Folie 0 - PowerPoint PPT Presentation

Loading...

PPT – Folie 0 PowerPoint presentation | free to download - id: 5610c3-ZTNjO



Loading


The Adobe Flash plugin is needed to view this content

Get the plugin now

View by Category
About This Presentation
Title:

Folie 0

Description:

Title: Folie 0 Author: metkak Last modified by: DYD Created Date: 11/15/2006 1:34:18 PM Document presentation format: A4 Ka t (210x297 mm) Company – PowerPoint PPT presentation

Number of Views:14
Avg rating:3.0/5.0
Date added: 24 April 2020
Slides: 41
Provided by: met87
Learn more at: http://www.bdo.com.tr
Category:

less

Write a Comment
User Comments (0)
Transcript and Presenter's Notes

Title: Folie 0


1
BDO Denet
VERGI GÜVENLIK MÜESSESELERI Maliye Okulu
Mezunlari Dernegi Istanbul Subesi 3 Nisan
2007 Hazirlayan ve Sunan Erdogan SAGLAM

2
  • TRANSFER FIYATLANDIRMASI
  • (KVK Md.13)

3
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Transfer Fiyatlandirmasi, kurumlarin iliskili
    kisilerle (grup sirketleri, ortaklar, istirakler,
    vb.) yaptiklari islemlerdeki fiyatin, emsallere
    uygun olarak belirlenmesi sürecidir.
  • Iliskili kisilerle yapilan
  • Her türlü mal ve hizmet alim-satimindaki,
  • Imalat, insaat iliskilerindeki,
  • Kiralama-kiraya verme islemlerindeki fiyatlarin
    ve
  • Her türlü para alis-verisindeki faiz, vade farki
    vb.nin
  • emsallere uygun olmasi gerekir.

4
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • ILISKILI KISI
  • Kurumlarin kendi ortaklari
  • Kurumlarin veya ortaklarinin ilgili bulundugu
    gerçek kisi veya kurumlar
  • Kontrol veya nüfuzu altinda bulundurdugu gerçek
    kisi veya kurumlar
  • Ortaklarin yakinlari
  • Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya
    bölgelerde bulunan kisiler

5
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Transfer Fiyatlandirmasi, eskiden uygulanan
    örtülü kazanç dagitiminin daha modern ve
    uluslararasi geçerligi olan kavramlarla
    yenilestirilmis biçimidir. Ancak bir yönüyle çok
    önemli bir farklilik içermektedir
  • Eski uygulamada vergi idaresine ait olan ispat
    külfeti Transfer Fiyatlandirmasi uygulamasinda
    mükellefe yüklenmistir.
  • Yani mükellefler, iliskili kisilerle yaptiklari
    islemlerde uyguladiklari fiyatlarin emsallere
    uygunluk ilkesine uygun olarak tespit edildigini
    ispatlayacak bilgi, kayit ve dokümani pesinen
    hazirlamak zorundadirlar.

6
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Emsallere uygun fiyatin tespitinde 3 ayri yöntem
    öngörülmüstür
  • Karsilastirilabilir Fiyat Yöntemi
  • Maliyet Arti Yöntemi
  • Yeniden Satis Yöntemi
  • Diger Yöntemler

7
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Karsilastirilabilir Fiyat Yöntemi
  • Aralarinda iliski bulunmayan kisi veya kurumlar
    arasindaki alim-satim islemlerinde kullanilan
    piyasa fiyati ile karsilastirma esasina dayanir.
  • Iliskili kisiler ile iliskili olmayan kisiler
    arasindaki islemlerin karsilastirilabilir olmasi
    gerekmektedir.
  • Karsilastirilabilirligi etkileyen faktörler
    ürünün kalitesi, satis hacmi, pazarin cografi
    konumu, alacak tahsilinde katlanilan risk vb.

8
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Maliyet Arti Yöntemi
  • Emsallere uygun fiyat, ilgili mal veya hizmetin
    maliyet bedeline uygun bir brüt kar orani
    eklenerek tespit edilir.
  • Uygun brüt kar, mal veya hizmet alim satiminin
    iliskisiz kisiler arasinda gerçeklesmesi halinde
    olusan kar oranini ifade eder.
  • Karsilastirmanin saglikli olmasi için,
    karsilastirilan kurumlardaki maliyet yapisinda
    önemli farklar olmamalidir.
  • Bu yöntem imal edilen mallara iliskin islemlerde
    uygulanmaktadir.

