INICIATIVA DEL EJECUTIVO PARA LA REFORMA INTEGRAL DE LA HACIEND

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DIPLOMADO EN NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ
G. eduardo_at_enriquezg.com Noviembre 2013
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SERIE NIF B

• NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU
  CONJUNTO

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SERIE NIF B

• NIF B 15
• CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS

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PREÁMBULO

• RECONOCIMIENTO DE OPERACIONES DE ACUERDO CON SU
  SUSTANCIA ECONOMICA
• DE ACUERDO CON MODIFICACIONES A LA NORMA
  INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL 1º DE ENERO DE
  2005 Y MODIFICACIONES DE DICIEMBRE DE 2005
• ENTRO EN VIGOR A PARTIR DEL
• 1º DE ENERO DE 2008

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OBJETIVO

• ESTABLECER LAS NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO DE
  LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y DE LAS
  OPERACIONES EXTRANJERAS EN LOS ESTADOS
  FINANCIEROS DE LA ENTIDAD INFORMANTE Y LA
  CONVERSION DE SU INFORMACION FINANCIERA A UNA
  MONEDA DIFERENTE A SU MONEDA DE REGISTRO O A SU
  MONEDA FUNCIONAL
• ASIMISMO, ESTABLECER NORMAS DE PRESENTACION Y
  REVELACION

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ALCANCE

• TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS
  FINANCIEROS
• (NIF A 3)

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ALCANCE

• APLICABLE A
• EL RECONOCIMIENTO EN LA MONEDA DE REGISTRO, DE
  LAS TRANSACCIONES Y SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA
• LA CONVERSION DE LOS EDOS. FIN. DE OPERACIONES
  EXTRANJERAS DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA
  FUNCIONAL Y DE ESTA A LA MONEDA DE INFORME, QUE
  SE INCLUYEN EN LOS EDOS. FIN. DE LA ENTIDAD
  INFORMANTE, YA SEA POR CONSOLIDACION O AL APLICAR
  EL METODO DE PARTICIPACION
• LA CONVERSION DE LOS EDOS. FIN. DE CUALQUIEN
  ENTIDAD, A LA MONEDA DE INFORME ELEGIDA, Y
• LA INFORMACION A REVELAR CUANDO UNA ENTIDAD
  PRESENTA INFORMACION COMPLEMENTARIA A SUS EDOS.
  FIN. DETERMINADA CON BASE EN PROCEDIMIENTO DE
  CONVERSION DIFERENTE

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ALCANCE

• NO APLICABLE A
• LA CONVERSION, DENTRO DEL ESTADO DE FLUJOS DE
  EFECTIVO DE FLUJOS DE TRANSACCIONES EN MONEDA
  EXTRANJERA, NI PARA LA CONVERSION DE LOS FLUJOS
  DE EFECTIVO DE OPERACIONES EXTRANJERAS
• EL RECONOCIMIENTO DE LAS TRANSACCIONES Y SALDOS
  EN MONEDA EXTRANJERA RELACIONADOS CON
  INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES
  DE COBERTURA
• LA INFORMACION COMPLEMENTARIA PRESENTADA EN UNA
  MONEDA DIFERENTE A LA MONEDA DE INFORME

