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IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EN ESPA

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impuesto de la renta de las personas fisicas en espa a ... 19% para los primeros 6000 21% resto tributaci n de dividendos de sociedades residentes en esp. – PowerPoint PPT presentation

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Title: IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EN ESPA


1
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EN
ESPAÑA
  • Fernando Serrano Antón
  • Profesor Titular de Derecho Financiero y
    Tributario. UCM
  • Defensor del Contribuyente. Madrid
  • serranoaf_at_madrid.es

2
Características generales
  • Impuesto directo, personal, progresivo y
    subjetivo
  • Principios de igualdad, generalidad y
    progresividad. Se deberían citar todos los ppos
    (capacidad económica, equitativa redistribución
    de la riqueza)
  • Grava la renta del contribuyente, independiente
    del lugar de obtención.
  • Pero tras la Reforma de 2006.

3
Características tras reforma
  • Discriminación según la naturaleza de la renta
  • Falta generalidad subjetiva solo para residentes
  • Falta generalidad objetiva numerosas rentas se
    benefician de no sujeción, exenciones o tipos
    especials
  • Falta generalidad territorial carga fiscal
    variable según Comunidad Aut.

4
LA APARICIÓN DEL MODELO DUAL
  • Recuperación de su naturaleza analítica o
    celular.
  • A partir de 2006
  • Tipo fijo rentas de capital / ahorro
  • Tipo progresivo rentas del trabajo,
    profesionales y empresariales.
  • Razones equidad, crecimiento, simplificación,
    neutralidad, productividad, globalización

5
  • DIVORCIO ENTRE PRINCIPIOS Y REALIDAD FISCAL.

6
COMPETENCIA TERRITORIAL
  • El IRPF se aplica en todo el territorio español,
    de acuerdo con la residencia habitual del
    contribuyente.
  • Ahora bien la aplicación del IRPF NO ES IDENTICA
    EN TODO TERRITORIO ESPAÑOL.
  • Se deriva de una serie de especialidades
    territoriales incluidas en nuestra Constitución.

7
COMPETENCIA TERRITORIAL
  • Es un impuesto cedido con carácter parcial (50)
  • Dos fases en la liquidación una estatal y otra
    autonómica
  • Competencias Comunidades
  • Tipo de gravamen Madrid a la baja.
  • Mínimo personal
  • Deducciones por inversión en vivienda habitual,
    por inversiones no empresarls.

8
Competencia territorial
  • Canarias , Ceuta y Melilla
  • Comunidades Autónomas de régimen foral.
  • Ley del IRNR

9
MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR
  • Parte de la renta destinada a satisfacer
    necesidades básicas personales y familiares del
    contribuyente.
  • Tipo 0, así no incide en la progresividad real
    del IRPF
  • Transparencia.
  • Mínimo del contribuyente mínimos por
    descendiente ascendientes discapacitados

10
Mínimo personal y familiar
  • Prorrateo en caso de concurrencia del derecho de
    aplicación.
  • Mínimo del contribuyente 5.151 euros 918 euros
    (si contribuyente mayor de 65) o 1.122 euros
    (si mayor de 75 años)
  • Mínimos por descendientes (menores de 25 años,
    convivencia, con rentas no superiores a 8.000
    euros
  • Discapacitados, en todo caso.

11
Mínimo personal y familiar
Número de orden Euros por año
Primero 1.836
Segundo 2.040
Tercero 3.672
Cuarto y ss. 4.182
Cuando el descendiente es menor de tres años 2.244 eur.
12
Mínimo personal y salario mínimo
  • El salario mínimo interprofesional en España para
    2012 es 8.979 euros vs. 5.151 mínimo exento
  • No hay obligación de declarar por debajo de
    22.000 euros del trabajo personal 1.600 euros
    procedentes del capital mobiliario y ganancias de
    capital y de 1.000 euros, rentas inmuebles por
    imputac.
  • IMPORTANCIA DE LAS RETENCIONES

13
TARIFA IRPF 2012
  • AUMENTO TIPO GRAVAMEN

14
Aliquotas progresivas
  • La progresividad, en comparación con Brasil, muy
    parecida, no así las tasas.
  • Adicionalmente, se ha introducido un recargo en
    la tarifa (3 por ciento al 7 por ciento) para
    superar la falta de recaudación durante la
    crisis.
  • Tipo marginal en alguna Comunidad 54 por ciento

15
CORRECCION INFLACION
  • En España, no existe previsión legal de deflactar
    la tarifa del IRPF, pero sí un compromiso moral
    de hacerlo.
  • En los últimos tres años no se ha llevado a cabo
    recaudación extra de 3.600 millones de euros