9
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Yeniden Satis Fiyati Yöntemi
  • Iliskili kisiden alinan ürünün, iliskisiz kisiye
    satisinda kullanilan fiyata (yeniden satis
    fiyati) dayanmaktadir.
  • Yeniden satis fiyatindan, uygun bir brüt satis
    kari düsülerek bulunan fiyat, iliskili kisiler
    arasindaki orijinal mal transferinin emsallerle
    karsilastirilmasinda kullanilacak fiyat
    olacaktir.
  • Brüt kar yeniden satisi yapanin, satis ve diger
    faaliyet harcamalari, kullandigi varliklar,
    katlandigi riskler dikkate alinarak
    hesaplanmalidir.
  • Bu yöntem,saticinin ürünü herhangi bir katma
    deger ilave etmeksizin satmasi halinde
    uygulanabilir.

10
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Diger Yöntemler ve Yöntem Seçimi
  • Yöntemler arasinda uygulama açisindan öncelik
    sirasi bulunmamaktadir. Sayilan yöntemlerden
    islemin niteligine en uygun olani seçilmelidir.
  • Sayilan yöntemlerle emsallere uygun fiyat tespit
    edilemiyorsa, islemlerin mahiyetine uygun olarak
    mükellef kendi belirleyecegi yöntemi
    kullanabilir.
  • Kanunda mükelleflere belirleyecegi yöntem
    konusunda Maliye Bakanligina basvurarak anlasma
    yapma olanagi getirilmistir. (3 yil)

11
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • DÜZELTME
  • Örtülü olarak dagitilan kazanç, gelir ve kurumlar
    vergisi bakimindan hesap döneminin son günü
    itibariyle dagitilmis kar payi sayilir (Birinci
    düzeltme). Daha önce yapilan vergilendirme
    islemleri buna göre düzeltilir (Karsi taraf
    düzeltmesi). Düzeltmenin yapilabilmesi için
    örtülü kazanç dagitan kurum adina tarh edilen
    vergilerin kesinlesmis VE ödenmis olmasi sarttir.

12
Transfer Fiyatlandirmasi Yoluyla Örtülü Kazanç
Dagitimi (KVK md. 13)
  • Yürürlük ve Uygulama
  • Transfer Fiyatlandirmasi yoluyla örtülü kazanç
    dagitimi düzenlemeleri 1.1.2007den itibaren
    yürürlüge girmistir.
  • Bakanlar Kurulu Karari ve Maliye Bakanligi
    Tebliginin henüz yayinlanmamis olmasi
    düzenlemelerin uygulanmayacagi anlamina
    gelmemektedir.
  • 1 nolu KV Teblig taslagindaki açiklamalar sinirli
    olup yol gösterici mahiyettedir. Yeni ve kapsamli
    bir tebligin hazirligi devam etmektedir.

13
  • VERGI CENNETLERI STOPAJI
  • (KVK md. 30/7)

14
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • Bakanlar kurulunca ilan edilecek ülkeler
    Vergi Cennetleri
  • Vergi cennetlerinde yerlesik olan veya faaliyette
    bulunan kurumlara,
  • Tam mükellef kurumlarin vergi cennetlerindeki
    isyerlerine,
  • Nakden veya hesaben yapilan veya tahakkuk
    ettirilen her türlü ÖDEMELER üzerinden,
  • Ödemenin vergi konusuna girip girmedigine veya
    ödeme yapilan kurumun mükellef olup olmadigina
    bakilmaksizin,
  • 30 oraninda stopaj yapilacak.

15
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • Ödemeye esas teskil eden belgenin, vergi
    cennetlerinde bulunan kurumlar tarafindan
    düzenlenmesi vergi kesintisi için yeterlidir.
  • Vergi cennetlerindeki kurumlara, kapsam disinda
    olan bir ülke üzerinden ödeme yapilmasi vergi
    kesintisini engellememektedir.

