidad. - Constituye un mecanismo de
defensa frente a las eventuales arbitrariedades
de la administración mayoría transitoria,
gobierno de turno.
14
a.3) Características del principio de Legalidad
  • De iniciativa exclusiva del Presidente de la
    República.
  • Origen en la Cámara de Diputados.
  • El legislador es el único habilitado para
    imponer, suprimir y reducir tributos.
  • No afectación de los tributos no deben tener
    destino específico determinado.

15
B) Principio de Igualdad
  • Su consagración Constitucional se encuentra en
    los números 2, 20 y 22 del artículo 19 de la CPR.
  • Esta garantía constituye una aplicación del
    principio general de la igualdad ante la ley, en
    cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento
    ante la igualdad de situaciones o circunstancias,
    lo cual supone, que frente a situaciones
    desiguales los tratamientos sean desiguales.
  • El Legislador en materia tributaria, efectúa
    distingos o categorías fundados en diversos
    criterios, estos son
  • Capacidad contributiva
  • Origen de la renta
  • Beneficio de los contribuyentes
  • Otros parámetros que estime razonables.

16
B.1) Elementos de la Garantía Constitucional del
Principio de Igualdad
  • Igualdad ante la Ley Constituye un principio
    que rige todo el ordenamiento jurídico.
    Tradicionalmente se le daba un contenido
    sociológico, en orden a no hacer distinciones por
    raza, estirpe o condición. Actualmente el
    principio es más amplio y relativo a prohibir
    toda distinción que no se funde en razones de
    justicia o bien común. (Art 19 N2 CPR)
  • Igualdad ante los Tributos Esta constituye una
    especificación del principio general de igualdad
    ante la ley.
  • La igual repartición de los tributos, debe
    entenderse de manera tal que implique una
    igualdad de sacrificio de los contribuyentes.

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B.2 Fuentes del Distingo
  • Capacidad Contributiva Se busca que cada
    persona pague impuestos en relación directa a su
    capacidad económica, la cual está dada por la
    apreciación de los signos exteriores de riqueza
    que hace el Legislador, tales como las rentas o
    los consumos. Sin embargo, en materia de
    impuestos indirectos, como el I.V.A., estos
    criterios no son posibles de aplicar.
  • Origen de la Rentas Las rentas pueden tener su
    origen en el capital, o sea las que provienen
    de los bienes que posea el contribuyente, o bien
    del trabajo, o sea de su actividad, se
    dependiente o independiente. Fuentes chilenas o
    extranjeras, tipo de actividad que las produce u
    origina. (Ej. Exportaciones exentas de I.V.A.,
    Importaciones afectas a I.V.A.).
  • Beneficio de los Contribuyentes Se busca que
    cada uno aporte al Estado en concordancia con los
    beneficios que percibe del Estado. A través de
    los servicios que éste mantiene. Esta
    concordancia, no siempre es en términos
    económicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden,
    Seguridad).

18
C ) Principio de la Generalidad
  • La ley tributaria debe tener aplicación respecto
    de todos los contribuyentes que se encuentren en
    la situación prevista por la ley, de modo tal que
    los impuestos sean pagados por todos aquellos que
    se encuentren en la situación objetiva
    contemplada en la ley.

19
  • Las Exenciones. (Excepción a la Generalidad e
    Igualdad).
  •  
  • Se encuentran expresamente consagradas en la
    Constitución Política de la República en los
    artículos 19 Nº 22 y 65 inciso 4 N1, la
    posibilidad de establecer exenciones se ejecuta
    sólo a través de leyes de iniciativa exclusiva
    del Presidente de la República.
  • Su establecimiento no importa quebrantamiento de
    la garantía de igualdad tributaria, en cuanto a
    que su establecimiento corresponda a motivaciones
    que no sean discriminatorios.
  • Las exenciones constituyen derechos adquiridos
    para los beneficiarios, por cuanto ellas se
    incorporan a su patrimonio.
  •  
  • Fundamentación. En circunstancias de orden
    económico, social o político razonablemente
    arregladas por el órgano legislativo y con el
    propósito de lograr efectiva justicia social (Ej.
    exención a rentas más bajas) o de fomentar el
    desarrollo de regiones o actividades
    determinadas.

