INICIATIVA DEL EJECUTIVO PARA LA REFORMA INTEGRAL DE LA HACIEND

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• Combinaciones de Negocios
• (IFRS 3)

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ
G. eduardo.enriquez_at_email.gvamundial.com.mx
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Objetivos Describir los principales conceptos
de IFRS 3. Definir una combinación de negocios
bajo IFRS 3. Determinar la fecha de adquisición
Describir los requisitos de reconocimiento y
valuación de activos y pasivos identificables.
Describir los pasos para determinar el crédito
mercantil Conocer las exenciones
voluntarias de IFRS 1 respecto a
combinaciones de negocios. Identificar
diferencias entre IFRS y NIF.
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• Método de compra
• Una combinación de negocios se contabiliza
  utilizando el método de compra.
• ?Apropiado cuando una entidad obtiene el
  control de uno o más negocios.
• ?No aplica a combinaciones bajo control común.
• En el método de compra
• ?Debe identificarse un adquiriente (quien
  obtiene control).
• ?Cada activo y pasivo identificable se valúa a
  valor razonable (VR) a la fecha de compra.
• ?La PNC se valúa a Valor Razonable
• ?Se reconoce generalmente como crédito
  mercantil, la diferencia entre
• El total de la contraprestación transferida,
  cualquier PNC en la adquirida y en una
  combinación de negocios en etapas, el VR a la
  fecha de adquisición de la participación
  previamente mantenida en la empresa adquirida, y
• Los activos netos identificables adquiridos.
• ?La contraprestación transferida en una
  combinación de negocios se valúaa a a VR.
• ltIFRS 3, INT 6, 7,8 10 y 11gt

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• Método de compra - Pasos

Alcance Determinar si la transacción es una combinación de negocios
Adquirente Identificar la entidad adquirente
Fecha Determinar la fecha de adquisición
Reconocimiento y Valuación Reconocer y valuar activos, pasivos y PNC
Crédito mercantil Determinar el crédito mercantil
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• ALCANCE
• Cómo se determina si una transacción es una
  combinación de negocios bajo el alcance IFRS 3?
  
• ?Una combinación de negocios se da cuando los
  activos adquiridos y pasivos asumidos constituyen
  un negocio.
• Si no representan un negocio, se reconoce como
  una compra de activos.
• ltIFRS 3.3gt

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• ALCANCE
• Control Común
• Combinaciones bajo control común son aquellas en
  las que todas las entidades combinadas son
  controladas por la misma persona o grupo, antes y
  después de la combinación.
• ltIFRS 3 B1gt
• IFRS 3 NO aplica a transacciones bajo control
  común.
• ltIFRS 3.2gt

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• Identificación de la entidad adquirente
• Una de las entidades debe identificarse como la
  adquirente.
• ltIFRS 3.6gt
• Cómo se identifica a la adquirente?