16
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • Emsaline uygun fiyatlarla satin alinan mal ve
    istirak hisseleri, emsaline uygun fiyatlarla
    deniz ve hava ulastirma araçlarinin kiralanmasi
    karsiliginda yapilan ödemelerle, yapilan isin
    tamamlanabilmesi için zorunluluk arz eden geçis
    ücreti, liman ücreti gibi ödemelerde Bakanlar
    Kurulunun stopaj oranini sifira kadar indirme
    yetkisi bulunmaktadir.
  • Bu hükme göre stopaja tabi tutulan bir ödeme
    üzerinden Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarina
    göre ayrica stopaj yapilmaz.
  • Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan
    tarafindan üstlenilmesi halinde ödenen tutar net
    kabul edilerek brüte gidilir.
  • Bu stopajin beyani da Muhtasar Beyanname ile
    yapilir.
  • Ödeme sorumlu sifatiyla KDV de gerektiriyorsa
    KDV, stopaj dahil brüt tutar üzerinden
    hesaplanir.

17
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • 30 Stopaja Tabi Olmayan Ödemeler
  • Finans Kuruluslarindan temin edilen borçlanmalara
    iliskin ana para, faiz ve kar payi ödemeleri.
    (Sadece iliskili sirketlere finansman temin eden
    kuruluslar bu kapsamda degerlendirilmeyecektir.)
  • Sigorta ve reasürans ödemeleri.
  • Kar payi ödemeleri (Bu ödemelerden genel esaslara
    göre stopaj yapilir.)

18
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • 30 Stopaja Tabi Tutulmasi Gereken Ödemeler
  • Her türlü mal faturalari (emsaline uygun
    fiyatlarla alinanlarda düsük ya da sifir oran
    belirlenmisse o oran geçerlidir.)
  • Her türlü hizmet faturalari (komisyon, pazarlama,
    ilan-reklam, danismanlik, teknik yardim,
    royalty, lisans v.b.)
  • Alinan borcun geri ödemesine iliskin anapara,
    faiz ve kar payi ödemeleri (Finans
    kuruluslarindan temin edilenler hariç)

19
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • 30 Stopaja Tabi Tutulmasi Gereken Ödemeler
  • Kira faturalari (emsaline uygun deniz ve hava
    ulastirma araci kiralarinda düsük yada sifir oran
    belirlenmisse o oran geçerlidir.)
  • Istirak hissesi bedeli (emsaline uygun fiyatla
    alinanlarda düsük yada sifir oran belirlenmisse o
    oran geçerlidir.)
  • Faturasi olmayan ve sebebi açiklanamayan her
    türlü ödemeler.

20
Vergi Cenneti Stopaji (KVK md. 30/7)
  • YÜRÜRLÜK Bu madde 01.01.2006 tarihinden geçerli
    olmak üzere yürürlüge girmis bulunmaktadir.
  • UYGULAMA Bakanlar Kurulu hangi ülkelerin kapsama
    dahil oldugunu henüz ilan etmemistir. Dolayisiyla
    uygulamanin baslamasi için Bakanlar Kurulunun
    ilani beklenecektir.

21
  • KONTROL EDILEN YABANCI KURUM KAZANCI
  • (KVK Md.7)

22
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
(KVK.md.7)
  • Sermayenin vergisiz ya da düsük oranli vergi
    uygulayan ülkelere kayma egilimi her zaman
    mevcuttur.
  • Türkiyede mukim Sirketlerin bu ülkelerdeki
    istiraklerinin elde ettikleri kazançlar, ancak
    dagitildiginda Türkiyede vergilendirilebildiginde
    n, uzun süreler kar dagitilmamaktaydi.
  • KVK 7. maddesinde yapilan düzenleme ile, KONTROL
    EDILEN YURTDISI ISTIRAKLER, belli sartlari
    tasidiginda, elde ettikleri kazanci fiilen
    dagitmasalar dahi ,vergi uygulamalari açisindan
    kar payi dagitilmis kabul edilerek, Türkiyede
    kurumlar vergisine tabi tutulmasi amaçlanmaktadir.