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D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA
  • En materia tributaria este principio se concreta
    fundamentalmente en la necesidad de que los
    impuestos no sean confiscatorios la no
    retroactividad de las leyes impositivas y en el
    respeto de las normas tributarias contenidas en
    los contratos leyes. (Artículo 19 Nº 20, inciso
    2º y Artículo 19 Nº 24, incisos 3º y 4º )

21
  • No Confiscatoriedad Impositiva Son
    confiscatorios los tributos que lesionan el
    Derecho de Propiedad en su esencia o respecto de
    alguno de sus atributos.
  • Este carácter confiscatorio sólo podrá ser
    establecido respecto de las circunstancias de
    hecho que condicionan su aplicación, de acuerdo
    al lugar y tiempo concreto y especialmente,
    conforme la finalidad socio-económica que se
    persiga con el impuesto.
  • No Retroactividad de la Ley Tributaria La
    retroactividad se produce cuando el Legislador
    regula los efectos de un hecho realizado con
    anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
  • 1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado
    hagan surgir obligaciones que en el momento de su
    ocurrencia, no podrían surgir.
  • 2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende
    modificarles sus elementos esenciales.
  • La retroactividad atenta contra la Seguridad
    Jurídica y la Certidumbre del Derecho y por tanto
    tiene influencia negativa en el desarrollo
    económico.

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  • Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad
  • Los contratos leyes son acuerdos de voluntades
    suscritos entre un Estado y un particular,
    sancionados por el Legislador, tendientes a
    establecer una serie de condiciones de diversa
    naturaleza, con caracteres de permanencia,
    incluso frente a modificaciones legales.
  • Estos no pueden ser modificados unilateralmente
    por el Estado, ya que importa una violación de
    Derecho de Propiedad del particular, ya que éste
    constituye un derecho adquirido.

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E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION JURISDICCIONAL.
  • Constituye un pilar del sistema jurídico, que
    exige que se establezcan mecanismos adecuados de
    protección ante
  • Violaciones de sus garantías constitucional -
    tributarias,
  • Para resolver conflictos entre la Administración
    y los particulares y,
  • Medios efectivos para exigir el cumplimiento y
    sancionar el incumplimiento de obligaciones
    tributarias.
  • Este principio consiste en el derecho del
    contribuyente, para que las controversias que
    pueda mantener con el Fisco, sean resueltas por
    un juez idóneo y a través de un procedimiento
    racional y justo.

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  • Consagración Constitucional
  • Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3 de
    la Constitución política del Estado que al
    respecto establece
  • La igual protección de la ley en el ejercicio de
    los derechos."
  • "Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en
    la forma que la ley señale."
  • "Nadie puede ser juzgado por comisiones
    especiales, sino por el Tribunal que le señale la
    ley y que se halle establecido con anterioridad
    por ésta."
  • "Toda sentencia de un órgano que ejerza
    jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo
    legalmente tramitado. Corresponderá al legislador
    establecer siempre las garantías de un racional y
    justo procedimiento".

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  • Mecanismos de protección de garantías
    constitucionales
  • Recurso de Inaplicabilidad por
    Inconstitucionalidad
  • Recurso de Protección.
  • Recurso de Amparo Económico.
  • Control de Legalidad que ejerce la Contraloría
    General de la República.

26
  • Derechos de los Contribuyentes.
  • El 19 de febrero de 2010, entró en vigencia la
    ley N 20.420, que modifica el Código Tributario
    en lo relativo a los derechos de los
    contribuyentes, iniciativa legal que fue
    aprobada por unanimidad en el Senado en el mes de
    diciembre de 2009.
  • Dicha ley incorporó al Código Tributario, el
    artículo 8 bis, el cual establece el siguiente
    catálogo de derechos de los contribuyentes.