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• ENTIDAD INFORMANTE EMISORA DE LOS EDOS. FIN.
• EFECTOS DE CONVERSION DIFERENCIA QUE RESULTA DE
  CONVERTIR DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA MONEDA DE
  INFORME, EL BG Y EL ER DE UNA OPERACION
  EXTRANJERA
• FLUCTUACION CAMBIARIA O DIFERENCIA EN CAMBIOS
  DIFERENCIA RESULTANTE DE CONVERTIR TRANSACCIONES
  O SALDOS DENOMINADOS EN MONEDA EXTRANJERA A OTRA
  MONEDA, UTILIZANDO DIFERENTES TIPOS DE CAMBIO Y
  CONVERTIR INFORMACION FINANCIERA DE LA MONEDA DE
  REGISTRO A LA MONEDA FUNCIONAL
• INVERSION NETA EN UNA OPERACION EXTRANJERA
  IMPORTE DE LA PARTICIPACION DE LA ENTIDAD
  INFORMANTE EN LOS ACTIVOS NETOS DE UNA OPERACION
  EXTRANJERA
• MONEDA DE INFORME LA ELEGIDA Y UTILIZADA POR UNA
  ENTIDAD PARA PRESENTAR SUS EDOS. FIN.
• MONEDA DE REGISTRO EN LA QUE LA ENTIDAD MANTIENE
  SUS REGISTROS CONTABLES, YA SEA PARA FINES
  LEGALES O DE INFORMACION
• MONEDA EXTRANJERA CUALQUIER MONEDA DIFERENTE A
  LA DE REGISTRO, A LA FUNCIONAL O LA DE INFORME,
  SEGUN LAS CIRCUNSTANCIAS.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• MONEDA FUNCIONAL CON LA QUE OPERA UNA ENTIDAD EN
  SU ENTORNO ECONOMICO, EN LA QUE GENERA Y APLICA
  EFECTIVO
• OPERACION EXTRANJERA ENTIDAD JURIDICA O UNIDAD
  GENERADORA DE EFECTIVO CUYAS OPERACIONES ESTAN
  BASADAS EN UN ENTORNO ECONOMICO O MONEDAS
  DISTINTOS A LOS DE LA ENTIDAD INFORMANTE
• PARTIDAS MONETARIAS EXPRESADAS EN UNIDADES
  MONETARIAS NOMINALES
• PARTIDAS NO MONETARIAS SU VALOR VARIA DE ACUERDO
  CON EL COMPORTAMIENTO DE LA INFLACION
• TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA LAS
  REALIZADAS POR LA ENTIDAD INFORMANTE DENOMINADAS
  EN MONEDA EXTRANJERA
• TIPO DE CAMBIO RELACION DE CAMBIO ENTRE DOS
  MONEDAS
• TIPO DE CAMBIO DE CONTADO UTILIZADO EN
  TRANSACCIONES DE ENTREGA INMEDIATA
• TIPO DE CAMBIO DE CIERRE EL DE CONTADO A LA
  FECHA DEL BG
• TIPO DE CAMBIO HISTORICO EL DE CONTADO A LA
  FECHA DE LA OPERACION
• VALOR RAZONABLE MONTO DE EFECTIVO QUE SE ESTARIA
  DISPUESTO A INTERCAMBIAR POR UN ACTIVO, UN PASIVO
  EN UN MERCADO DE LIBRE COMPETENCIA

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TIPO DE CAMBIO

• SI ESTAN DISPONIBLES VARIOS TIPOS DE CAMBIO, DEBE
  UTILIZARSE AQUEL CON EL QUE LOS FLUJOS DE
  EFECTIVO FUERON REALIZADOS O PUDIERON HABER SIDO
  REALIZADOS A LA FECHA DE LA CONVERSION
• SI DERIVADO DE UN CONTROL DE CAMBIOS EXISTEN
  RESTRICCIONES SE DEBERA TOMAR EL TIPO DE CAMBIO
  PUBLICADO POR UNA ENTIDAD RECONOCIDA
• DE NO EXISTIR INFORMACION SOBRE EL TIPO DE CAMBIO
  Y SI SE TRATA DE UNA SUBSIDIARIA
• - DEJAR DE CONSOLIDAR SUS EDOS. FIN.
• - LA INVERSION DE LA SUBSIDIARIA DEBE PRESENTARSE
  A VALORES DE SU ULTIMA CONVERSION
• - LA INVERSION SE DEBERA SOMETER A PRUEBAS DE
  DETERIORO

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• INCLUYE AQUELLAS EN LAS QUE LA ENTIDAD
• COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS CUYO PRECIO SE
  DENOMINA EN MONEDA EXTRANJERA
• PRESTA O TAMA PRESTADOS FONDOS, ADQUIERE O
  DISPONE DE ACTIVOS, INCURRE, TRANSFIERE O LIQUIDA
  PASIVOS, SI LOS IMPORTES CORRESPONDIENTES SE
  ESTABLECEN A COBRAR O PAGAR EN UNA MONEDA
  EXTRANJERA