23
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
  • Yurt disi istirakin kontrol edilen yabanci
    kurum (CFC) sayilmasi için tasimasi gereken
    sartlar söyledir
  • Dogrudan ya da dolayli olarak yurt disindaki
    istirakin sermayesinin, kar payinin veya oy
    kullanma hakkinin en az 50sine sahip
    olmak.(Oran hesaplanirken, istirake ait ilgili
    hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte sahip
    olunan en yüksek sermaye, kar payi veya oy
    kullanma hakki orani esas alinacaktir.)
  • Istirakin gayri safi hasilatinin 25 veya daha
    fazlasinin faiz, kar payi, kira, lisans ücreti,
    menkul kiymet satis geliri gibi pasif karakterli
    gelirler den olusmasi. (Faaliyetle orantisiz
    sermaye, organizasyon ve eleman istihdami ile
    yürütülen ticari,zirai veya serbest meslek
    faaliyetlerinden elde edilen gelirler de bu
    kapsamdadir.)
  • Asgari gayrisafi hasilat tutarinin 100.000 YTL
    karsiligi yabanci paranin üzerinde olmasi
  • Istirakin kurum kazancinin 10dan az gelir ve
    kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü
    tasimasi.

24
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
  • Sayilan sartlarin saglanmasi halinde, CFCnin
    kazanci, CFCnin hesap döneminin kapandigi ayi
    içeren hesap dönemi itibariyle Türkiyedeki tam
    mükellefin kurumlar vergisi matrahina, beyanname
    üzerinde, istirakin hesap döneminin kapandigi
    tarihteki kontrol orani esas alinarak dahil
    edilir. (Hesap döneminin kapandigi tarihte
    kontrol orani 50nin altina düsmüsse, matraha
    ilave son oran üzerinden yapilir.)
  • CFClerin Türkiyede vergiye tabi tutulacak
    kazanci, giderler düsüldükten, istisnalar
    düsülmeden önceki vergi öncesi kurum
    kazançlaridir. Gelir ve gider unsurlari
    Türkiyedeki kurallara göre yeniden
    degerlendirilmez.Türkiyede geçerli olan
    istisnalar uygulanmaz.
  • CFC kazanci tespit edilirken, varsa bunlara ait
    geçmis yil zararlari mahsup edilir. (CFCnin
    geçmis yil zararlari nedeniyle dagitilabilir kari
    çikmiyorsa, Türkiyede vergilendirme yapilmaz.)
  • Tam mükellef kurumlar ile tam mükellef gerçek
    kisilerin birlikte kontrol ettikleri kurumlarda
    kontrol testi yapilirken gerçek kisilerin paylari
    da dikkate alinir. Arada iliski olmasi sart
    degil. Ancak gerçek kisilerin payi bu kapsamda
    kurumlar vergisine tabi tutulmaz.
  • Dolayli istirak edilen CFClerin kazançlari da,
    dogrudan istirak edilen CFC kazançlarindaki
    esaslarla vergilendirilir.

25
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
  • Kontrol edilen kurumlarin zararlari Türkiyede
    dikkate alinmaz. Birden fazla CFC varsa, CFC
    kazançlarinin konsolide edilmesi mümkün degil.
    Yani birinin zarari digerinin kârindan
    düsülemiyor.
  • Mükerrer vergilemeyi önlemek için istirakin
    yurtdisinda ödedigi vergiler, Türkiyede
    hesaplanan vergiden mahsup edilebiliyor. Ayrica
    karin daha sonra dagitilmasi ve Türkiyeye
    transferi halinde daha önce Türkiyede
    vergilendirilmis kisim vergi disi birakiliyor.

26
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
  • Kontrol edilen yabanci kurumun istirakinden elde
    ettigi kar payi pasif karakterli gelirdir. Teblig
    Taslagina göre bu istirakin aktif ticari
    faaliyette bulunmasi durumu degistirmez.
  • Teblig Taslagina göre, kontrol edilen yabanci
    kurumun istirak ettigi kurumlarin 1/1/2006
    tarihinden önceki hesap dönemlerine iliskin
    geçmis yil karlarinin, bu tarihten sonra kontrol
    edilen yabanci kuruma dagitilmasi halinde, kar
    dagitiminin yapildigi tarih itibariyla kazanç
    elde edilmis sayilacak, dolayisiyla bu kazançlar
    da kontrol edilen yabanci kurum kazancinin
    hesabinda dikkate alinacaktir.
  • Teblig Taslaginda, CFCnin karini sermayesine
    eklemis olmasi halinde dahi, bu karlarin
    Türkiyede vergilendirilecegi belirtiliyor.