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  • Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos
    garantizados por la Constitución y las leyes,
    constituyen derechos de los contribuyentes, los
    siguientes
  • 1 Derecho a ser atendido cortésmente, con el
    debido respeto y consideración a ser informado y
    asistido por el Servicio sobre el ejercicio de
    sus derechos y en el cumplimiento de sus
    obligaciones.
  •   2 Derecho a obtener en forma completa y
    oportuna las devoluciones previstas en las leyes
    tributarias, debidamente actualizadas.
  •   3 Derecho a recibir información, al inicio de
    todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y
    materia a revisar, y conocer en cualquier
    momento, por un medio expedito, su situación
    tributaria y el estado de tramitación del
    procedimiento.
  •   4 Derecho a ser informado acerca de la
    identidad y cargo de los funcionarios del
    Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan
    los procesos en que tenga la condición de
    interesado.
  •   5 Derecho a obtener copias, a su costa, o
    certificación de las actuaciones realizadas o de
    los documentos presentados en los procedimientos,
    en los términos previstos en la ley.

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  • 6 Derecho a eximirse de aportar documentos que
    no correspondan al procedimiento o que ya se
    encuentren acompañados al Servicio y a obtener,
    una vez finalizado el caso, la devolución de los
    documentos originales aportados.
  • 7 Derecho a que las declaraciones impositivas,
    salvo los casos de excepción legal, tengan
    carácter reservado, en los términos previstos por
    este Código. 
  • 8 Derecho a que las actuaciones se lleven a
    cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
    innecesarias, certificada que sea, por parte del
    funcionario a cargo, la recepción de todos los
    antecedentes solicitados.
  •  
  • 9 Derecho a formular alegaciones y presentar
    antecedentes dentro de los plazos previstos en la
    ley y a que tales antecedentes sean incorporados
    al procedimiento de que se trate y debidamente
    considerados por el funcionario competente.
  •  
  • 10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y
    conveniente, sugerencias y quejas sobre las
    actuaciones de la Administración en que tenga
    interés o que le afecten.

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LOS TRIBUTOS
  •  Concepto
  • Prestación obligatoria, comúnmente en dinero,
    exigida por el Estado en virtud de su potestad de
    imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de
    derecho público.
  • "Obligación legal de Derecho Público y carácter
    pecuniario, establecida en favor de un ente
    público para el cumplimiento de sus fines que
    recae sobre quien realiza ciertos hechos que
    manifiestan su capacidad económica".

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  • Elementos
  • Constituye un ingreso público ordinario.
  • Son consecuencia del ejercicio del poder
    tributario.
  • Son una imposición coactiva del Estado el
    incumplimiento acarrea sanción.
  • Imponen un deber principal obligación de dar.
    Entrega sólo de dinero.
  • Busca financiar la actividad del Estado.

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  • Tipos de Tributos
  • Tasa.
  • Contribución.
  • Impuesto.
  • Tasa Prestación pecuniaria que el Estado exige
    a quien hace uso actual de un servicio público.
  • Ejemplo Certificado que otorga el Registro
    Civil.
  • Características
  • Establecidas por ley.
  • Ingreso de derecho público ordinario.
  • Prestación del Estado de un determinado
    servicio.
  • El Estado exige una compensación a fin de
    costear el gasto que demanda la prestación del
    servicio.

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  • Contribuciones
  • Tributos cuyo hecho imponible consiste la
    obtención, por el sujeto pasivo, de un beneficio
    o aumento de valor de sus bienes, como
    consecuencia de la realización de obras públicas
    o ampliación de un servicio público.
  • La Constitución de 1980 permite las
    contribuciones generales y especiales. De las
    últimas, no hay.
  • Se fundamenta en los Art. 19 Nº 20 y 22 de la
    Constitución Política de la República.

