Luis Alberto Guerrero Alvarado Agente Comercial y Viajante Contador Contador Auditor Ingeniero Comercial Diplomado en Legislaci - PowerPoint PPT Presentation

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Luis Alberto Guerrero Alvarado Agente Comercial y Viajante Contador Contador Auditor Ingeniero Comercial Diplomado en Legislaci

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Title: Luis Alberto Guerrero Alvarado Agente Comercial y Viajante Contador Contador Auditor Ingeniero Comercial Diplomado en Legislaci


1
Luis Alberto Guerrero Alvarado Agente Comercial
y Viajante Contador Contador Auditor Ingeniero
Comercial Diplomado en Legislación
Tributaria Magíster (E) en Gestión
Tributaria Diplomado en Gestión de
Empresas Diplomado en Docencia Universitaria Profe
sor Especialista en Educación de Adultos
2
Fondo Utilidades Tributarias
El autor de algunas de las láminas siguientes es
el señor Vicente Salort algunas del profesor
Carlos Ara y muchos otros docentes, otras son
de de mi autoría. Se han recopilado aquellas más
significativas.
3
EL F.U.T. en el tiempo
4
INICIO DEL F.U.T.
  • A contar del 1º de enero de 1984.
  • Año Tributario 1985.
  • (Ley Nº 18.293, D.O. 31 de enero de 1984).
  • Resolución Ex. Nº 891, de 28.03.1985 - D.O.
    02.04.1985.

5
ORIGEN DEL FUT
  • Reforma Tributaria Ley 18.293/1984
  • Impuestos personales se afectan en base a
    retiros, remesas o distribuciones
  • Impuesto de Primera Categoría constituye crédito
    contra los impuestos personales

6
(No Transcript)
7
(No Transcript)
8
(No Transcript)
9
Remanente Anterior
  • PUEDE SER
  • Igual cero
  • Negativo
  • Pérdidas Tributarias
  • Gastos Rechazados Pagados
  • Retiros Presuntos
  • A partir del año comercial 1995
  • Año Tributario 1996.
  • Ley Nº 19.398, D.O. 04.08.1995.
  • Positivo
  • Utilidades tributables acumuladas, no retiradas
    ni distribuidas.

Jamás los retiros o dist. de utilidades puede
dejar FUT negativo
10
POR QUÉ EL FUT?
  • Necesidad de controlar las utilidades generadas,
    (obtenidas en el ejercicio o en años anteriores)
    y retenidas o no distribuidas en las empresas
  • Necesidad de controlar el crédito por impuesto de
    primera categoría, generado por los retiros
    imputados a las utilidades.

11
HISTORIA DEL REMANENTE ANTERIOR POSITIVO
Ejercicio Comercial Tasa del Impuesto Factor de Incremento
1984 al 1988 10 0,11111
1989 -0- -0-
1990 10 0,11111
1991 al 2001 15 0,17647
2002 16 0,190476
2003 16,5 0,197604
2004 y siguientes 17 0,204819
12
Cuándo debió nacer el concepto de utilidades
netas?
  • De conformidad a la modificación introducida al
  • Nº 1 del Artículo 54 (respecto de la base
  • imponible del Impuesto Global Complementario)
  • Artículo 58, Nº 2 (Base Imponible del Impuesto
  • Adicional de los accionistas extranjeros) y
  • artículo 62 (base imponible del Impuesto
  • Adicional de los socios extranjeros), por la Ley
  • Nº 18.985, D.O. 28.06.1990), DEBIO REGIR A
  • CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 1991.