16
Tributación del ahorro
  • Dividendos
  • Intereses lucros
  • Ganancias de capital o maisvalias
  • Se compensan independientemente
  • Tipo fijo
  • 19 para los primeros 6000
  • 21 resto

17
TRIBUTACIÓN DE DIVIDENDOS DE SOCIEDADES
RESIDENTES EN ESP.
  • Desaparecen deducciones por doble imposición
    económica.
  • Exención limitada de 1.500 euros anuales.
  • La exención no se aplicará a
  • - Dividendos y beneficios distribuidos por
    instituciones de inversión colectiva.
  • - Dividendos y participaciones adquiridas dentro
    de los dos meses anteriores a la fecha en que
    aquéllos se hubieran satisfecho cuando, con
    posterioridad a esta fecha, dentro del mismo
    plazo, se produzca una transmisión de valores
    homogéneos.
  • SICAV
  • Gastos deducibles administración y depósito de
    valores

18
PLUSVALIAS O GANANCIA PATRIMONIAL
  • Tipo fijo 19 por ciento
  • En el caso de la transmisión de bienes inmuebles,
    el valor de adquisición se actualiza mediante los
    coeficientes que anualmente aprueba la Ley de
    presupuestos.
  • Asimismo se incrementa por los tributos y gastos
    que se hubieran pagado.

19
DEDUCCIONES EN LA CUOTA
  • Reflexión sobre servicios públicos y
    bonificaciones fiscales
  • Deducción por inversión en vivienda habitual
  • Deducciones por incentivos y estímulos a la
    inversión empresarial en actividades económicas
    en estimación directa y objetiva
  • Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
  • Deducción por cuenta ahorro-empresa
  • Deducción por alquiler de la vivienda habitual
  • Deducción por obras de mejora en vivienda

20
Deducciones autonómicas (Madrid)
  • Por nacimiento o adopción de hijos, adopción
    internacional de niños, acogimiento familiar de
    menores y gastos educativos
  • Por acogimiento no remunerado de mayores de 65
    años y/o con discapacidad
  • Por arrendamiento de la vivienda habitual por
    menores de 35 años
  • Por donativos a fundaciones.
  • Por el incremento de los costes de la
    financiación ajena para la inversión en vivienda
    habitual derivado del alza de los tipos de
    interés.
  • Por inversión en vivienda habitual de nueva
    construcción.
  • Para familias con dos o más descendientes e
    ingresos reducidos
  • Por inversión en la adquisición de acciones y
    participaciones sociales de nuevas entidades o de
    reciente creación.
  • Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores
    de 35 años.
  • Por inversiones realizadas en entidades cotizadas
    en el Mercado Alternativo Bursátil.

21
REDUCCIONES EN LA BASE
  • Las cotizaciones a la Seguridad Social o a
    mutualidades generales obligatorias de
    funcionarios.
  • Las detracciones por derechos pasivos.
  • Cotizaciones a los colegios de huérfanos o
    Instituciones similares.
  • Las cuotas satisfechas a sindicatos.
  • Cuotas satisfechas a colegios profesionales,
    cuando la colegiación tenga carácter obligatorio
    para el desempeño del trabajo, en la parte que
    corresponda a los fines esenciales de estas
    instituciones, y con el límite de 500 euros
    anuales.
  • Gastos de defensa jurídica de litigios laborales
    con la persona de la que recibe los rendimientos,
    con el límite de 300 euros anuales.
  • Prolongación de la actividad laboral por
    trabajadores mayores de 65 años.
  • Trabajadores desempleados que trasladen su
    residencia habitual por motivos laborales
  • Reducción adicional para trabajadores activos que
    sean personas con discapacidad

22
Estimación objetiva-simplificadadeterminación de
la base
  • Solo para actividades económicas previstas en la
    OM anual
  • Multisistema IVA IRPF IAE
  • No se deben superar ciertas magnitudes 450.000
    euros de renta
  • Ni 300.000 euros de volumen de compras

23
Estimación objetiva
  • Se utilizan signos, índices o módulos, aprobados
    anualmente número de trabajadores, metros
    cuadrados, potencia eléctrica consumida
  • Tienen incentivos como al empleo y a la inversión

24
TRIBUTACION FAMILIAR
  • Regla general IRPF grava renta del individuo, en
    función de la fuente, cualquiera que sea su
    régimen económico-matrimonial.
  • En 1978, el IRPF estaba diseñado como un impuesto
    de grupo, de unidad familiar.
  • La discriminación que padecían los solteros dio
    lugar a la STC 45/89.
  • TRIBUTACION INDIVIDUAL

25
TRIBUTACIÓN FAMILIAR
  • Actualmente, regla general tributación del
    individuo y posible opción de tributación
    conjunta.
  • Justificación evitar perjudicados en los
    matrimonios en los que solo trabaja uno de los
    cónyuges, o no puede acceder al mercado laboral.
  • Generalización de familias en las que trabajan
    ambos cónyuges.