27
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
  • ÖRNEK Türkiyede kurulu bir sirketin, yurt
    disinda kurulu bir sirketin sermayesine katilim
    payi 2006 itibariyle 50 olup yil içinde
    degismemistir. Yurt disinda kurulu sirketin 2006
    yilinda elde ettigi temettü, faiz, kira, menkul
    kiymet alim-satim kaynakli gayri safi hasilatinin
    YTL karsiligi 1.000.000 YTLdir ve ticari, sinai,
    vb. kaynakli baskaca geliri yoktur.Diger veriler
    söyledir
  • Ticari Bilanço Kari (Vergi öncesi).. 700.000
  • KKEG.() 100.000
  • Vergiden Istisna Tutar..(-) 500.000
  • KV Matrahi.........300.000
  • KV Tutari (KV orani 15 ).45.000
  • Efektif Vergi Yükü. 6,87
  • (45.000 / 700.000 45.000)

28
Kontrol Edilen Yabanci Kurum (CFC) Kazanci
  • Buna göre, yurt disinda kurulu sirket,
    Türkiyedeki sirket açisindan 2006 yili
    itibariyle Kontrol Edilen Yabanci Kurum
    Statüsünde olup, diger sartlar da saglanmis
    oldugundan, kar dagitimi yapilmasa dahi istisna
    öncesi kurum kazancinin, yil sonunda da geçerli
    kontrol orani olan 50 nispetinde, yani (700.000
    x 50 350.000 YTL) olarak Türkiyedeki kurumun
    kurumlar vergisi matrahina dahil edilmesi
    gerekir. Yurt disinda ödenen 45.000 YTL
    tutarindaki verginin mahsup edilmesi mümkündür. (
    KVK md. 33/2 )

29
  • ÖRTÜLÜ SERMAYE
  • (KVK Md.12)

30
Örtülü Sermaye Sayilabilecek Borçlanmalar
  • Ortaklardan ya da ortaklarla iliskili kisilerden
    olan borçlanmalar
  • - Isletmede kullanilirsa ve,
  • - Borcun tutari, dönem içerisinde herhangi
    bir tarihte kurumun özsermayesinin 3 katini
    asarsa,
  • borcun özsermayenin 3 katini asan kismi Örtülü
    Sermaye mahiyetini tasir.
  • Bu borç için, borcu kullandiran kisi, faiz ya da
    kur farki yürütmemisse, herhangi bir sorun yok.
  • .

31
Örtülü Sermaye Sayilabilecek Borçlanmalar
  • Örtülü sermaye sayilan borç için yürütülen faiz
    ve kur farklari (yani borcun kurumun
    özsermayesinin 3 katini asan kismina tekabül eden
    faiz ve kur farklari tutari) örtülü sermayeye
    yürütülen faiz olarak degerlendirilir ve gider
    kabul edilmez. (KKEG olarak degerlendirilir.)
  • Borcun isletmede ne kadar süre (1 gün ya da 1 yil
    ) kullanildiginin önemi yok. Önemli olan borcun
    tutarinin kurumun özsermayenin 3 katini asmasi.
    Örnegin ortaklardan ya da iliskili kisilerden
    yapilan borçlanmalar, kurumun özsermayesinin 3
    katini asmadigi müddetçe, kurumda yillarca
    kullanilsa dahi bu borca yürütülen faiz ve kur
    farklari gider yazilabilir.