13
Cuál fue la modificación introducida a las
normas anteriormente citadas?
  • Consistió en
  • Que cuando corresponda aplicar el crédito por
  • concepto del impuesto de primera categoría en
  • contra de los tributos personales, se agregará
  • un monto equivalente a éste para determinar
  • la renta bruta global y la base gravada con
  • el Impuesto Adicional se considerará como
  • suma afectada por el impuesto de primera para
  • el cálculo de dicho crédito.
  • Vigencia a contar del año tributario 1991

14
SE INCORPORA A LA LEY DE LA RENTA LA OBLIGACION
DE LLEVAR EL FUT - LEY Nº 18.985, DE 1990
  • Modificación al Texto del ART. 14 DE LA LEY DE LA
    RENTA, se incorpora a dicho ARTICULO LA
    OBLIGACION DEL REGISTRO FUT.
  • Se dicta la Resolución EX. Nº 2.154, de
    19.07.1991 REGLAMENTO DEL FUT. Y deroga la
    anterior. (RES. Nº 891, DE 1985). No cambia el
    formato anterior sigue exactamente igual al que
    se contenía en la anterior Resolución Ex. Nº 891,
    de 1985.
  • VIGENCIA A CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 1991

15
Que dice el artículo 14 LIR
  • A) Contribuyentes obligados a declarar según
    contabilidad completa.
  • 1º Respecto de los empresarios individuales,
    contribuyentes del artículo 58, número 1º, socios
    de sociedades de personas y socios gestores en el
    caso de sociedades en comandita por acciones
  • a) Quedarán gravados con los impuestos global
    complementario o adicional, según proceda, por
    los retiros o remesas que reciban de la empresa,
    hasta completar el fondo de utilidades
    tributables referido en el número 3º de este
    artículo.

16
Que dice el artículo 14 LIR
  • A) Contribuyentes obligados a declarar según
    contabilidad completa.
  • 2º Los accionistas de las sociedades anónimas y
    en comandita por acciones pagarán los
    impuestos global complementario o adicional,
    según corresponda, sobre las cantidades que a
    cualquier título les distribuya la sociedad
    respectiva, en conformidad con lo dispuesto en
    los artículos 54, número 1º, y 58, número 2º, de
    la presente ley.

17
Que dice el artículo 14 LIR
  • B) Otros contribuyentes
  • 1º En el caso de contribuyentes afectos al
    impuesto de la primera categoría que declaren
    rentas efectivas y que no las determinen sobre la
    base de un balance general, según contabilidad
    completa, las rentas establecidas en conformidad
    con el Título II, más todos los ingresos o
    beneficios percibidos o devengados por la
    empresa, incluyendo las participaciones
    percibidas o devengadas que provengan de empresas
    o sociedades que determinen e n igual forma
    su renta imponible, se gravarán respecto del
    empresario individual, socio, accionista o
    contribuyente del artículo 58, número 1, con el
    impuesto global complementario o adicional, en el
    mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o
    distribuyan. 2º Las rentas presuntas se
    afectarán con los impuestos global
    complementario o adicional, en el ejercicio a que
    correspondan. En el caso de sociedades de
    personas, estas rentas se entenderán retiradas
    por los socios en proporción a su participación
    en las utilidades.

18
Que dice el artículo 14 Bis LIR
  • Art. 14 bis. Los contribuyentes obligados a
    declarar renta efectiva según contabilidad
    completa por rentas del artículo 20 de esta
    ley, cuyos ingresos por ventas, servicios u otras
    actividades de su giro, no hayan excedido un
    promedio anual de 3.000 unidades tributarias
    mensuales en los tres últimos ejercicios, podrán
    optar por pagar los impuestos anuales de primera
    categoría y global complementario o adicional,
    sobre todos los retiros en dinero o en
    especie que efectúen los propietarios, socios o
    comuneros, y todas las cantidades que
    distribuyan a cualquier título las sociedades
    anónimas o en comandita por acciones, sin
    distinguir o considerar su origen o fuente, o si
    se trata o no de sumas no gravadas o exentas.