33
  • Impuesto
  • Cantidad de dinero que el Estado exige a las
    economías privadas, en uso de su potestad
    tributaria coactiva, sin proporcionarle al
    contribuyente un servicio o prestación
    individual, destinado a financiar los egresos del
    Estado.
  • Características
  • Sometidos al principio de legalidad.
  • Prestaciones obligatorias impuestas por el
    Estado.
  • Origina una obligación de dar.
  • Sujeto activo el Estado u otro ente distinto
    municipalidades-, fijado por ley.
  • No hay una contraprestación específica y
    equivalente a lo pagado.
  • Objetivo fundamental financiar el gasto
    público.

34
  • Clasificación de los impuestos
  • a) Proporcional tasa del impuesto permanece
    fija, no obstante las variaciones de la base
    imponible. (IVA)
  • Progresivo la tasa sube conjuntamente con el
    aumento de la base imposible. (Global
    complementario)
  •  
  • b) Internos establecidos en relación a hechos,
    personas y bienes del territorio nacional.
  • Externos se aplica a hechos derivados de
    operaciones de comercio exterior. El Código
    Tributario en su artículo 1º fija el ámbito de
    competencia.

35
  • c) Fiscales administrados, fiscalizados y
    recaudados por el Fisco.
  • No fiscales administrados, fiscalizados y
    recaudados por instituciones distintas del Fisco.
    (Municipalidades)
  •  
  • d) Personales el hecho imponible se establece
    con referencia a una persona determinada. (Renta)
  • Reales gravan manifestaciones de riqueza.
    (Territorial)
  • Criterio de la temporalidad
  • Ordinario el que tiene carácter permanente
    (IVA, territorial)
  • Extraordinario, de vigencia temporal.

36
  • Criterio administrativo
  • Directo, el Estado conoce a la persona del
    contribuyente y el bien gravado, como el
    territorial(Impuesto a la Renta)
  • Indirecto, se desconocen esos factores, como el
    IVA.
  • Según su incidencia
  • Directo, el contribuyente paga con su patrimonio,
    sin que pueda trasladarse a una economía más
    débil (por ejemplo, el Impuesto a la Renta)
  • Indirecto, está permitida la traslación del
    impuesto, como el IVA, paga el consumidor y el
    comerciante traslada.
  • Criterio de la capacidad contributiva
  • Directo, si se grava la renta o riqueza Renta
  • Indirecto, se grava sólo el proceso de
    circulación o empleo de dicha riqueza o renta. IVA

37
Obligación Tributaria.
  • Concepto
  • Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto
    deudor contribuyente- debe dar a otro sujeto
    acreedor el Estado u otro ente-, que actúa
    ejercitando el poder tributario, sumas de dinero
    o cantidad de cosas determinadas por la ley.
  • - Obligación principal pagar una suma de dinero.
  • - Obligaciones accesorias declarar impuestos,
    llevar contabilidad, etc.
  •  

38
  • Características
  •  
  • Vínculo jurídico relación de derecho entre el
    Estado y el particular persona determinada o
    determinable-.
  • La fuente mediata es la ley principio de
    legalidad. La fuente es el hecho imponible.
  • Obligación de derecho público ejercicio del
    poder tributario del Estado se descarta el origen
    contractual.
  • La ley fija el hecho gravado puede ser o no un
    hecho jurídico.
  • Carácter patrimonial entregar una suma de
    dinero.
  • Obligación principal civil, de dar, pura y
    simple.
  • Da origen a un derecho personal del Estado, no
    real. Se puede forzar al deudor al cumplimiento
    de la obligación.