26
TRIBUTACIÓN FAMILIAR
  • Dos modalidades
  • familia corte tradicional cónyuges no separados
    legalmente y menores de edad
  • Unidad monoparental caso de separaciones o
    uniones de hecho
  • Acumulación de rentas.

27
Tributación familiar
  • Difiere en los límites siguientes
  • Reducción BI por aportaciones a sistemas de
    previsión social y aportaciones a patrimonios
    protegidos de las personas con discapacidad.
  • Mismo mínimo del contribuyente
  • 3.400 euros de reducción en la BI

28
DEDUCCIONES INSTITUCIONES
  • Deducciones por donativos 25
  • Fundaciones y asociaciones.
  • Federaciones deportivas nacionales y
    territoriales
  • Estado, Comunidades Autónomas y Entidades Locales
  • Universidades públicas y colegios mayores
    adscritos
  • Deducciones por donativos 30
  • Cruz Roja Española
  • Iglesia Católica
  • Museos
  • Unicef, Caritas, AI, Médicos sin Fronteras, etc.
  • Deducción por actuaciones para la protección y
    difusión del Patrimonio Histórico Español y del
    Patrimonio Mundial

29
Crisis e IRPF
  • Aumento para todos los contribuyentes de la
    tarifa del IRPF

30
GASTOS POR ENFERMEDAD
  • Exención de las ayudas por los afectados del SIDA
    Art. 7 LIRPF
  • Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social
    o por mutualidades de previsión social como
    consecuencia de incapacidad permanente absoluta o
    gran invalidez
  • Prestaciones derivadas de sistemas de previsión
    para personas con discapacidad

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INDEMNIZACIONES DAÑO MORAL
  • La exención abarca la indemnización por daños
    físicos, psíquicos o morales (honor, intimidad,
    propia imagen).
  • Responsabilidad civil indemnización por quien
    produjo el daño o compañía aseguradora.
  • Contratos de seguros de accidente
  • La cuantía generalmente fijada por el Juez.
  • También exenta si la cuantía es percibida por los
    herederos.

32
INFORMACION BANCARIA
  • Los personas físicas o jurídicas, públicas o
    privadas estarán obligadas a proporcionar a la
    Administración tributaria toda clase de datos,
    informes, antecedentes y justificantes con
    trascendencia tributaria relacionados con el
    cumplimiento de sus propias obligaciones
    tributarias o deducidos de sus relaciones
    económicas, profesionales o financieras con otras
    personas.
  • Se incluyen las entidades financieras.

33
Información bancaria
  • Entidades, incluidas las bancarias, crediticias o
    de mediación financiera en general que, legal,
    estatutaria o habitualmente, realicen la gestión
    o intervención en el cobro de honorarios
    profesionales o en el de comisiones, por las
    actividades de captación, colocación, cesión o
    mediación en el mercado de capitales.
  • Las personas o entidades depositarias de dinero
    en efectivo o en cuentas, valores u otros bienes
    de deudores a la Administración tributaria en
    período ejecutivo estarán obligadas a informar a
    los órganos de recaudación.

34
Información bancaria
  • El incumplimiento de las obligaciones no podrá
    ampararse en el secreto bancario.
  • Los requerimientos individualizados relativos a
    los movimientos de cuentas corrientes, depósitos
    de ahorro y a plazo, cuentas de préstamos y
    créditos y demás operaciones activas y pasivas,
    podrán efectuarse en el ejercicio de las
    funciones de inspección o recaudación, previa
    autorización del órgano de la Administración
    tributaria que reglamentariamente se determine.

35
Información bancaria
  • Los requerimientos individualizados deberán
    precisar los datos identificativos del cheque u
    orden de pago de que se trate, o bien las
    operaciones objeto de investigación, los
    obligados tributarios afectados, titulares o
    autorizados, y el período de tiempo al que se
    refieren.
  • La investigación realizada según lo dispuesto en
    este apartado podrá afectar al origen y destino
    de los movimientos o de los cheques u otras
    órdenes de pago, si bien en estos casos no podrá
    exceder de la identificación de las personas y de
    las cuentas en las que se encuentre dicho origen
    y destino.

36
  • Muchas gracias por vuestra atención !
  • Fernando Serrano Antón
  • serranoaf_at_madrid.es
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