19
(No Transcript)
20
F.U.T.
  • CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
  • PRIMERA CATEGORIA
  • RENTA EFECTIVA
  • CONTABILIDAD COMPLETA
  • BALANCE GENERAL

21
PERO NO FUE ASI
  • El SII mediante Circular Nº 53, de 17.10.1990,
    instruyó que todas las rentas gravadas con el
    tributo de primera categoría, y, por ende, con
    derecho al crédito por impuesto de primera
    categoría, debían incrementar las bases de los
    tributos para efectos de calcularlo, ya sean
    que declaren renta efectivas mediante
    contabilidad completa, simplificada o rentas
    presuntas.
  • Instrucciones con vigencia a contar del A.T.
    1991. (Año comercial 1990)

22
El tema del incremento
  • Antiguamente
  • Retiros (tasa 15) 1.000.000
  • En principio el crédito es 150.000 (15
    s/1.000.000), pero como se considera afectada
    por impuesto, se considera que 1.000.000 es el
    85 del monto bruto y el crédito es el 15 de 85
    y resulta el factor 0,17647, por tanto es
    176.470.- y para comprobar
  • 1.176.470 15 176.470.-

23
El tema del incremento
  • Ahora debemos preocuparnos de si son utilidades
    netas libres de impuesto o que incluyen parcial
    o totalmente el impuesto de primera
    categoría, a objeto de no determinar una renta
    bruta ni un crédito superior a la RLI que se
    determinó.

24
El tema del incremento
Concepto Utilidad Bruta Impuesto 17 Utilidad Neta Incremento 0,204819 Crédito
RLI del ejercicio 1.000.000 170.000 830.000 170.000 170.000
AÑO 1 AÑO 2 TOTAL L1 600.000 230.000 830.000 L
10 122.891 47.108 169.999 L13 722.891 277.108
999.999 L30 122.891 47.108 169.999
AÑO 1 L1 920.000 L10 188.433 L13
1.108.433 L30 188.433
Rta. Bruta gt RLI y crédito gt Impto.
AÑO 1 L1 920.000 L10 80.000 L13
1.000.000 L30 170.000
Neta 830.000 Impto. 90.000
170.000
25
Incremento y Crédito por Impuesto de Primera
Categoría
Concepto Incremento Crédito
RLI SI/NO SI
Rentas Exentas NO NO
Dividendos según certificado s/c
Retiros de Empresas Cont. Completa según Balance s/c s/c
Retiros de Empresas Cont. Completa 14 bis NO SI
Participaciones en Cont. Simplificada NO SI
Diferencia entre Dep. Acelerada y Normal NO NO
26
Incremento y Crédito por Impuesto de Primera
Categoría
Concepto Incremento Crédito
Rentas Presuntas NO Contr.
Reinversiones Recibidas s/c. s/c.
FUT Devengado s/i. s/i.
s/c Según certificado emitido por la empresa fuente
Contr. Impuesto después de deducir contribuciones de bienes raíces cuando proceda
s/i. Según información recibida de la Otra Empresa

27
INSTRUCCIONES SOBRE EL FUT
  • El SII a raíz de la modificación introducida al
    artículo 14º de la Ley de la Renta, da
    instrucciones sobre dicha modificación con la
    Circular Nº 60, DE 01.12.1990. (Instrucciones
    sobre la mecánica del FUT y tributación de los
    retiros y distribuciones).
  • Dentro de su texto nada dice respecto a las
    utilidades netas, de la columna Impuesto
    Primera Categoría Utilidad sin crédito, etc.

28
POSTERIORMENTE
  • Mediante Circular Nº 6, de 22.01.1992, el SII
    cambia instrucciones dictadas por la Circular Nº
    53, de 1990.
  • Primera jurisprudencia que incorpora en su texto
    las expresiones valor neto, y valor bruto.
  • Y señala, que tipos de contribuyentes deben
    incrementar las bases imponible de los tributos
    personales a fin de calcular el crédito que se
    comenta
  • SOLO AQUELLOS QUE DECLARAN RENTA EFECTIVA
    MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA
  • Y señala, que las instrucciones impartidas en
    Circular Nº 53, de 1990, deben entenderse en los
    términos anteriormente indicados.

