Title: Interpretacin de Tratados, norma interna del Estado y principios de la Unin europea
1Interpretaciòn de Tratados,norma interna del
Estado yprincipios de la Uniòn europea
2Esquema
- 1) Interpretacion y fuentes del derecho
tributario internacional - 2) Definicion de interpretacion de Tratados para
evitar la doble imposicion - (La Introduccion al Comentario OECD)
- 3) Influencia del objetivo y del fin del Tratado
para la interpretacion - La Convencion de Vienna
- 4) Interpretacion antiabuso
- 5) Conclusion y auspicios
3Interpretacion y fuentes del derecho tributario
internacional
- Conexion entre la interpretacion delTratado y las
fuentes del derecho tributario - Art. 3, segundo parrafo, Modelo OECD
- Norma interna
- Principios fundamentales de la Constitucion
- - En Europa norma interna conforme a Tratado EU
y principios de la CDJ - - CDJ permite una interpretacion uniforme del
derecho comunitario
4Interpretacion y fuentes del derecho tributario
internacional
- Art. 220 Tratado EU
- La CDJ asegura el respeto del derecho en la
interpretacion y aplicacion del Tratado - Caso Schumacker (C-279/93) parrafo 21
- La materia de los impuestos directos es reservada
a los Estados - Las disposiciones nacionales sobre impuestos
tienen que conformarse a los principios generales
desumibles del Tratado UE
5Interpretacion y fuentes del derecho tributario
internacional
En Italia -art. 117 Constitucion (reformado en
el 2001) El poder legislativo es ejercido por el
Estado y las regiones en el respecto de la
Constitucion y de los vinculos del ordenamiento
comunitario y de las obligaciones
internacionales - art. 2, I, letra b), ley
delega por la reforma fiscal (impuestos
directos) Las normas tributarias se conforman a
los principios fundamentales del ordenamiento
comunitario y no perjudican la aplicacion de los
convenios internacionales vigentes en Italia
6Interpretacion y fuentes del derecho tributario
internacional
- CDJ sentencia Avoir Fiscal (C-270/83) - punto
26 - Los derechos del Tratado son absolutos y un
Estado no puede hacer depender su observancia de
el contenido de un Tratado com otro Estado
miembro - Entre las fuentes del dercho tributario
Internacional hay un orden gerarquico que influye
sobre la Interpretacion de los Tratados - Constitucion y sus principios
- Tratados y principios de la CDJ
- Ley ordinaria del Estado y Convenios
- Comentario
7Interpretacion y fuentes del derecho tributario
internacional
- Primera conclusion
- El fenomeno interpretativo empieza con el examen
del texto pero no es limitado al texto - la interpretacion necesita ser filtrada por las
normas y principios del derecho viviente de los
Estados contratantes - - Derecho viviente cuerpo de normas y valores
aplicados en los dos Estados por la
administracion y jueces y organos supranacionales
en una determinada epoca
8Definicion de interpretacion de Tratados para
evitar la doble imposicion
- OConnor la interpretacion de los tratados es a
work of art, y no una exact science - La interpretacion de los Tratados es una
Interpretacion supranacional - Punto 6 de la Introduccion al Comentario
- el borrador del Modelo se puede revisar teniendo
en cuenta - La experiencia de los Estados en la aplicacion
practica de los convenios - Los cambios en sistemas fiscales de los Estados
9Definicion de interpretacion de Tratados para
evitar la doble imposicion
- La Interpretacion supranacional es tambien una
- - Interpretacion en continua evolucion
- ej beneficial owner (art. 10-11-12) introducido
en el 1977 - - Punto 8 de la Introduccion al Comentario
- Necesidad de adaptacion
- a los cambios de situaciones economicas
- A las nuevas tecnologias (ej. E-commerce)
- A las nuevas mas sofisticadas medidas de elusion
y evasion fiscal
10Definicion de interpretacion de Tratados para
evitar la doble imposicion
Interpretacion que se alimenta de los aportes de
jurisprudencia y doctrina tambien de Estados no
miembros de OECD -Punto 10 de la Introduccion al
Comentario En la revision el Comitado sobre
cuestiones fiscales tendria que estar dispuesto a
beneficiarse de los aportes de los Estados no
OECD Esto permite al Comitado de estar
actualizado con la evolucion continua del derecho
tributario internacional y sus principios
11Definicion de interpretacion de Tratados para
evitar la doble imposicion
- La actualizacion del Modelo OECD es esencial
- Para conseguir los fines del Tratado