32
Örtülü Sermaye Sayilabilecek Borçlanmalar
  • Ortaklardan yapilan borçlanmalar herhangi bir
    ortaklik payi aranmaksizin örtülü sermaye
    kapsamina giriyor. Ortakla iliskili kisi ise,
    ortagin, dogrudan veya dolayli olarak en az 10
    oraninda ortagi oldugu veya en az 10 oraninda oy
    veya kâr payi hakkina sahip oldugu bir kurumu ya
    da dogrudan veya dolayli olarak, ortagin veya
    ortakla iliskili bu kurumun sermayesinin, oy veya
    kâr payi hakkina sahip hisselerinin en az 10unu
    elinde bulunduran bir gerçek kisi veya kurumu
    ifade ediyor.
  • Bize göre madde metninde olmamasina ragmen,
    Teblig Taslaginda, istiraklerden yapilan
    borçlanmalar da ortaktan saglanmis borç gibi
    degerlendirilip asgari bir ortaklik payi
    aranmaksizin örtülü sermaye kapsaminda görülüyor.
    Oysa bunlarin bu kapsamda degerlendirilebilmesi
    için istirakin ortakla iliskili kisi tanimina
    girmesi gerekir.
  • Banka veya benzeri finans kurumlarindan temin
    edilerek ayni sartlarla, (ayni vade, faiz gibi)
    kismen veya tamamen kullandirilan borçlanmalar,
    örtülü sermaye kapsami disinda tutuluyor.
    Dolayisiyla, özellikle kredibilitesi yüksek olan
    grup sirketinin finans kuruluslarindan temin
    etmis oldugu krediyi, ayni faiz ve vade ile
    birden fazla sirkete paylastirmasi durumunda
    örtülü sermayeden söz edilemeyecek.

33
Örtülü Sermaye Sayilabilecek Borçlanmalar
  • Kurum (E) Gerçek Kisi (I)
  • Kurum (H)
    99
  • 11
  • 99
  • Kurum (D) ORTAK KURUM (B)
  • 11
  • 10
  • Kurum (G) Borcu Kullanan
  • Kurum (A) Ortak Gerçek Kisi (C)
  • 10
  • Kurum (J) 10 Istirak Kurum (I) 10 Kurum
    (K) Kurum (F)

34
Örtülü Sermaye Sayilabilecek Borçlanmalar
  • Bir borcun örtülü sermaye sayilabilmesi için ön
    kosul isletmede (ya da yatirimlarin
    finansmaninda) kullanilmasi. Ortak veya iliskili
    kisiden alinip, ayni sartlarla baskalarina
    kullandirilan borçlar,örtülü sermaye kapsaminda
    degerlendirilmiyor.
  • Taslakta, piyasa kosullari ve ticari teamüllere
    uygun olarak yapilan mal ve hizmet alimlari ile
    ilgili olarak dogan borçlarin örtülü sermayenin
    varliginin tespitinde dikkate alinmayacagi
    belirtiliyor. Ayni kabul tarzinin finansman
    gideri yaratmayan borçlanmalar için de kabulü
    gerektigini düsünüyoruz.
  • Teblig taslaginda, örtülü sermayenin varliginin
    tespitinde, ayni kisiden olan alacaklar ile
    borçlarin birbirine mahsubunun mümkün olmadigi
    belirtilmistir. Bu sebeple bu tür iliskili
    kisilerle tek bir cari hesap tutulmasi önerilir.
  • Dövizli borçlara iliskin borç/öz sermaye
    hesaplamasinda her bir borcun alindigi tarihte
    geçerli olan döviz kuru esas alinacaktir. Dövizli
    borcun izleyen yila sarkmasi halinde izleyen yil
    için söz konusu hesaplama, borcun ödenmeyen
    tutarinin, bilanço günü itibariyla VUK
    hükümlerine göre degerlenmis tutari baz alinmak
    suretiyle yapilacaktir.

35
Örtülü Sermaye Sayilabilecek Borçlanmalar
  • Teblig taslaginda, alinan avanslarin da,
    finansman imkani sagladigindan, borçlanma olarak
    degerlendirilip, örtülü sermayeye hesabinda
    dikkate alinacagi belirtilmektedir. (Insaat
    islerindeki istihkak ödemeleri bu kapsamda
    degerlendirilmemistir.)
  • Örtülü sermaye olarak degerlendirilen
    borçlanmalar nedeniyle dogan lehe kur farklari
    (kur farki gelirleri) de söz konusu borcun,
    örtülü yoldan konulan bir sermaye olarak kabul
    edilmesinin bir sonucu olarak, vergiye tabi
    olmayacak, yani matrahtan düsülecektir.
  • Örtülü sermayeden kaynaklanan kur farki gider ve
    gelirlerinin tespitindeki güçlükler nedeniyle,
    olay bazinda en gerçekçi sonucu verebilecek
    yaklasimlar yapilmalidir. Bu tespit için belli
    bir formül yoktur.