29
Formato de Registro
Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Crédito
Corresponde al total de la utilidad determinada o percibida Corresponde al Impuesto que afecta a la RLI del contribuyente Corresponde al total de la Utilidad determinada menos el Impuesto Utilidad neta por el factor según la tasa Otras la certificada por la empresa fuente (Utilidad Neta Incremento) Tasa respectiva Otras La certificada por la empresa fuente
30
CIRCULAR Nº 17, DE 1993
  • El SII por medio de la citada Circular, instruye
    sobre la imputación de los Gastos Rechazados
    Pagados en el FUT, cuando éstos hayan sido
    provisionados en años anteriores, respecto de las
    empresas individuales y Sociedades de
    Personas. (Nada dijo en la Circular Nº 60, de
    1990, ni la Res. Ex. Nº 2.154, de 1991).
  • Tampoco instruyó sobre la imputación del impuesto
    de primera categoría al FUT.
  • Posteriormente en Oficios Nº 1.752, de 1997,
    ratificado posteriormente por Oficio Nº 4.306, de
    1999, instruye sobre tal imputación.

31
Contribuyentes del Artículo 14 bis de la Ley de
la Renta
  • Por Circular Nº 40, de 1992, el SII instruye que
    también aquellos contribuyentes acogidos al
    régimen Simplificado de Contabilidad deberían
    incrementar las bases imponibles de los tributos
    para efectos de calcular el crédito.
  • Por Circular Nº 17, de 19.03.1993, el SII cambia
    de criterio y señala que los retiros no deben ser
    incrementados para efectos del cálculo del
    crédito por impuesto de primera categoría.
  • Esta instrucción rige a contar, textual
  • Operación Renta del Año Tributario 1993.

32
DICTAMENES DEL SII
  • OFICIO Nº 1.243, DE 06.04.1993
  • En aquellos casos que las empresas entreguen
    rentas netas, sin incluir el impuesto de primera
    categoría, las bases deben incrementarse para
    efectos del cálculo del crédito.
  • En el evento que las rentas retiradas o
    distribuidas incluyan el tributo de categoría,
    obviamente no procede efectuar el agregado que se
    comenta.

33
DICTAMENES DEL SII
  • Posteriormente por Oficio Nº 3.087, de fecha
    04.11.1996 reitera criterio del Oficio Nº 1.243,
    de 1993.
  • SII SEÑALA
  • Si en las utilidades retiradas por los dueños,
    socios o propietarios de las empresas o
    sociedades incluye parte del impuesto de primera
    categoría, en tal caso las referidas rentas
    deberán aumentarse por el
  • incremento sólo por aquella parte del impuesto
    no retirado.
  • Por oficio Nº 1.752, del 05.08.1997, el SII
    señala que este criterio se viene aplicando desde
    el año 1993.

34
DICTAMENES DEL SII
  • Circular Nº 42, de fecha 27.10.1995.
  • SII SEÑALA
  • Cada vez que se declaren rentas o cantidades
    netas en los impuestos personales, ya sean,
    retiros, dividendos, gastos rechazados, que se
    hayan afectado con el impuesto de primera
    categoría, a dichas rentas debe agregarse, como
    incremento la parte del impuesto de primera
    categoría que las afectó a nivel de empresa, sin
    perjuicio que posteriormente dicho tributo se
    rebaje como crédito en contra de los impuestos
    finales.

35
DICTAMENES DEL SII
  • Circular Nº 42, de 27.10.1995.
  • SII SEÑALA
  • Que el impuesto de primera categoría pagado en su
    calidad de gasto rechazado no tiene derecho al
    crédito por impuesto de primera categoría, y, por
    ende, tampoco debe incrementarse su monto.
  • Aquí nació la columna Impuesto Primera Categoría
    - Utilidad sin Crédito.

36
DICTAMENES DEL SII
  • Oficio Nº 1.752, de fecha 05.08.1997.
  • SII SEÑALA
  • Cuando se haya retirado toda la utilidad
    determinada en la R.L.I. del ejercicio en curso y
    dentro de ésta se incluya el tributo de
    categoría, en el año del pago de dicho tributo
    éste no debe rebajarse de las utilidades del año
    siguiente.
  • Reitera que solo cuando se retiren rentas netas
    éstas deben ser incrementadas criterio que se
    aplica a contar del año 1993.

