Deconstruccionismo y la huida del Derecho Tributario: - PowerPoint PPT Presentation

Loading...

PPT – Deconstruccionismo y la huida del Derecho Tributario: PowerPoint presentation | free to download - id: 6f7e61-MWU4N



Loading


The Adobe Flash plugin is needed to view this content

Get the plugin now

View by Category
About This Presentation
Title:

Deconstruccionismo y la huida del Derecho Tributario:

Description:

Deconstruccionismo y la huida del Derecho Tributario: El caso de las contribuciones previstas en las Leyes Org nicas de Ciencia, Tecnolog a e Innovaci n y Contra ... – PowerPoint PPT presentation

Number of Views:3
Avg rating:3.0/5.0
Slides: 21
Provided by: Hern122
Category:

less

Write a Comment
User Comments (0)
Transcript and Presenter's Notes

Title: Deconstruccionismo y la huida del Derecho Tributario:


1
  • Deconstruccionismo y la huida del Derecho
    Tributario
  • El caso de las contribuciones previstas en las
    Leyes Orgánicas de Ciencia, Tecnología e
    Innovación y Contra el Tráfico Ilícito y el
    Consumo de Sustancias Estupefacientes y
    Psicotrópicas.
  • Humberto Romero-Muci

2
Introducción
  • El Derecho actúa por abstracción. Los conceptos
    jurídicos son el resultado de un proceso en el
    que el entendimiento es capaz de captar los
    rasgos comunes de determinados hechos o acciones,
    para luego reducirlos a una representación y
    formular sobre ellos un juicio aplicable a todo
    el conjunto.
  • Sólo las características esenciales o
    definitorias del concepto constituyen la
    definición o el significado del mismo. De modo
    contrario, las características que no son
    esenciales, esto es, que son concomitantes al
    objeto, no son definitorias, no son significantes
    y, por lo tanto, no entran en la denotación del
    objeto o del concepto y no lo determinan.

3
Introducción (cont.)
  • En el caso que nos ocupa, la divergencia causal
    entre forma y sustancia, el desajuste entre
    medios y fines, esta vez, entre el (i) nomen
    jurídico utilizado por el texto normativo que
    tipifica la prestación legal y (ii) el efecto
    práctico que la obligación implica para el
    deudor, nos permitirá desenmascarar la existencia
    de verdaderos tributos encubiertos bajo la
    apariencia de otro tipo de prestaciones
    coactivas, que se alejan del concepto del tributo
    por adulteración de alguno de sus componentes
    fundacionales, pero que mantienen la sustancia
    del mismo, el efecto práctico de la tributación.

4
Introducción (cont.)
  • La falacia deconstructivista consiste en
    alejarse semánticamente del concepto de tributo,
    a través de alguna de sus notas esenciales, en
    crear una disociación en alguno de los
    significantes, para pretender independizarse del
    significado como interrupción de la síntesis que
    implica el concepto tributario, marginando y
    fragmentando, precisamente haciendo aparecer lo
    inesencial como esencial, lo marginal como
    centralidad.

5
El concepto de tributo y la parafiscalidad
  • Los tributos parafiscales comprenden las
    siguientes notas características
  • (i) son prestaciones patrimoniales coactivas
  • (ii) debidas a un ente público
  • (iii) se establecen con el fin de procurar los
    medios precisos para cubrir necesidades
    financieras de los entes públicos.
  • Se trata de obligaciones legales (ex lege), que
    surgen con independencia de la voluntad del
    contribuyente. El fin fiscal distingue el tributo
    de las multas que, por el contrario, tienen fines
    sancionatorios y admonitorios. Se deja a salvo
    que la fiscalidad puede ir más allá del propósito
    recaudatorio y atender a fines de determinada
    política económica de estímulo o desestímulo de
    cierta actividad, etc.

6
Tributos parafiscales
  • La Sala Político-Administrativa del Tribunal
    Supremo de Justicia ha señalado que los tributos
    parafiscales son exacciones recabadas por ciertos
    entes públicos para asegurar su financiamiento
    autónomo y tienen como características
    primordiales que (i) no se incluye su producto en
    los presupuestos estatales, (ii) no son
    recaudadas por los organismos específicamente
    fiscales del Estado y (iii) no ingresan a las
    tesorerías estatales, sino directamente en los
    entes recaudadores y administradores de los
    fondos (sentencia de fecha 26 de Julio de 2006,
    caso Inversiones Mukaren, C.A. vs. Consejo
    Nacional de la Vivienda).