- evitar la doble imposicion
- evitar el abuso del Tratado
12Influencia del objetivo y del fin del Tratado
para la interpretacion
Art. 31, primer parrafo, Convencion de Vienna El
Tratado tiene que ser interpretado en buena fe,
deacuerdo con el significado ordinario dado a los
terminos en su contexto y teniendo en cuenta el
objetivo y el fin Objetivo 1) evitar la doble
imposicion Limite a los Estados balanceado con
los limites a los contribuyentes Interpretar en
buena fe - balancear el poder de un Estado de
tasar con el deber de respetar el poder de otro
Estado (segun el Tratado) - balancear libertades
de contribuyentes con sus deberes
13Influencia del objetivo y del fin del Tratado
para la interpretacion
Objetivo 2) evitar el abuso de los Tratados -
Que permite doble no imposicion - Que permite de
obtener ventajas fiscales atravez del utilizo
formalmente correcto de los Tratados Ej
dividend washing
14Aplicacion y Interpretacion antiabuso
- Aplicacion atravez de Interpretacion antiabuso
- - Disposiciones del Comentario
- Derecho viviente de los Estados (normas internas
presuntivas) - (art. 73, V, Tuir) com inversion de la carga
probatoria - Principios afirmados por la CDJ
- Principios afirmados por la CDJ crean una
interpretacion uniforme y permiten lograr una
imposicion - - no solamente concordada (con losTratados)
- - si no tambien aprobada como correcta por los
contribuyentes (observaciones de los Estados)
15Aplicacion y Interpretacion antiabuso
El caso Schumacker - S. es residente en
Belgica y trabaja como empleado en Alemania -
Como trabajador no residente en Alemania no tiene
derecho al sistema del splitting - Como residente
en Belgica sin rentas em Belgica, no puede
obtener las deducciones personales reconocidas a
los residentes en Belgica CDJ en principio
residentes y no residentes no se encuentran en la
misma situacion, PERO En este caso hay que tener
en cuenta que el lugar en donde S. percibe su
renta mayor es Alemania y tiene que ser
considerado como residente en Alemania
16Aplicacion y Interpretacion antiabuso
CDJ No hay ninguna diferencia objetiva de
situacion tal para justificar una disparidad de
tratamiento con referencia a la situacion
personal y familiar del contribuyente
17Aplicacion y Interpretacion antiabuso
La CDJ - Examina casos concretos - Tiene en
consideracion los principios vigentes en los
Estados - aplica principios internacionalmente
validos substance over form Importancia de un
juez para la interpretacion de normas
juridicas dividend washing en realidad es una
cesion del credito defecto de causa del
contrato no es suficiente el criterio del
beneficial owner - Medidas para contrarrestar el
abuso no tienen que ser desproporcionadas
18Aplicacion y Interpretacion antiabuso
- Caso De Lasteyrie
- - D.L. residente en Francia
- La transferencia de la residencia al exterior
implica imposicion sobre participaciones
calificadas - Es una medida antievasion para no consentir
transferencia sin ser tasados sobre las
plusvalias - - Imposicion de las plusvalias puede ser
postergada con una garantia - CDJ
- - Se trata de uma imposicion de uma riqueza
todavia no existente - Imposicion por el solo hecho de transferir la
residencia - - La misma garantia es una carga para el
contribuyente - -
19Aplicacion y Interpretacion antiabuso
CDJ - Disparidad de tratamiento - Afirmacion del
principio de proporcionalidad La ley frances
excede lo necesario para lograr el fin de evitar
la evasion fiscal porque parifica quien quiere
transferirse para intereses efectivos y quien
quiere transferirse para pagar menos impuestos
Una medida proporcionada seria la de tasar el
contribuyente cuando vuelve a Francia despues de
un breve periodo al exterior despues de haber
vendido las participaciones
20Conclusion y auspicios
- - Interpretacion como obra de arte en donde
juegan un rol importante todas las instituciones
de Estados miembros y no Miembros de OECD - - Es interes de todos los Estados evitar la doble
imposicion y evitar el abuso del derecho - Auspicio
- creacion de un juez supranacional independiente
- que aplica principios basicos comunes a todos
los Estados - no discriminacion
- prevalencia de la substancia sobre la forma
- - Principio de proporcionalidad
21Interpretaciòn de tratados,norma interna del
Estado yprincipios de la Uniòn europea
Giovanni Moschetti g.moschetti_at_studiomoschett
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