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• RECONOCIMIENTO INICIAL
• TODA TRANSACCION EN MONEDA EXTRANJERA DEBE
  RECONOCERSE INICIALMENTE EN LA MONEDA DE REGISTRO
  APLICANDO EL TIPO DE CAMBIO HISTORICO
• LA FECHA DE UNA TRANSACCION ES AQUELLA EN LA CUAL
  DICHA OPERACIÓN SE DEVENGA Y CUMPLE LAS
  CONDICIONES PARA SU RECONOCIMIENTO DE ACUERDO CON
  LAS NIF

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
• A LA FECHA DE CIERRE DE LOS EDOS. FIN., LOS
  SALDOS DE PARTIDAS MONETARIAS DERIVADOS DE
  TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA DEBEN
  CONVERTIRSE AL TIPO DE CAMBIO DE CIERRE.
  ASIMISMO, A LA FECHA DE REALIZACION (COBRO O
  PAGO) DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA,
  ESTAS DEBEN CONVERTIRSE AL TIPO DE CAMBIO DE
  REALIZACION. DE ESTOS PROCEDIMIENTOS SURGEN
  DIFERENCIAS EN CAMBIOS

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS DETERMINADAS DEBEN
  RECONOCERSE COMO INGRESO O GASTO EN EL ESTADO DE
  RESULTADO INTEGRAL EN EL PERIODO EN QUE SE
  ORIGINAN, CON EXCEPCION DE
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS QUE SON CAPITALIZADAS
  COMO PARTE DEL COSTO DE UN ACTIVO CONFORME A NIF
  D 6 CAPITALIZACION DEL COSTO INTEGRAL DE
  FINANCIAMIENTO, Y
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS DERIVADAS DE UN PASIVO
  EN MONEDA EXTRANJERA PROVENIENTES DE DERIVADOS Y
  COBERTURA (CAPITAL CONTABLE)

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• MONEDA FUNCIONAL
• PARA DETERMINARLA SE DEBEN CONSIDERAR LOS
  SIGUIENTES FACTORES
• EL ENTORNO ECONOMICO PRIMARIO EN EL QUE OPERA
• LA MONEDA QUE INFLUYE FUNDAMENTALMENTE EN LA
  DETERMINACION DE LOS PRECIOS DE VENTA DE SUS
  BIENES Y SERVICIOS (CON FRECUENCIA ES LA MONEDA
  EN LA CUAL SE DENOMINAN Y REALIZAN LOS PRECIOS DE
  VENTA DE BIENES Y SERVICIOS)
• LA INFLUENCIA QUE UNA MONEDA TIENE EN LA
  DETERMINACION, DENOMINACION Y REALIZACION DE SUS
  COSTOS Y GASTOS, TALES COMO, LOS COSTOS DE MANO
  DE OBRA, DE LOS MATERIALES Y DE OTROS COSTOS DE
  PRODUCCION DE BIENES O SERVICIOS
• LA MONEDA EN LA CUAL SE GENERAN Y APLICAN LOS
  FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS DISTINTAS UNIDADES
  GENERADORAS DE EFECTIVO DE LA ENTIDAD
• LA MONEDA EN LA CUAL SE GENERAN LOS FLUJOS DE
  EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
• LA MONEDA EN LA CUAL RECIBE Y CONSERVA LOS FLUJOS
  DE EFECTIVO QUE DERIVAN DE SUS ACTIVIDADES DE
  OPERACION

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• MONEDA FUNCIONAL
• LA MONEDA FUNCIONAL REFLEJA LAS OPERACIONES Y SUS
  CONDICIONES SUBYACENTES Y CAMBIA CUANDO SE
  PRODUCEN MODIFICACIONES POR LO QUE SE PUEDEN
  TENER UNA MONEDA DE REGISTRO Y UNA MONEDA DE
  INFORME DIFERENTES A LA FUNCIONAL.
• LA DETERMINACION DE UNA DETERMINADA MONEDA DE
  REGISTRO NORMALMANTE ATIENDE A REQUERIMIENTOS DE
  TIPO LEGAL, PUEDE NO SER LA MISMA QUE LA MONEDA
  FUNCIONAL (NORMALMENTE SON IGUALES)
• CADA ENTIDAD DEBE IDENTIFICAR SU MONEDA DE
  REGISTRO Y SU MONEDA FUNCIONAL Y DEFINIR SU
  MONEDA DE INFORME
• SI LAS MONEDAS SON DIFERENTES ENTRE SI DEBERA
  HACER CONVERSION DE EDOS. FIN.
• CUANDO NO SE ESTA SUJETA A CONSOLIDACION O METODO
  DE PARTICIPACION, CUANDO LA MONEDA DE REGISTRO Y
  LA DE INFORME SEAN IGUALES Y A SU VEZ, DIFERENTES
  A LA MONEDA FUNCIONAL, LA MONEDA DE INFORME PUEDE
  SER LA DE REGISTRO SIN TENER QUE LLEVAR A CABO EL
  PROCESO DE CONVERSION A LA MONEDA FUNCIONAL