7
Tributos parafiscales (cont.)
  • Si el tributo no tiene exclusivos fines
    financieros, esto es, no constituye un ingreso
    directo para el acreedor de la respectiva
    obligación, entonces, el cumplimiento de la
    prestación que constituye su objeto, no tiene por
    qué necesariamente verificarse bajo la modalidad
    de un dar a favor del acreedor, basta que la
    prestación económica se verifique en la forma
    establecida legalmente en cumplimiento del fin
    público que la justifica.

8
LOCTI cumplimiento de la obligación
  • La obligación tiene por objeto (i) una suma de
    dinero que debe ser transferida a los fondos o
    entidades a que se refieren los numerales 1, 2,
    3, del artículo 42, así como alternativamente,
    (ii) dicha suma puede ser erogada para conceder
    financiamientos o realizar participaciones
    patrimoniales o simples gastos en las actividades
    señaladas en los numerales 5, 6, 7, 8 y 9
    ejusdem.
  • Estamos en presencia de una obligación
    alternativa por voluntad de la Ley, esto es, que
    recae sobre varios objetos posibles a la vez, que
    el deudor puede cumplir entregando sólo uno de
    ellos.

9
LOCTI cumplimiento de la obligación (cont.)
  • En nuestro criterio, la forma de cumplimiento
    que consiste en apariencia en un hacer, es, en
    esencia, una forma simplificada de alcanzar el
    mismo fin legal de promoción de las actividades
    científicas, tecnológicas y de innovación, de una
    forma más directa e inmediata. Se hace obvio que,
    en vez de implicar un dar a favor de fondos
    tecnológicos o entes administrativos,
    alternativamente se abrevia mediante la
    auto-afectación por el deudor, de la suma debida
    a los fines legales. Lo importante es que ésta es
    una modalidad alternativa legalmente prevista.

10
LOTISEP cumplimiento de la obligación
  • El objeto de la obligación consiste en un dar,
    esto es, en transferir el monto del llamado
    aporte al órgano desconcentrado en la materia,
    para la ejecución de los programas y proyectos
    que establecen las disposiciones normativas de
    creación previstas respectivamente.
  • Ese dar califica bajo la categoría tributaria de
    las contribuciones de seguridad social, con todas
    las consecuencias jurídicas que el régimen
    tributario consagra a las especies contributivas,
    tanto en la materia relativa a la obligación
    tributaria misma, su régimen de determinación y
    fiscalización, sancionatorio como de control de
    la legalidad de los actos de contenido tributario
    previstos en forma sistematizada en el COT.

11
La huida del Derecho Tributario
  • Entrada en vigencia
  • LOTISEP omisión en cuanto a la entrada en
    vigencia de la contribución y falta de remisión
    al Código Orgánico Tributario, dejando al
    destinatario de la norma en una situación de
    total incertidumbre.
  • LOCTI estableció, a los fines de exigir el
    cumplimiento del aporte, una vacatio legis hasta
    el 1 de Enero de 2006.
  • Al tratarse de tributos que se determinan y
    liquidan por períodos anuales, la obligación
    tributaria deberá ser determinada y liquidada a
    partir del siguiente período que se inicie luego
    de verificado el diferimiento legal en la
    aplicación de la norma.

12
La huida del Derecho Tributario (cont.)
  • 2) La aplicación de los principios
    constitucionales de la tributación
  • Las contribuciones en comento califican como
    tributos, surgidas precisamente como una
    concreción del deber genérico de contribuir al
    sostenimiento de las cargas públicas (artículos
    116 y 316 de la Constitución), en el cometido
    particular del fin social que suponen (evitar el
    consumo de drogas y desarrollar y fomentar el
    desarrollo de las actividades de ciencia,
    tecnología, conocimiento e innovación).

13
La huida del Derecho Tributario (cont.)
  • 3) El régimen sancionatorio
  • La aplicación del Código Orgánico Tributario, en
    particular, las normas relativas a los ilícitos
    tributarios y sus sanciones (artículo 79 y
    siguientes), constituye un imperativo, en virtud
    de la naturaleza tributaria de las contribuciones
    cuyo incumplimiento se pretende sancionar y de la
    reserva legal sancionatoria que en la materia
    ostenta dicho Código.

14
Conclusiones
  • Las contribuciones creadas mediante la LOCTI y la
    LOTISEP aparentan obligaciones patrimoniales de
    Derecho Público no contributivas, que se
    disimulan en las modalidades atípicas de
    cumplimiento de la obligación (erogaciones
    afectadas a los fines públicos sectoriales que
    cada ley promueve, esto es, la inversión en
    ciencia y tecnología y la inhibición del consumo
    de sustancias estupefacientes y psicotrópicas).
  • 2) Sin embargo, estamos en presencia de (i)
    prestaciones patrimoniales legales, (ii)
    sometidas a un régimen de Derecho Público, (iii)
    cifradas cuantitativamente conforme a la
    capacidad económica del deudor y, (iv) destinadas
    a la satisfacción de una finalidad pública. Se
    trata de una manifestación sintomática de la
    anarquía parafiscal.

