CURSO: DERECHO TRIBUTARIO I. CICLO / AULA: VII / 49 N CATEDR

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CURSO DERECHO TRIBUTARIO I.CICLO / AULA
VII / 49 NCATEDRÁTICO DR. RUBÉN SANABRIA
ORTIZ.ASISTENTES CÉSAR VILLEGAS LÉVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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TEMA N 5
LA LEY TRIBUTARIA
LEX
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COMPETENCIAS

• Al término de la clase el alumno
• Conocerá las características de la ley
  tributaria.
• Distinguirá los métodos de interpretación de la
  ley admitidos en el Derecho Tributario.
• Reconocerá la vigencia de la ley tributaria, en
  el tiempo y en el espacio.

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PIRAMIDE DE KELSEN
Constitución
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares
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CARACTERÍSTICAS DE LA LEY TRIBUTARIA

• Ley en sentido material
• La ley tributaria debe tener alcance y contenido
  determinado.
• Ley en sentido formal
• Para su eficacia, la ley tributaria debe de ser
  expedida por el órgano competente y de acuerdo
  con las formalidades preestablecidas.
• Contiene una condición hipotética
• La ley tributaria contiene una hipótesis de
  incidencia tributaria cuya realización por parte
  del sujeto pasivo va a generar el nacimiento de
  la obligación tributaria.

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CARACTERÍSTICAS DE LA LEY TRIBUTARIA

• Contiene una condición suspensiva
• Mientras que la hipótesis previstas en al ley no
  se verifique en la realidad, los efectos de la
  misma se mantendrán en suspenso.
• - Hipótesis de Condición Suspensiva.
• Mantiene una estructura típica
• Supuesto Nexo Consecuencia
• - Hipótesis de Hecho Generador-Imponible.
• Pertenece al Derecho Público
• Hay vinculación exclusiva y excluyente con el
  Estado.

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INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

• Interpretar la ley es DESCUBRIR SU SENTIDO Y
  ALCANCE, ES DECIR, QUÉ QUIERE DECIR LA LEY Y EN
  QUÉ CASO ES APLICABLE.

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INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

• 3 aspectos esenciales
• Existiendo una NORMA COMPRENSIBLE (de sentido
  unívoco)
• APLICACIÓN DIRECTA
• Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible).
• INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
• Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o laguna)
• INTEGRACIÓN JURÍDICA
• INTERPRETACIÓN EXTENSIVA - ANALOGÍA

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MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

• A. Interpretación Vulgata

Realizada por cualquier persona capaz EL VULGO
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• B. Interpretación Gramatical o Literal

• Se da mediante la comprensión del lenguaje
  utilizado, a través del significado de las
  palabras empleadas en el texto legal.

EJEMPLO RTF Nro. 1070-3-97 (del 23/12/1997) Se
pretendió gravar los bailes en discotecas con el
Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos. Se analizó el concepto de
espectáculo y baile aplicando interpretación
literal. El baile en discoteca no es un
espectáculo público, sino un servicio.
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• C. INTERPRETACIÓN LÓGICA

• Mediante este método, la interpretación de la
  ley se alcanza por la concatenación entre premisa
  mayor, premisa menor y consecuencia
  lógico-jurídica.
• Ej. Si el Impuesto a la Renta grava los ingresos
  y Alberto ha obtenido
• S/. 1200.00 de remuneración, entonces su renta
  se encuentra gravada.

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D. INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS

• No se fija solamente en lo que la norma dice de
  manera literal, sino que busca su sentido, su
  razón de ser y, en base a ello, extrae una
  consecuencia interpretativa.

Ejemplo. En el ITF (Impuestos a las Transacciones
Financieras) la ley busca combatir la
informalidad y la evasión tributaria más que
recaudar.
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• D. INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA (?)
•  

Es la realizada por el propio legislador mediante
el dictado de una nueva norma aclaratoria o
interpretativa.
Frases que utiliza el Congreso
Precísese,Aclárese, Entiéndase,Interprétese

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E. INTERPRETACIÓN DOCTRINAL

•  Es la efectuada por los estudiosos e
  investigadores del Derecho Tributario a través de
  tratados, manuales especializados, conferencias
  y otros, en los cuales se expresa opinión o
  crítica sobre determinado tema de la ciencia
  tributaria.