39
  • Elementos de la Obligación Tributaria
  • Elementos Internos
  • 1.-  Sujetos
  • Activo (acreedor)
  • Fisco Tesorería General de la República.
  • Municipio Tesorería Municipal.
  • Pasivo (deudor)
  • Deudor directo a quien afecta en su patrimonio.
  • Deudor sustituto por ejemplo, el empleador
    retiene sueldo del trabajador y lo entera en
    arcas fiscales.
  • Deudor tercero responsable por circunstancias
    contractuales se ve obligado apagar.
  •  

40
  • Sujetos Activo
  •   Es aquella parte de la obligación tributaria, a
    la que le corresponde la calidad de acreedor, es
    decir, a quien le corresponde el derecho a exigir
    el cumplimiento de la obligación, concediéndosele
    acciones o facultades para ejercer este derecho.
    El Estado o Administración Central o las demás
    corporaciones de derecho público legalmente
    facultados para percibir impuestos como por
    ejemplo las Municipalidades.
  •   Este es el sujeto acreedor de la prestación
    pecuniaria en que se concreta formalmente la
    obligación tributaria. Debe encontrarse
    especificado el la ley, por exigencias del
    principio de legalidad.
  • La Municipalidades se encuentran dotadas para
    percibir en su exclusivo beneficio los
    denominados "tributos municipales", por el
    concepto de circulación de vehículos (permisos de
    circulación) y por el ejercicio de toda
    profesión, oficio, industria, comercio u otras
    actividades (patentes). Ley de Rentas
    Municipales.

41
  • Sujeto Pasivo
  • Persona natural o jurídica, que se sitúa en una
    posición deudora dentro de la obligación
    tributaria, es decir, el sujeto que deberá
    realizar la prestación tributaria a favor el
    ente acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad
    de dinero en que se concreta la prestación, que
    es objeto de la obligación tributaria.
  • Clasificación tradicional de los sujetos pasivos.
  • 1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto
    pasivo.
  • 2.- Deudor sustituto.
  • 3.- Deudor tercero responsable.

42
  • 1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto
    pasivo.
  • Es la persona natural o jurídica o un patrimonio
    obligado por la ley, sobre quien recae la
    obligación de tener que enterar en arcas fiscales
    una suma de dinero, por haberse dado a su
    respecto el hecho o conjunto de hechos o
    circunstancias previstas por la ley para el
    nacimiento de la obligación tributaria.
  • Corresponde al sujeto definido en la ley, como
    obligado al pago de la deuda tributaria, al
    haberse verificado un determinado hecho
    imponible, existiendo un vínculo, precisado en la
    ley, entre este sujeto y el hecho imponible
    objetivo o presupuesto material del hecho
    imponible. Corresponde a lo que comúnmente se
    denomina "contribuyente", quien realiza el hecho
    gravado y paga una deuda propia con dineros
    propios. El vendedor, prestador de servicios,
    importador en el IVA., el trabajador dependiente
    en el impuesto único de la segunda categoría en
    la ley de la Renta, etc.

43
  • La definición legal de contribuyente se
    encuentra en el Artículo 8 N 5 del Código
    Tributario
  • "Por contribuyente, las personas naturales y
    jurídicas, o los administradores y tenedores de
    bienes ajenos afectados por impuestos".
  • Sin embargo, hay que tener presente que aquí no
    hay propiamente una definición de contribuyente,
    sino que una determinación de cuales personas o
    entes pueden llegar a asumir la calidad de
    contribuyentes, cuando se cumpla con los
    requisitos que la ley establezca para cada caso
    particular.

44
  • 2.- Sujeto Pasivo Sustituto.
  •   Es aquél que, por mandato legal, debe retener y
    enterar en arcas fiscales lo debido por otra
    persona y que por lo mismo debe hacer la debida
    retención o deducción. Es quien por disposición
    de la ley, asume la posición deudora que
    corresponde a un deudor directo, asumiendo tal
    posición en lugar de aquél.
  • Este sujeto también es conocido con la
    denominación de agente de retención o percepción.
    (Empleador en el caso del impuesto único de 2
    categoría, IVA cambio de sujeto).