15
Conclusiones (cont.)
  • 3) En el moderno Estado Social de Derecho, lo
    esencial a la noción del tributo es (i) la
    exacción coactiva de la riqueza particular con el
    propósito de cobertura de fines públicos,
    independientemente de la modalidad de
    cumplimiento y que (ii) la modalidad de
    cumplimiento del tributo no se resuelve
    exclusivamente en un dar al acreedor, esto es, en
    una transferencia de los recursos patrimoniales
    que la exacción supone, sino que la prestación
    puede verificarse afectando los recursos en la
    forma prevista por la ley de creación del
    tributo.

16
Conclusiones (cont.)
  • 4) En los casos de la LOCTI, la falacia
    deconstructivista consiste en pretender adulterar
    el carácter tributario de la obligación en
    comentarios, porque (i) la exacción se denomina
    aporte y no contribución (ii) la prestación
    no implica un ingreso a favor del ente acreedor,
    esto es, no ingresa en su patrimonio para
    financiar sus funciones (iii) las sumas
    legalmente debidas no son disponibles
    directamente por el acreedor sino canalizadas a
    través de un fondo creado al efecto, para
    financiar los proyectos en cuestión a favor de
    terceros y, (iv) existe la alternativa de la
    auto-disposición de los recursos debidos por el
    deudor mientras se afectan a los fines legales,
    sublimados bajo el rótulo de inversión.

17
Conclusiones (cont.)
  • 5) En el caso de la LOTISEP, el espejismo
    semántico que se articula a través del concepto
    aporte y los fines de seguridad y
    responsabilidad social a los que se asocia
    mediante su ingreso al órgano desconcentrado en
    la materia antidrogas, encubre un tributo
    parafiscal de la seguridad social, sometido a la
    institucionalidad tributaria regulada por el
    marco normativo del Código Orgánico Tributario,
    el cual, por su especialidad, priva respecto del
    régimen previsto en la Ley en cuestión a todos
    los fines asociados al cumplimiento de la
    obligación legal en comentarios.

18
Conclusiones (cont.)
  • 6) La Huida del Derecho Tributario consiste en
    que ambos instrumentos legislativos (LOTISEP y
    LOCTI) establecen sus propios (i) sistemas
    sancionatorios, (ii) procedimientos de
    verificación, fiscalización y determinación de la
    obligación, e incluso régimen de exigibilidad
    temporal de la obligación, lo cual constituye
    claramente la tendencia actual del Legislador de
    establecer y regular ciertas especies o
    categorías tributarias de carácter parafiscal,
    con disposiciones propias y particulares que no
    guardan relación con el régimen general,
    sistematizado o estandarizado en materia
    tributaria, contenido en el Código Orgánico
    Tributario. Huida que no sólo es del Derecho
    Tributario, sino del Derecho mismo.

19
Recomendaciones
  • 1) Recomendamos que la AVDT asuma la convicción
    institucional sobre la naturaleza tributaria de
    las contribuciones previstas en las LOCTI y
    LOTISEP como conclusiones del pleno de las VIII
    Jornadas de Derecho Tributario y denuncie
    públicamente la condición de tales como
    contribuciones parafiscales al margen de la
    institucionalidad normativa tributaria prevista
    en el Código Orgánico Tributario, que como tales
    tributos están sometidas a todos los principios
    constitucionales que rigen la tributación
    (legalidad, capacidad contributiva, no
    discriminación, no confiscatoriedad y prohibición
    de retroactividad) y a las garantías procesales y
    sancionatorias previstas en el citado Código
    Orgánico Tributario.

20
Recomendaciones (cont.)
  • 2) Recomendamos que la AVDT alerte sobre el
    fenómeno anarquizante de la parafiscalidad. (i)
    Desde un punto de vista jurídico, constituye una
    grave quiebra del Estado de Derecho y de la
    unidad y coherencia que impone la racionalidad
    institucional del sistema fiscal. (ii) Desde un
    punto de vista económico y financiero, constituye
    un morbo anarquizante del sistema tributario que
    eleva la presión fiscal mediante la creación de
    tributos desarticulados de la política económica
    del Estado, que no consultan la capacidad
    económica real y frustran su organización
    presupuestaria.
About PowerShow.com