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• RECONOCIMIENTO INICIAL
• LA ADQUISICION DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA DEBE
  RECONOCERSE INICIALMENTE EN LA MONEDA DE REGISTRO
  Y UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO HISTORICO. PARA
  ESTOS EFECTOS, LOS AJUSTES AL VALOR RAZONABLE DE
  LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA OPERACIÓN ADQUIRIDA,
  QUE SURGEN COMO CONSECUENCIA DE LA ADQUISICION,
  FORMAN PARTE DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE DICHA
  OPERACION

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
• CONFORME A LAS NIF PARTICULARES RELATIVAS A
  ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS E
  INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES, LOS EDOS.
  FIN. INDIVIDUALES DE CADA UNA DE LAS ENTIDADES
  JURIDICAS O GENERADORAS DE EFECTIVO, DEBEN
  PRESENTARSE FORMANDO PARTE DE LA UNIDAD ECONOMICA
  QUE INTEGRAN

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
• ANTES DEL PROCESO DE CONSOLIDACION, COMBINACION O
  MP, LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CADA OPERACIÓN
  EXTRANJERA DEBEN
• MODIFICARSE PARA PRESENTARSE CON BASE EN NIF
  MEXICANAS UTILIZADAS POR LA ENTIDAD INFORMANTE
• CONVERTIRSE A LA MONEDA DE INFORME DE LA ENTIDAD
  ECONOMICA A LA QUE PERTENECEN (ENTIDAD INFORMANTE)

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
• PARA LOGRAR LO ANTERIOR, SI LA OPERACIÓN
  EXTRANJERA TIENE UNA MONEDA FUNCIONAL DIFERENTE
  DE SU MONEDA DE REGISTRO, DEBE PRIMERO CONVERTIR
  LA INFORMACION FINANCIERA DE SU MONEDA DE
  REGISTRO A SU MONEDA FUNCIONAL. POSTERIORMENTE,
  SI LA MONEDA DE INFORME ES DIFERENTE A SU MONEDA
  FUNCIONAL, LA INFORMACION FINANCIERA DEBE
  CONVERTIRSE DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA
  FUNCIONAL
• CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL DE UNA OPERACION
  EXTRANJERA ES DIFERENTE A SU MONEDA DE REGISTRO,
  SE CALIFICA COMO UNA MONEDA EXTRANJERA POR LO
  TANTO, SE DEBE CONVERTIR DE LA MONEDA DE REGISTRO
  A LA FUNCIONAL.
• CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL ES IGUAL QUE LA DE
  REGISTRO, NO DEBE HACERSE CONVERSION A LA MONEDA
  FUNCIONAL

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA
  FUNCIONAL
• ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS, AL TC DE CIERRE
• ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Y CAPITAL
  CONTABLE TC HISTORICO
• LAS PARTIDAS NO MONETARIAS RECONOCIDAS A SU VALOS
  RAZONABLE, TC HISTORICO, REFERIDO A LA FECHA EN
  QUE SE DETERMINO EL VALOR RAZONABLE
• RESULTADOS A TC HISTORICO (SE PERMITE UTILIZAR
  TC PROMEDIO)
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS QUE SE ORIGINAN EN LA
  CONVERSION DE MONEDA DE REGISTRO A MONEDA
  FUNCIONAL DEBEN RECONOCERSE COMO INGRESO O GASTO
  DE RESULTADOS DE OPERACIÓN EXTRANJERA EN EL
  PERIODO QUE SE ORIGINAN