45
  • 3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable
  •   En este caso, una persona se ve en la
    obligación de responder por la obligación de
    otra, por expresa disposición legal. Se trata de
    una persona que resulta obligada en lugar del
    contribuyente, en virtud de un hecho que se le
    atribuye a este último. El responsable, en los
    casos que la propia ley señala, deberá asumir la
    deuda de un contribuyente o deudor directo,
    pagando en consecuencia una deuda ajena, con
    dineros propios. Es quien, por imperativo legal,
    ha de cumplir la obligación tributaria, si se
    verifican los presupuestos de hecho que las
    normas establecen para que la obligación
    tributaria se extienda a los mismos.
  • Casos
  • - Artículo 71 del Código Tributario, en que al
    adquirente de un establecimiento comercial, la
    ley le da el carácter de fiador, respecto de las
    obligaciones tributarias correspondientes a lo
    adquirido que afectaban originalmente al vendedor
    o cedente.
  • - Artículo76 y 83 de la Ley de la Renta.
  • - Artículo 3, inc. 2 de la Ley del IVA.

46
  • 2.- La Causa
  •  
  • La causa de obligación tributaria se encuentra
    constituida por los beneficios que obtienen los
    contribuyentes de parte del Estado.
  •   Algunos autores distinguen entre causa de la
    obligación tributaria relativa a impuestos, en
    cuanto la causa se da por la capacidad
    contributiva de las personas que soportan la
    carga tributaria. En cuanto a las tasas, la causa
    es el servicio prestado por el Estado.
  •   Por su parte, la corriente anticausalista,
    señala que la causa es un concepto netamente
    privatista y que corresponde al motivo que induce
    a la celebración de un contrato, lo que no tiene
    aplicación en materia de obligación tributaria,
    pues se trata de una obligación legal, cuya única
    fuente es la ley.

47
  • 3.- El objeto
  • En forma previa, es necesario distinguir entre
    "objeto del tributo", que corresponde a la
    finalidad de financiamiento estatal que se
    persigue a través de éstos y el "objeto de la
    obligación tributaria", que corresponde a la
    prestación debida.
  • Es la prestación pecuniaria debida al Estado por
    el contribuyente. Se confunde con el impuesto
    mismo y que en materia tributaria sólo puede
    consistir en la entrega de una suma determinada o
    determinable de dinero.

48
  • Obligaciones accesorias
  •  
  • Hemos mencionado que los tributos generan para
    los contribuyentes, por una parte el deber de
    enterar en arcas fiscales una suma determinada de
    dinero, lo que constituye la denominada
    "obligación tributaria principal", y a la vez,
    una serie de otros deberes, llamados
    genéricamente "obligaciones o deberes
    accesorios". Estos deberes, pueden consistir en
    dar, hacer o en no hacer, y son o constituyen los
    medios necesarios para el cumplimiento y
    fiscalización de los tributos.
  •  
  • Entre estos deberes formales o accesorios,
    podemos mencionar los siguientes que, tienen como
    elemento común, el constituir fórmulas de entrega
    de información al ente fiscalizador y permitir y
    facilitar el cumplimiento de la obligación
    tributaria. (Es una enunciación meramente
    ejemplar).

49
  • Obligación de declarar, artículos 21 y siguientes
    del Código Tributario.
  • Obligación de inscribirse en el R.U.T., Artículo
    66 del Código Tributario.
  • Declaración de iniciación de actividades,
    Artículo 68 del Código Tributario.
  • Las sociedades deben comunicar al Servicio todo
    cambio de su estatuto social, Artículo 68 inc.
    final del Código Tributario.
  • Aviso de término de giro, Artículo 69 inc. 1º del
    Código Tributario.
  • Obligación de llevar contabilidad fidedigna,
    respecto de personas obligadas a Renta Efectiva,
    Artículo 17 inc. 1º del Código Tributario.
  • Obligación de mantener y conservar libros y
    documentos durante los plazos de prescripción,
    Artículo 17 inc. 2º, 200 y 201 del Código
    Tributario.
  • Obligación de emitir boletas y facturas,
    Artículos 88 inc. 1º y 2º del Código Tributario y
    Artículos 52 y 53 Ley de I.V.A.
  • Obligación del adquirente o beneficiario del
    servicio, de exigir factura o boleta y de
    retirarlas del local o establecimiento, Artículo
    88 inc. final y Artículo 97 Nº 19, ambos del
    Código Tributario.
  • Obligaciones de Notarios, Conservadores,
    Instituciones Públicas, Tribunales de Justicia y
    otros funcionarios públicos, conforme se dispone
    en los Artículos 73 a 92 del Código Tributario.