Ejemplo. El Tribunal Fiscal, en sus resoluciones
reiteradamente hace referencia a los tributos
vinculados y no vinculados, clasificación que no
es legal sino doctrinal (G. Ataliba)
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F. INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA

• La Ley Tributaria debe interpretarse en relación
  con las demás leyes del Régimen Tributario
  vigente y con el Sistema Jurídico en general.

Ejemplo. El FONAVI. RTF. N 523-4-1999 El TF ha
resuelto que FONAVI, en cabeza de las
Universidades, no es una contribución sino un
impuesto. Aquí se ha interpretado el art. 19 de
la Constitución que inafecta a las Universidades
de todo impuesto.
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• G. INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL

• Art.154 del Código Tributario
• Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
  interpreten de modo expreso y con carácter
  general el sentido de normas tributarias, así
  como las emitidas en virtud del art. 102,
  constituirán jurisprudencia de observancia
  obligatoria

Ejemplo. El FONAVI. RTF N 523-4-1999-JOO. Es una
Resolución JOO (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria) porque interpreta de manera expresa
y general que el FONAVI es un impuesto respecto a
las Universidades
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H. INTERPRETACIÓN ANALÓGICA

• Consiste en aplicar a un caso concreto la
  previsión normativa establecida para otra
  situación semejante, en tanto exista la misma
  razón o finalidad.
• Su finalidad es solucionar el silencio, oscuridad
  o deficiencia de la legislación.

Ejemplo Si la ley fija que la importación de
autos usados del Asia pagan determinados
impuestos, por analogía no se gravará con dicho
impuesto a la importación de autos usados de
Europa.
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I. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA REALIDAD ECONÓMICA
DEL HECHO GENERADOR

• Es aquella usada por la Administración
  Tributaria (sólo SUNAT) para descubrir el
  significado económico real de un acto u operación
  determinada, prescindiendo de las formas
  jurídicas que se les haya dado.
• Busca combatir el fraude tributario.

Ej. RTF N 622-2-200 Venta de pavos a la Marina
de Guerra del Perú. La venta de pavos
beneficiados (congelados) estaba gravada con IGV.
Una empresa, por no pagar IGV, le vende a la
Marina pavos vivos y le ofrece gratuitamente el
servicio de matanza y congelamiento. En realidad
era una venta de pavos beneficiados.
2do párrafo de la Norma VIII del CºT
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Norma VIII del CºT. Realidad Económica

• RTF N 01416-4-2003
• Interpretación de la Realidad económica
• Que indica que en aplicación del método de
  interpretación de la realidad económica, cuyo
  objetivo es considerar la finalidad de la ley
  tributaria, teniendo en perspectiva su contenido
  económico, las formalidades de orden jurídico
  deben dar paso a la configuración de la actividad
  económica implícita en el acto gravado.

EJ. DONACIÓN MUTUO CON INTERESES
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• MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

• Norma VIII del T.P. del Código Tributario
• Al aplicar las normas tributarias podrán usarse
  todos los métodos de interpretación admitidos por
  el Derecho
• No es admitida la interpretación analógica
  cuando ello implique integrar la ley en sus
  aspectos esenciales sin embargo sí es admitida
  para determinar los conceptos accesorios.

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VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA
En el tiempo

• Rige desde el día siguiente de su publicación en
  El Peruano, salvo disposición contraria de la
  propia ley.
• La ley referida a Tributos de periodicidad anual
  rige desde el 1 de enero del siguiente año
  calendario.
• Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley
  reglamentada.
• La ley tributaria es irretroactiva.
• En materia penal tributaria rige la
  retroactividad benigna. (Art. 103 de la C.P.)

Norma X del T.P. del CºT
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VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA

• En el espacio

• La ley tributaria es obligatoria para todas las
  personas, sociedades conyugales, sucesiones
  indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
  extranjeros, domiciliados en el Perú.
• También, están sometidas las personas, sociedades
  conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
  colectivos, nacionales o extranjeros no
  domiciliados en el Perú, sobre patrimonios,
  rentas, actos o contratos que están sujetos a
  tributación en el país.