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
• CUANDO LA MONEDA DE INFORME ES DIFERENTE DE LA
  FUNCIONAL SE CALIFICA COMO MONEDA EXTRANJERA POR
  LO QUE SE DEBE CONVERTIR DE LA MONEDA FUNCIONAL A
  LA DE INFORME
• CUANDO LA MONEDA DE INFORME ES IGUAL QUE LA
  FUNCIONAL, NO SE DEBE CONVERTIR A MONEDA DE
  INFORME

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
• COMO PARTE DEL PROCESO DE CONVERSION SE BASA EN
  LA NIF B 10 DEBE IDENTIFICARSE EL TIPO DE
  ENTORNO Y SOBRE ESA BASE EFECTUAR EL PROCESO DE
  CONVERSION
• ENTORNO NO INFLACIONARIO
• EL BG Y EL ERI DEBEN CONVERTIRSE A LA MONEDA DE
  INFORME, COMO SIGUE
• ACTIVOS Y PASIVOS TC DE CIERRE, CAP CONTABLE A TC
  HISTORICO
• ER TC HISTORICO DE SU DEVENGAMIENTO
• RESULTADO POR CONVERSION EN EL CAPITAL CONTABLE
  (0RI)
• AL CONSOLIDAR CUALQUIER DIFERENCIA SE REGISTRA
  COMO EFECTO ACUMULADO POR CONVERSION DENTRO DEL
  CAPITAL CONTABLE (0RI)
• SE PUEDE UTILIZAR UN TC APROXIMADO

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
• ENTORNO INFLACIONARIO
• EL BG, ERI Y CAP CONT DEBEN CONVERTIRSE AL TC DE
  CIERRE
• ER TC DE CIERRE
• RESULTADO POR CONVERSION EN EL CAPITAL CONTABLE
  (0RI)
• AL CONSOLIDAR CUALQUIER DIFERENCIA SE REGISTRA
  COMO EFECTO ACUMULADO POR CONVERSION DENTRO DEL
  CAPITAL CONTABLE (0RI)
• LOS RESULTADOS DE AÑOS SIGUIENTES EN EL RESULTADO
  DEL EJERCICIO RIF

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OPERACIONES EXTRANJERAS

• CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
• ENTORNO INFLACIONARIO
• DISPOSICIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA
• EL EFECTO ACUMULADO POR CONVERSIÓN RELACIONADO
  CON UNA OPERACIÓN EXTRANJERA, RECONOCIDO COMO UNA
  PARTIDA DE UTILIDAD O PERDIDA INTEGRAL DEL
  CAPITAL CONTABLE, DEBE RECICLARSE AL ERI, EN LA
  PARTE PROPORCIONAL SEGÚN CORRESPONDA A LA PARTE
  DISPUESTA, A LA FECHA DE DISPOSICIÓN, COMO PARTE
  DE LA GANANCIA O PERDIDA DERIVADA DE LA
  DISPOSICIÓN

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NORMAS DE PRESENTACIÓN

• TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DEL RIF
• CONVERSIÓN DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA
  FUNCIONAL
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DEL RIF
• CONVERSIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
• LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DE UN ORI
  DENTRO DEL CAPITAL CONTABLE, COMO RESULTADO POR
  CONVERSIÓN.
• DISPOSICIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA
• EL EFECTO ACUMULADO POR CONVERSIÓN RELACIONADO
  CON UNA OPERACIÓN EXTRANJERA, RECONOCIDO COMO UNA
  PARTIDA DE UTILIDAD O PERDIDA INTEGRAL DEL
  CAPITAL CONTABLE, DEBE RECICLARSE AL ERI, EN LA
  PARTE PROPORCIONAL SEGÚN CORRESPONDA A LA PARTE
  DISPUESTA, A LA FECHA DE DISPOSICIÓN, COMO PARTE
  DE LA GANANCIA O PERDIDA DERIVADA DE LA
  DISPOSICIÓN

30
Por su participación y atención !Gracias!
L.C. Eduardo M. Enríquez Gutiérrez eduardo_at_enrique
zg.com