50
  • Elementos Externos
  • La ley
  • - Fuente inmediata y única de la obligación
    tributaria.
  • - Iniciativa exclusiva del Presidente de la
    República.
  • - Cámara de origen es la Cámara de Diputados.

51
  • Hecho imponible (gravado tributable)
  • Hecho fáctico que da origen a la obligación
    tributaria.
  • Importancia fundamental elemento imprescindible
    de la obligación tributaria.
  • El tributo sólo se debe cuando se realiza el
    presupuesto de hecho la administración
    financiera no puede obligar al pago a personas
    respecto a quienes no se haya realizado el hecho
    imponible.
  •  
  • Fundamento el legislador elige hechos, actos o
    situaciones en que pueda encontrarse el
    individuo. Facultades discrecionales en la
    elección. Se opta por situaciones de
    significación económica generalidad y capacidad
    contributiva son los criterios orientadores. El
    poder tributario del Estado establece tributos y
    selecciona los hechos imponibles.

52
  • Modos de extinguir la obligación tributaria
  • a) Pago
  • El Artículo 1560 del Código Civil, define el
    pago, como la prestación de lo que se debe. Ello
    significa, en definitiva, cumplir la obligación
    desarrollando la prestación debida.
  •  
  • Quien puede pagar En principio pueden pagar las
    deudas objeto de gestión recaudatoria, los
    sujetos pasivos y las demás personas obligadas,
    sin embargo, podrá efectuar el pago cualquier
    persona, pero ésta no podrá ejercitar ante la
    autoridad administrativa los derechos que
    correspondan al sujeto pasivo.
  •  
  • Donde se paga En Tesorería y entes autorizados,
    quienes actúan en representación de Tesorerías.

53
  • Como se paga En dinero efectivo o documentos que
    señala la propia ley tributaria. La ley 19.506,
    de 30.07.97, que modificó el Artículo 38 del
    Código Tributario, permite al Tesorero General
    autorizar pagos por tarjetas de débito o crédito
    u otros medios que no signifiquen un gasto
    adicional para el fisco.
  • Como se acredita Mediante el respectivo recibo,
    Artículo. 38 Código Tributario. Ello no impediría
    utilizar otro medios legales para comprobar su
    efectividad.
  •   Que comprende el pago El tributo adeudado. En
    caso de mora, comprende el tributo adeudado más
    reajustes, intereses y multas.
  • Momento en que se entiende efectuado el pago
    Tratándose de dinero en efectivo, éste se
    entiende realizado en el momento de la entrega.
    En el caso de documentos u otros medios, el
    momento del pago será el de su entrega o
    percepción por la administración, salvo que el
    documento no sea efectivamente pagado.
  • Efectos del Pago El pago extingue la deuda,
    quedando liberado el deudor principal y los demás
    sujetos responsables, siempre y cuando se trate
    de un pago íntegro y oportuno.

54
  • b) Condonación (Remisión)
  • Modo de extinguir en que el acreedor perdona la
    deuda al deudor.
  • Principio de legalidad el Presidente de la
    República puede promover un proyecto de ley para
    condonar tributos.
  • Se puede condonar total o parcialmente
  • - Sanciones administrativas fijas o variables.
  • - Intereses penales por mora en los casos
    previstos por la ley.
  • Es posible que se produzcan cuando el ciclo
    económico está en crisis.

55
  • C) Confusión
  • En una misma persona concurren las calidades de
    acreedor y deudor, extinguiéndose la obligación.
  • Para algunos, sólo en el caso que el Fisco herede
    de un contribuyente que debía al Fisco.
  • D) Compensación
  • Se produce cuando dos personas son
    recíprocamente acreedores y deudores a la vez se
    extinguen hasta la concurrencia de la deuda
    menor.
  • Requisitos para que opere obligación firme,
    líquida, exigible, no prescrita.

