TEMA 5 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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TEMA 5 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
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EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

• 5.1. Introducción.
• 5.2. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.
• 5.3. Estado Total de Cambios en el Patrimonio
  Neto.
• 5.4. Modelos de Estado de Cambios en el
  Patrimonio Neto Individual y Consolidado de la
  CNMV.
• 5.5. Ejemplo de Estado de Cambios en el
  Patrimonio Neto, versión internacional y
  traducción.

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INTRODUCCION

• Objetivo proporcionar una visión completa de la
  situación inicial del patrimonio neto de la
  empresa, y de los componentes que lo integran,
  así como de las variaciones experimentadas para
  cada uno de ellos a lo largo del ejercicio para,
  posteriormente, determinar la situación final
  alcanzada al término del período considerado.
• Mostrar el resultado total alcanzado por una
  empresa a lo largo de un ejercicio.

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INTRODUCCION
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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA PYMES

• Se suprime uno de los documentos de los que éste
  consta el estado de ingresos y gastos
  reconocidos.
• Estado de cambios en patrimonio neto 1
  documento, que recoge
• Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Importe de los gastos e ingresos imputados
  directamente al patrimonio neto.
• Otros cambios en el patrimonio neto, y que
  derivan de
• Las variaciones originadas por operaciones con
  los socios o propietarios de la empresa cuando
  actúen como tales.
• Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en
  los criterios contables y correcciones de
  errores.
• Las restantes variaciones que se produzcan en el
  patrimonio neto.

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA PYMES
Capital Prima emisión Total
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX-2
I. Ajustes por cambios de criterio 20XX-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 20XX-1
I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
II. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
III. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Otras operaciones con socios o propietarios
IV. Otras variaciones en el patrimonio neto
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX-1
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ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
20XX 20XX-1
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Grupos 6 y 7 Grupos 6 y 7
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Grupos 8 y 9 Grupos 8 y 9
B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO Grupos 8 y 9 Grupos 8 y 9
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias Grupos 8 y 9 Grupos 8 y 9
C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Grupos 8 y 9 Grupos 8 y 9
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A B C) Grupos 6,7,8,9 Grupos 6,7,8,9
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B) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO

• Pérdidas y Bº en activos financieros disponibles
  para la venta.
• Otros gastos e ingresos imputados directamente al
  patrimonio neto, como los deterioros de las
  participaciones en el patrimonio de empresas
  asociadas y del grupo así como su reversión.
• Pérdidas y Bº procedentes de las coberturas de
  flujo de efectivo.
• Ingresos por subvenciones, donaciones y legados.
• Pérdidas y ganancias actuariales que surgen,
  respectivamente, como consecuencia del incremento
  o decremento en el valor actual de las
  retribuciones post-empleo comprometidas en
  sistemas de aportación definida o bien por la
  disminución o aumento en el valor razonable de
  los activos relacionados con éstos.
• Efecto impositivo de los ingresos y gastos
  imputados directamente al patrimonio neto.

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C) TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PYG

• Transferencias de los ingresos y gastos generados
  por los activos financieros clasificados en la
  categoría de disponibles para la venta.
• Transferencia por deterioro de ajustes negativos
  previos en empresas del grupo y asociadas.
• Transferencias generadas por la imputación a
  resultados de las subvenciones, donaciones y
  legados recibidos.
• Efecto impositivo de las transferencias a la
  cuenta de pérdidas y ganancias, las cuales
  deberán registrarse por su importe bruto. En
  consecuencia, será necesario contabilizar, en una
  partida separada, su correspondiente efecto
  impositivo.

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ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
20XX 20XX-1
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos y gastos imputados directamente al p. neto I. Por valoración de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos/ gastos II. Por coberturas de flujos de efectivo III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto impositivo
B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL P.N.
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos/ gastos VII. Por coberturas de flujos de efectivo VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto impositivo
C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A B C)
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EJEMPLO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

• La sociedad GRAMA compra un activo financiero
  clasificado como disponible para la venta cuyo
  precio de adquisición en abril del año X-1 es de
  1000 . Al cierre del año X-1 el valor razonable
  de este activo es de 1.200 .

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ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

• El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.
• Las variaciones en el patrimonio neto derivadas
  de operaciones con socios o propietarios de la
  empresa. Estas variaciones pueden estar
  provocadas por
• Aumentos o reducciones de capital.
• Conversión de pasivos financieros en instrumentos
  de patrimonio neto.
• Distribución de dividendos.
• Operaciones con acciones o participaciones
  propias.
• Combinaciones de negocios.
• Cualquier otra operación con socios o
  propietarios que no haya sido contemplada en los
  apartados anteriores.
• El resto de variaciones que se produzcan en el
  patrimonio neto.
• Los ajustes de patrimonio que hayan sido
  originados por cambios en criterios contables y
  correcciones de errores.

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Capital Prima emisión Total
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX-2
I. Ajustes por cambios de criterio 20XX-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 20XX-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribución de dividendos 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios 7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX
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MODELO DE ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
INDIVIDUAL DE LA CNMV
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MODELO DE ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
CONSOLIDADO DE LA CNMV
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MODELO DE ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
DE LA CNMV

• Diferencias del modelo consolidado respecto del
  individual
• Se divide el total de ingresos y gastos
  reconocidos en dos partes el atribuido a la
  entidad dominante y el que corresponde a los
  accionistas externos al grupo (intereses
  minoritarios).
• Dentro del apartado B) Ingresos y gastos
  imputados directamente al patrimonio, existe un
  epígrafe que no estaba incluido en el modelo
  individual 1. Por revalorización/ (reversión de
  la revalorización) del inmovilizado material y de
  activos intangibles.
• ?
• Las NIIF (base sobre la que se elaboran los
  estados financieros consolidados) permiten
  valorar los activos materiales e intangibles al
  valor razonable, mientras que la normativa
  contable española (que es la que se sigue en los
  individuales), no permite este tratamiento ? las
  revalorizaciones o reversiones de las mismas no
  pueden contabilizarse en las cuentas individuales.

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MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO INDIVIDUAL DE LA CNMV
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MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO DE LA CNMV
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MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DE LA CNMV

• Las diferencias detectadas entre el modelo
  consolidado y su versión individual se refieren a
  los componentes del patrimonio neto, los cuales
  aparecen dispuestos por columnas ? en el modelo
  consolidado, se distingue entre el patrimonio
  neto atribuido a la entidad dominante y los
  intereses minoritarios, distinción que es del
  todo innecesaria en el caso del estado
  individual.
• Por otro lado, las subvenciones de capital no son
  consideradas como parte integrante del patrimonio
  neto, como ocurre en el balance individual, sino
  como un pasivo. Por tanto, en el estado total de
  cambios en el patrimonio neto consolidado, no se
  incluirá la columna relativa a subvenciones,
  donaciones y legados recibidos ya que no forma
  parte de esta masa patrimonial.

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EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO, VERSION INTERNACIONAL
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TRADUCCION STATEMENT OF CHANGES IN EQUITY
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

• Por Columnas
• Capital stock capital social.
• Capital reserve reservas.
• Reserves retained from earnings resultados de
  ejercicios anteriores.
• Total total.
• Minorities intereses minoritarios.
• Total equity patrimonio neto total.
• Por Filas
• million significa que las cifras están
  expresadas en millones de euros.
• Net profit for the period resultado neto del
  ejercicio.
• Profit distribution distribución de resultados.
• Remeasurement of IAS 39 ajustes contables
  derivados de la NIC 39.
• Currency translation diferencias de conversión.
• Other otras (operaciones).