37
DICTAMENES DEL SII
  • Oficio Nº 4.306, de fecha 26.11.1999.
  • SII SEÑALA
  • Provisionado o no el impuesto de primera
    categoría, cuando el citado tributo haya sido
    retirado o distribuido no se rebaja de las
    utilidades del año siguiente, en su calidad de
    gasto rechazado.
  • Señala que el criterio del Oficio Nº 1.752, de
    1997, es aplicable independiente que se haya o no
    provisionado el impuesto de primera categoría.

38
FORMATO DEL FUT
  • El SII a través del Oficio Nº 4.306., de 1999,
    nos entrega por primera vez un formato del
    Registro Libro FUT, en donde se separan en
    columnas las
  • Utilidades brutas
  • El impuesto de Primera Categoría
  • Utilidad neta
  • Incremento por Impuesto Primera Categoría
  • Crédito por Impuesto Primera Categoría
  • Impuesto de Primera Categoría a rebajar del FUT

39
FORMATO ENTREGADO
DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1ª CATEGORIA UTILIDAD NETA INCREMENTO CREDITO IMPTO. 1ª CAT. QUE SE REBAJA DEL FUT



40
REAJUSTABILIDAD DEL IMPTO. 1ERA. CATEGORIA
POSITIVO
  • Oficio Nº 4.306, de 26.11.1999.
  • SII SEÑALA
  • La diferencia de reajustabilidad que se produce
    respecto del Impuesto de Primera Categoría que se
    rebaje del FUT, tal valor constituye una utilidad
    retenida en el citado libro y que es susceptible
    de ser retirada o distribuida, sin derecho al
    crédito por Impuesto de Primera Categoría.

41
EN RESUMEN SE TIENE
  • De acuerdo a las Instrucciones comentadas
    anteriormente
  • Las empresas con renta efectiva acreditada
    mediante Contabilidad Completa y sobre la base a
    un Balance General, y, por ende, obligadas a
    llevar el libro especial denominado F.U.T., a
    través de la historia del F.U.T, éstas empresas
    han tributado de la siguiente forma

42
AÑO TRIBUTARIO 1985 / 1990
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Rem. Ant. Reajustado 2) R.L.I. del ejercicio Menos Gtos. Rech. pagados (Impto. 1ª Categoría) 1.000 (100) 900 -0- 900
3) Retiros de utilidades (900)
Saldo FUT año siguiente -0-
43
TRIBUTACION AT - 1985 AL AT - 1990
  • R.L.I. 1.000 X 10 100
  • (-) G. R. ( 100) con crédito 10
  • (-) Retiros ( 900) con crédito 90
  • --------- -----------
  • --0-- 100
  • Excepto por los retiros y distribuciones de
  • dividendos imputados a utilidades del año
  • 1989 - Utilidades sin crédito.

44
AÑO TRIBUTARIO 1991
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Líquida del Ejercicio Menos Gastos rechazados pagados (Impuesto 1ª Categoría) 1.000 (100) 900 -0- 900
3) Retiros de utilidades (900)
Saldo FUT año siguiente -0-
45
TRIBUTACION AT - 1991
  • R.L.I. 1.000 X 10 100
  • Incremento Crédito
  • (-) G. R. (100) 11
    11
  • (-) Retiros (900) 100
    100
  • ------- -----------
  • -0- 111

  • Contabilidad completa simplificada rentas
    presuntas
  • y contribuyentes del Art. 14 bis, L.I.R.

46
AÑO TRIBUTARIO 1992
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Líquida Imponible Ejercicio Menos Gastos rechazados pagados (Impuesto 1ª Categoría) 1.000 (150) 850 -0- 850
3) Retiros de utilidades (850)
Saldo FUT año siguiente -0-
47
TRIBUTACION AT - 1992
  • R.L.I. 1.000 X 15 150
  • Incremento Crédito
  • (-) G. R. (150) 26
    26
  • (-) Retiros (850) 150
    150
  • ------- -----------
  • -0- 176
  • Contabilidad completa y contribuyentes del Art.
    14 bis,
  • L.I.R.