56
  • e) Prescripción (extintiva o liberatoria)
  • Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por
    no haberlos ejercido en un determinado plazo,
    concurriendo los demás requisitos legales.
  • No extingue ni hace desaparecer la obligación,
    sino que priva al acreedor negligente o inactivo
    de los derechos y acciones que no ha ejercido
    oportunamente.
  • La obligación subsiste, pero como obligación
    natural su cumplimiento no puede ser exigido por
    el acreedor pero si el deudor cumple, se
    entiende que está cumpliendo una obligación
    vigente, por lo tanto, lo que paga está bien
    pagado y no podrá pedir su restitución.
  • Qué prescribe
  • Facultad de fiscalización realizar, liquidar y
    girar los impuestos.
  • Facultad sancionadora del SII por las
    infracciones previstas en leyes tributarias y el
    ejercicio de la acción penal por delito
    tributario.
  • Facultad de cobro Tesorería General
    institución recaudadora de ingresos fiscales.

57
  • Requisitos para que opere en materia tributaria
  • Que exista una ley que lo establezca Código
    tributario y leyes especiales.
  • Que exista una acción o derecho susceptible de
    prescribir acción a favor del Fisco.
  • Inactividad del acreedor falta de diligencia en
    el ejercicio de una facultad o derecho.
  • Transcurso del tiempo artículo 200 CT.
  • Plazo ordinario Tres años desde que la
    obligación se hace exigible.
  • Plazo extraordinario Seis años para la revisión
    de impuestos sujetos a declaración ( Ej IVA y
    Renta), cuando ésta no se hubiere presentado o la
    presentada fuere maliciosamente falsa.

58
  • Aumento Plazo de Prescripción
  • Citación artículo 63 Código Tributario El plazo
    se aumenta automáticamente en 3 meses.
  • Devolución de Carta Certificada Lo establece la
    Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al
    hecho de ser devuelta una notificación por carta
    certificada, estando cumplida la prescripción se
    aumenta el plazo de prescripción en tres meses
    desde la recepción de la carta en el SII.
  • Aumento de plazo solicitado para responder a una
    citación Se contempla en el artículo 63 del
    Código Tributario, Lo solicita el contribuyente y
    es hasta por un mes.

59
  • Suspensión de la prescripción
  • Concepto Ciertos actos o hechos en cuya virtud
    se detiene el curso de la prescripción,
    continuando una vez desaparecida la causal,
    recuperándose el tiempo transcurrido con
    anterioridad a ésta.
  • Perdida de Libros de Contabilidad Artículo 97
    Nº 16 inciso 3º del Código Tributario la
    suspensión dura hasta que se reconstituyan los
    libros.
  • Impedimento de Girar Impuestos liquidados y
    reclamados.
  • Artículo 103 Ley de la Renta ausencia del
    contribuyente del país.

60
  • Interrupción de la prescripción.
  • Efecto que producen ciertos actos del acreedor o
    deudor en cuya virtud se detiene el curso de la
    prescripción, haciendo ineficaz el tiempo
    transcurrido hasta la fecha.
  • Los hechos que producen la interrupción
    (Artículo 201 Código Tributario)
  • Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.
  • Notificación administrativa de un giro o
    liquidación.
  • Requerimiento judicial.

61
  • Renovación de los plazos de prescripción.
  • Lo establece la Ley 19.506 es el efecto que la
    ley confiere al hecho de ser devuelta una
    notificación por carta certificada, estando
    cumplida la prescripción se aumenta el plazo de
    prescripción en tres meses desde la recepción de
    la carta en el SII, si el plazo no está vencido.
    Si está vencido el plazo de prescripción, se
    renueva el plazo en los tres meses desde la
    recepción de la carta en el Servicio de Impuestos
    Internos.
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