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Identificación de la entidad adquirente La
adquirente es la entidad que obtiene control
sobre la otra (IAS 27) ltIFRS 3.7gt Si no se
puede identificar, considerar ?Pago en
efectivo o pasivos asumidos La que paga o
asume pasivos ?Pago en acciones La que emite
sus acciones ?La que tenga un tamaño
significativamente mayor Activos, ingresos,
ventas, etc. ?Una nueva entidad creada no
necesariamente es adquirente Si paga
en efectivo puede ser adquirente Si paga en
acciones no puede ser adquirente ltIFRS 3.B13 a
B18gt
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Identificación de la entidad adquirente
Pregunta H y M están involucradas en una
combinación de negocios. Acuerdos M tiene el
poder para tomar decisiones relativas a selección
de la Administración y aprobación de consejeros,
presupuestos, inversiones mayores, y deuda.
Pregunta Cuál entidad es la adquirente?
Respuesta M es la adquirente porque obtiene
control.
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Fecha de adquisición El adquirente debe
identificar la fecha de adquisición Fecha en
que se obtiene control. Generalmente cuando
se paga la contraprestación, se adquieren los
activos y se asumen los pasivos. Sin embargo,
puede haber casos en los que se obtiene el
control en otra fecha, por ejemplo, por acuerdo
contractual. ltIFRS 3.8gt
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Fecha de adquisición Porque es relevante
identificar la fecha de adquisición? Es la
fecha De medición a VR Del negocio
adquirido De las acciones emitidas al vendedor
como contraprestación De los activos
y pasivos Inicio de consolidación
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Situación M compra a H el 1 de julio de 2012
La transacción no se concluye (no se paga la
contraprestación) hasta el 31 de diciembre de
2012 El 23 de octubre de 2012, M se reúne con
la Dirección de H y ordena que inicien una
reestructuración que debe terminar antes del 31
de diciembre de 2012. Pregunta Cuál será la
fecha de adquisición?
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Respuesta Se requieren más datos antes de
llegar a una conclusión contundente. La fecha
de adquisición podría ser el 23 de octubre de
2012 Parece que M puede controlar las
operaciones de H cuando da la orden que de otra
manera H no hubiera realizado.
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Reconocimiento y valuación Reconocer a la fecha
de adquisición ?Activos adquiridos
identificables ?Pasivos asumidos identificables
?PNC ltIFRS 3.10gt Valuarlos a su VR ?Opción
de valuar PNC proporcionalmente al VR de los
activos y pasivos identificables ?Para cada
combinación de negocio, se debe medir cualquier
participación no controladora en la adquirida, ya
sea A VR, o La parte proporcionada de la
participación no controladora de activos
identificables netos de la adquirida. ltIFRS
3.18 y 19gt
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Reconocimiento y valuación Reconocimiento y
valuación de activos y pasivos identificables
Reconocimiento Valuación
Principio Deben cumplir con la definición de activos y pasivos del Marco Conceptual Valuar activos y pasivos a la fecha de adquisición a sus VR
Excepciones (nota no hay excepción para activos intangibles) Pasivos contingentes (valuar a VR) Derechos readquiridos Pagos basados en acciones Activos conservados para la venta
Excepciones (nota no hay excepción para activos intangibles) ISR, activos por indemnización, beneficios a empleados ISR, activos por indemnización, beneficios a empleados
Normatividad Derechos readquiridos Activos que no se pretende usar al mayor y mejor uso (highest and best use)
Normatividad Arrendamientos operativos Arrendamientos operativos
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Reconocimiento Reconocimiento de intangibles si
son Contractuales, legales, o separables
Pueden venderse, transferirse, licenciarse,
rentarse, intercambiarse ltIFRS 3. B31 a B34gt
Ejercicio M adquiere a H en una combinación de
negocios. H tiene un arrendamiento operativo a
términos favorables El contrato de
arrendamiento prohíbe la transferencia ya sea por
venta o subarrendamiento Pregunta Puede
reconocerse un intangible? Respuesta Sí El
intangible por los términos favorables cumple con
el requisito de ser contractual-legal. ltIFRS 3.
B32(a)gt
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Reconocimiento Ejercicio M adquiere a H en una
combinación de negocios. H mantiene una extensa
lista de clientes Pregunta ?Puede reconocerse
un intangible por la lista de clientes?
Respuesta Sí Normalmente una lista de
clientes puede otorgarse a través de licencias,
por lo tanto cumpliría con el requisito de
separabilidad.
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Valuación - Contraprestación transferida
Planteamiento En una combinación de negocios,
M emite 2,000 de acciones a los anteriores
propietarios de H. Cuando se acordó, las
acciones valían 10,000. En la fecha de
adquisición, las acciones valían 12,000 M eroga
costos directos de adquisición por 800 M eroga
costos de registro de acciones por 1,600 M
acepta pagar 1,000,000 a los anteriores
accionistas de H en un plazo de tres años si se
superan ciertas medidas de desempeño. El VR de
esta contraprestación contingente es 1,200
Pregunta Cuál es la contraprestación
transferida en esta combinación de negocios?
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Valuación - Contraprestación transferida
Respuesta La contraprestación transferida es
13,200, calculada como sigue VR de las
acciones emitidas 12,000
VR de la contraprestación contingente 1,200
Contraprestación transferida
13,200 Los costos directos de adquisición de
800 se llevaran a resultados conforme se
liquiden. Los costos de registro de las
acciones de 1,600 se cargaran directamente al
capital.
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Determinación de Crédito Mercantil
VR de contraprestación transferida
VR de activos y pasivos identificables
adquiridos
CRÉDITO MERCANTIL que surge de la combinación
Monto de PNC
VR de participaciones anteriores
Utilidad o pérdida reconocida en el estado de
resultados
El crédito mercantil sólo se mide a la fecha de
adquisición
Elección de valuación Activos netos
(excluyendo crédito mercantil) VR (incluyendo
crédito mercantil)
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Gracias! (segunda parte)
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ
G. eduardo.enriquez_at_email.gvamundial.com.mx