48
AÑO TRIBUTARIO 1993
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Líquida Imponible Ejercicio Menos Gastos rechazados pagados (Impuesto 1ª Categoría) 1.000 (150) 850 -0- 850
3) Retiros de utilidades (850)
Saldo FUT año siguiente -0-
49
TRIBUTACION AT - 1993
  • R.L.I. 1.000 X 15 150
  • Incremento Crédito
  • (-) G. R. (150) 26
    26
  • (-) Retiros (850) 150
    150
  • ------- ----------
  • -0- 176
  • Contabilidad completa, según balance general, y
    por
  • ende, obligados a llevar el libro F.U.T.

50
AÑO TRIBUTARIO 1994 / 1995
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Líquida Imponible Ejercicio Menos Gastos rechazados pagados (Impuesto 1ª Categoría) 1.000 (150) 850 -0- 850
3) Retiros de utilidades (700)
Saldo FUT año siguiente 150
51
TRIBUTACION AT - 1994 AL AT - 1995
  • R.L.I. 1.000 X 15 150

  • Incremento Crédito
  • (-) G. R. (150) 26 26
  • (-) Retiros (700) 124 124
  • ------- ---------
  • 150 150
  • Contabilidad completa, según balance general, y
    por
  • ende, obligados a llevar el libro F.U.T.

52
AÑO TRIBUTARIO 1994 / 1995
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Líquida Imponible Ejercicio Menos Gastos rechazados pagados (Impuesto 1ª Categoría Año Anterior) 1.000 (150) 850 -0- 850
3) Retiros de utilidades (800)
Saldo FUT año siguiente 50
53
TRIBUTACION AT - 1994 AL AT - 1995
  • R.L.I. 1.000 X 15 150

  • Incremento Crédito
  • (-) G. R. (150) 26 26
  • (-) Retiros (800) 24 124
  • ------- 50 ---------
  • 50 150
  • Incremento debe ser igual al impuesto no retirado
  • Contabilidad completa, según balance general, y
    por
  • ende, obligados a llevar el libro F.U.T.

54
AÑO TRIBUTARIO 1994 / 1995
DETALLE Parcial Subtotal Total
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Líquida Imponible Ejercicio Menos Gastos rechazados pagados (Impuesto. 1ª Categoría) 1.000 (150) 850 -0- 850
3) Retiros de utilidades (850)
Saldo FUT año siguiente -0-
Retiros hasta el tope del FUT Neto
55
TRIBUTACION AT - 1994 AL AT - 1995
  • R.L.I. 1.000 X 15 150

  • Incremento Crédito
  • (-) G. R. (150) -0- 23
  • (-) Retiros (850) -0- 127
  • ------- ---------
  • -0- 150
  • Contabilidad completa, según balance general, y
    por
  • ende, obligados a llevar el libro F.U.T.

56
A CONTAR DEL AT - 1996
  • Si al 31.12.1994, el FUT presentaba la siguiente
    información
  • Remanente positivo 2.000
  • Impuesto Primera Categoría a pagar en el mes de
    abril de 1995 por 750

57
A CONTAR DEL AT - 1996
DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1ª CATEGORIA QUE SE REBAJA DEL FUT IMPTO. 1ª CATEGORIA UTILIDAD NETA INCREMENTO CREDITO IMPTO. 1ª CAT.
Rem. Ant. Más Reaj. 8,2 2.000 165 750 62 1.250 103 221 18 221 18
Rem. Ant. 2.165 812 1.353 239 239
(-) Impto. Reaj. (795) (795) -0- -0- -0-
Subtotal 1.370 17 1.353 239 239
R.L.I. 1.000 150 850 150 150
Totales 2.370 17 150 2.203 389 389
58
DIFERENCIA POR DEPRECIACION ACELERADA
  • CIRCULAR Nº 65, DE 25.09.2001.
  • Modificación al Nº 5 del Art. 31 de la Ley de
    la
  • Renta, por la Ley Nº 19.738 D.O. 19.06.2001.
  • Diferencia entre depreciación normal y
    acelerada,
  • se ingresa al FUT como una utilidad sin
    crédito.
  • En el Libro FUT, se incorpora una nueva columna
  • para el control de dicha diferencia por
  • depreciación acelerada.
  • VIGENCIA A contar del Año Tributario 2002