36
Dönem Basi Özsermayenin Tespiti
  • Kurumun Vergi Usul Kanunu uyarinca tespit edilmis
    olan hesap dönemi basindaki öz sermayesi esas
    alinacaktir. VUKnun 192 nci maddesi uyarinca öz
    sermaye aktif (mevcutlar ile alacaklar) toplami
    ile borçlar arasindaki farktir. Negatif
    özsermayesi bulunan kurumlarda borcun tamami
    örtülü sermaye sayilir.
  • Dönem basi özsermayesi edilirken
  • VUKna uygun olmayan gelir ve gider tahakkuklari
    ile karsiliklara
  • VUKna uygun olmayan degerlemelere
  • ve bunlar gibi özsermayeyi etkileyen uygulamalara
    DIKKAT!!!

37
Düzeltme Uygulamasi
  • Düzeltme için örtülü sermayeyi kullanan kurumun
    ilgili dönemde gideri KKEG olarak matraha ilave
    etmis olmasi yeterlidir. Bu durumda alacakli
    kurum, faiz ve kur farki gelirini istirak kazanci
    istisnasina tabi tutabilir.
  • Hesap dönemi kapandiktan sonra örtülü sermaye
    kullandiran kurumun yapacagi düzeltme talebi ya
    da yapilacak bir tarhiyat nedeniyle ortaya çikan
    kurumlar vergisi farki kesinlestikten ve
    ödendikten sonra, karsi tarafta da gerekli
    düzeltme islemi yapilabilecektir.
  • Örtülü sermayeden dogan faiz ve vade farklarinin
    kar dagitimi sayilmasi, onun stopaja tabi
    tutulmasi için bir ön kosul olmakla beraber,
    stopaj için faiz ve vade farkinin tahakkuku
    yeterli görülmeyip ödenmis olmasi kosulu da
    aranmaktadir. Diger yandan teblig taslaginda,
    stopaj yapilirken, ödenen bu tutar net kabul
    edilmekte ve brütlestirme yapilmasi gerektigi
    belirtilmektedir.

38
Örtülü Sermayeden Dogdugu Için Kabul Edilmeyen
Faiz, Vade Farki ve Kur Farklarinin KDVsi
Indirilebilmelidir.
  • KDVKnun 30/d maddesine göre, GVK ve KVK uyarinca
    indirimi kabul edilmeyen
  • giderlerin KDVsi indirim konusu yapilamaz.
  • Bu maddenin, örtülü sermayeden dogan giderlerin
    KDVsi için uygulanmamasi gerekir. Çünkü örtülü
    sermaye de sayilsa, ortada KDVne tabi olan bir
    finansman hizmeti vardir ve bu hizmet borçlu
    sirket tarafindan kullanilmistir.
  • Nitekim 55 nolu KV Tebliginde, finansman gider
    kisitlamasi uygulamasinda, kurumlar
  • vergisi yönünden indirimi kabul edilmeyen
    giderlerin KDVsinin indirimi, bu giderler isle
    ilgili
  • oldugu için kabul edilmistir.

39
  • 2006 YILI KURUMLAR VERGISI BEYANNAMESININ
    DOLDURULMASI ILE ILGILI BAZI TARTISMALI KONULAR

40
  • Serbest bölge faaliyeti ile ilgili finansal
    gelirler
  • 2006 yili basindan, yatirim indiriminin
    kaldirildigi 8 Nisan 2006 tarihine kadar olan
    dönemde yeni baslayan yatirimlar
  • Yatirim indiriminden yararlanan kurumlara vergi
    orani olarak genel oran yerine 30 oraninin
    uygulanmasi
  • Geçici vergi için yapilan, yatirim indiriminden
    yararlanma tercihinin kurumlar vergisi için yil
    sonunda degistirilip degistirilemeyecegi
  • Yatirim indiriminden istenirse geçmis yil
    zararlarindan önce mahsup edilip edilemeyecegi
  • Dar mükellef kurumlara yapilan kar
    dagitimlarinda, yatirim indirimi kaynakli kazanca
    anlasmadaki avantajli oranin uygulanip
    uygulanmayacagi
About PowerShow.com