Norma XI del T.P. del CºT
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COMPETENCIAS LOGRADAS

• Al término de la clase el alumno es competente
  en
• Conocer las características de la ley tributaria.
  
• Distinguir los métodos de interpretación de la
  ley admitidos en el Derecho Tributario.
• Reconocer la vigencia de la ley tributaria, en el
  tiempo y en el espacio.

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CUESTIONARIO

1. Mencione 5 características de la ley tributaria.
2. La ley tributaria debe interpretarse en relación
   con las demás leyes del régimen tributario
   vigente Qué tipo de interpretación es?
   Explique por qué?
3. Qué entiende por interpretación según la
   Realidad económica del hecho generador?
4. Qué métodos de interpretación aplica el código
   tributario?
5. Explique la vigencia de la ley tributaria en el
   espacio y en el tiempo.

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SENTENCIAS DEL TC Y RTF

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCALRTF N 1070-3-97
  (23.12.1997)
• METODOS DE INTERPRETACIÓN INTERPRETACIÓN
  LITERAL
• Se pretendió gravar los bailes en discotecas con
  el Impuesto a los Espectáculos Públicos No
  Deportivos. Se analizó el concepto de
  espectáculo y baile aplicando interpretación
  literal.
• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N
  01416-4-2003
• Interpretación de la Realidad económica

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LECTURAS SUGERIDAS

• Rubio Correa, Marcial (2003) Interpretación de
  las Normas Tributarias. 1ra edic. Ara Editores.
  pp. 132 169. Lima.
• Chiri Gutiérrez, Isabel y Olano Silva, Zoraida
  (2005) La interpretación de la norma tributaria
  desde el prisma del Estado Constitucionall En
  Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público.
  Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra
  Editores, Lima, abril, 2006. pp. 348 361.
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
  Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial
  Gráfica Horizonte. Lima.
• Lectura La ley tributaria (pp. 152-170)
• Talledo Mazú, César (2005) La Norma VIII del
  Código Tributario y la calificación económica del
  hecho imponiblefunción ámbito de aplicación y
  situación frente al principio de legalidad y la
  analogía En Temas de Derecho Tributario y de
  Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi
  Möller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp.
  400 -409

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BIBLIOGRAFÍA

1. Chiri Gutiérrez, Isabel y Olano Silva, Zoraida
   (2005) La interpretación de la norma tributaria
   desde el prisma del Estado Constitucionall En
   Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público.
   Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra
   Editores, Lima, abril, 2006. pp. 348 361.
2. Garaycot Ortiz, Gherad y otros (2007) Norma VIII
   Principio de Legalidad o fraude de ley? En Ius
   Et Veritas. PUCP, Lima pp. 346-350
3. Naveira de Casanova, Gustavo S. (2003)
   Aplicación de la Normas Tributarias en el
   tiempo. En Tratado de Tributación. Buenos Aires,
   Tomo I, pp. 627-704.
4. Rubio Correa, Marcial (2003). Interpretación de
   las Normas Tributarias. Lima, Ara Editores, pp.
   132-169.
5. Sanabria Ortiz, Rubén (1999). Derecho Tributario
   e Ilícitos Tributarios. 5ta ed. Lima, pgs.
   207-238.
6. Talledo Mazú, César (2005) La Norma VIII del
   Código Tributario y la calificación económica del
   hecho imponible función ámbito de aplicación y
   situación frente al principio de legalidad y la
   analogía En Temas de Derecho Tributario y de
   Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi
   Möller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp.
   400 -409
7. Tarsitano, Alberto (2003) Interpretación de la
   Ley Tributaria. En Tratado de Tributación.
   Buenos Aires, Tomo I, pp. 411-561.
8. Tejeiro, Guillermo (2003) Aplicación de las
   Normas Tributarias en el espacio. En Tratado de
   Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 705-875.
9. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas,
   Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires,
   Ed. Depalma, pp. 236-250.
10. Defensoría del Pueblo (2000). Tributación
    Municipal y Constitución (Informe). Editorial
    DESA S.A. Lima Perú. 155 pp.