59
A CONTAR DEL AT - 2002
DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1ª CATEGORIA QUE SE REBAJA DEL FUT IMPTO. 1ª CATEG. UTILIDAD NETA INCREM. CREDITO IMPTO. 1ª CAT. Diferencia Deprec. Acelerada






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DIFERENCIA POR DEPRECIACION ACELERADA
  • OFICIO Nº 4.518, DE 12.09.2003.
  • SII, señala que no ve inconveniente en que se
    lleve el control de la diferencia de depreciación
    acelerada en un registro o control separado de
    las utilidades tributables, siempre y cuando no
    altere los efectos tributarios que se han
    impartido.

61
A CONTAR DEL AT - 2002
DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1ª CATEGORIA QUE SE REBAJA DEL FUT IMPTO. 1ª CATEGORIA UTILIDAD NETA INCREMENTO CREDITO IMPTO. 1ª CAT.
         
             
             
             
             
             

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REGISTRO DIFERENCIA DEPRECIACION ACELERADA EN EL
FUT
Detalle Subtotal Total
Remanente Anterior
Cantidad que se agrega
Diferencia del ejercicio
Subtotal
Imputaciones


63
DIFERENCIA NEGATIVA POR REAJUSTE IMPTO. 1º CATEG.
  • A través del Suplemento Tributario Año Tributario
    2005, el SII determinó que
  • La reajustabilidad negativa resultante de la
    actualización del Impuesto 1º Categoría para
    efectos de su imputación en el FUT, se debe
    imputar a las utilidades sin crédito que hubiese
    generado la empresa en ejercicios anteriores, si
    no existieran éstas se imputará a las utilidades
    sin crédito generadas en el año, y si éstas
    tampoco existieran quedarán reflejado en el FUT
    como un valor negativo a rebajar de las
    utilidades sin crédito de los próximos
    ejercicios.
  • No consumen utilidades con crédito.

64
PRESCRIPCION DEL FUT
  • OFICIO Nº 393, DE 04.02.2005.
  • OFICIO Nº 164, DE 27.01.1997.
  • OFICIO Nº 231, DE 04.07.1986.
  • En resumen señalan que para los efectos
    tributarios están obligados a conservar sus
    libros y documentación, dentro de los plazos
    establecidos por el Art. 200 del Código
    Tributario, pero ellos deben ser conservados por
    un plazo mayor cuando las anotaciones y
    antecedentes contables puedan servir de base para
    la determinación de impuestos correspondientes a
    períodos tributarios cuya revisión no se
    encuentre prescrita, como ocurre, por ejemplo,
    con el arrastre de pérdidas tributarias,
    remanentes de crédito fiscal IVA y los registros
    que emanan del Libro FUT.

65
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES
  • El Artículo 17 del Código Tributario, en su
    inciso primero señala
  • Los libros de contabilidad deberán ser llevados
    en lengua castellana y sus valores expresados en
    la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser
    conservados por los contribuyentes, junto con
    toda la documentación, mientras esté pendiente el
    plazo que tiene el Servicio para la revisión de
    las declaraciones.

66
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES
  • El Artículo 59 del Código Tributario
  • Dentro de los plazos de prescripción, el
    Servicio podrá examinar y revisar las
    declaraciones presentadas por los contribuyentes.

67
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES
  • Artículo 200 del Código Tributario Inciso 1º
    (Plazo Ordinario)
  • El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar
    cualquiera deficiencia en su liquidación y girar
    los impuestos a que hubiere lugar, dentro del
    término de tres años contados desde la expiración
    del plazo legal en que debió efectuarse el pago.

68
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES
  • Artículo 200 del Código Tributario Inciso 2º
    (Plazo Extraordinario)
  • El plazo señalado en el inciso primero será de
    seis años para la revisión de impuestos sujetos a
    declaración, cuando ésta no se hubiere presentado
    o la presentada fuere maliciosamente falsa.

69
RECTIFICACION DEL LIBRO FUT
  • Por qué se solicita rectificación del Libro FUT,
    ya sea para eliminar pérdidas tributarias o
    eliminar créditos, por años que se encuentran
    prescritos?
  • RESPUESTA Porque de esta forma el
    contribuyente renuncia a la prescripción.

70
CITACION Y LIQUIDACION
  • Por qué no se cita al contribuyente de
    conformidad a lo dispuesto por el Art. 63 del
    C.T. por períodos prescritos?
  • RESPUESTA Por estar fuera de los plazos para
    ejercer sus funciones fiscalizadoras.
  • Si lo hicieran, en virtud de lo dispuesto por
    el Art. 136 del C.T., el D.R. debe disponer
    en el fallo la anulación o eliminación de los
    rubros de la liquidación reclamada que
    correspondan a revisiones efectuadas fuera de
    los plazos de prescripción.

71
ESQUEMA DEL FUT
UTILIDADES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS
RETIROS O DISTRIBU- CIONES
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

-
Se afectan con Primera Categoría
Se afectan con Impuestos Personales
No se han afectado con Impuestos Personales
72
  • La existencia de utilidades afectadas con
    Impuesto de Primera Categoría y que tienen
    pendientes la tributación con los Impuestos
    Personales son aquellas que provienen de
    actividades sujetas a rentas efectivas
    determinadas en base a contabilidad completa y
    que no hayan optado por acogerse a lo dispuesto
    en el artículo 14 bis.

73
Cuáles son los factores a considerar?
  • A) Utilidades afectadas con el Impuesto de
    Primera Categoría o exentas de este Impuesto
    pero afecta a los Impuestos Personales
  • B) Retiros o Distribuciones

74
Utilidades
Concepto S. P. S. A.
Renta Liquida Imponible SI SI
Rentas Exentas (incluye dividendos) SI SI
Participaciones Sociales Percibidas Retiros de Otras empresas o Participación en Empresas con Contabilidad Simplificada. En el caso de las S. A. retiros efectivos de Sociedades con Rentas Presuntas SI SI
Diferencia entre Depreciación Acelerada y Normal SI SI
Rentas Presuntas y/o Participación en Rentas Presuntas SI NO
Reinversiones Recibidas SI NO
FUT devengado en otras empresas SI NO
75
Cómo se registran las Utilidades
  • A.- En el caso de las Utilidades Propias (Rta
    Líquida Imponible, Rentas Exentas y Rentas
    Presuntas) se registra el valor determinado al 31
    de diciembre del año en cuestión
  • B.- En el caso de las demás utilidades, se
    registran por el valor efectivamente percibido,
    salvo las Participaciones en Contabilidad
    Simplificada, que se registra el valor
    determinado al 31 de diciembre.

76
Momento en que son consumidas
  • A.- En general, las Utilidades se consumen
    conforme a su antigüedad.
  • B.- RLI se consume por los gastos rechazados que
    formaron parte de ella, en el ejercicio de su
    desembolso de dinero
  • C.- Diferencia Depreciación se consume en el
    ejercicio que se haya agotado el FUT normal y
    existan retiros efectivos o presuntos o imputar
    distribuciones
  • D.- Rentas Presuntas en el mismo ejercicio en
    que se agregan

77
El tema de la antigüedad
  • A.- La antigüedad de las Utilidades Propias
    corresponde al año en que se determinen
  • B.- La antigüedad de las Utilidades Ajenas
    corresponde al año en que sean percibidas.
  • C.- Las utilidades ajenas percibidas en un
    ejercicio son más antiguas que las propias
    determinadas en el mismo ejercicio.

78
(No Transcript)
79
EL F.U.T. en el tiempo y algo más
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