INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS IRAE - PowerPoint PPT Presentation

Loading...

PPT – INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS IRAE PowerPoint presentation | free to view - id: 286ad5-NDY2O



Loading


The Adobe Flash plugin is needed to view this content

Get the plugin now

View by Category
About This Presentation
Title:

INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS IRAE

Description:

... de cr dito y por las que realizan pr stamos en dinero, en tanto ... Donaciones en efectivo. 75% ser canjeable por Certificados de Cr dito ante la DGI. ... – PowerPoint PPT presentation

Number of Views:725
Avg rating:3.0/5.0
Slides: 44
Provided by: marain7
Category:

less

Write a Comment
User Comments (0)
Transcript and Presenter's Notes

Title: INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS IRAE


1
INCENTIVOS TRIBUTARIOS APLICADOS AL IMPUESTO A
LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRAE)
Cr. Javier Otegui Cr. Federico Camy 9 de
diciembre, 2008
2
CAMBIOS INTRODUCIDOS POR EL IRAE
  • Ampliación de los sujetos pasivos (todas las
    sociedades comerciales).
  • Cambio en la regla de deducción de gastos (regla
    candado).
  • Tasa del 25.
  • Gravabilidad de las utilidades y dividendos pagos
    a residentes 7 (IRPF).

3
GASTOS ADMITIDOS
  • Principio General
  • Sólo podrán deducirse aquellos gastos devengados
    en el ejercicio, que sean necesarios para obtener
    y conservar la renta gravada, que estén
    debidamente documentados y que constituyan para
    la contra parte rentas gravadas por este
    impuesto, por el IRPF, por el IRNR o por una
    imposición efectiva a la renta en el exterior.
  • La determinación de si un gasto es necesario es
    un tema a dilucidar por parte de cada empresa y
    en cada ocasión concreta, en función de la
    relación medio-fin.
  • Ley 18.341 y declaración de interpretativa

4
GASTOS ADMITIDOS
5
GASTOS ADMITIDOS
  • Deducción proporcional
  • Los gastos que constituyan renta gravada por IRPF
    para la contraparte (excepto las renta de
    trabajo) o IRNR podrán deducirse aplicando al
    monto del gasto el siguiente coeficiente

  • Tasa máxima de IRPF o IRNR
  • Tasa de IRAE
  • Por ejemplo, en el caso del alquiler de inmueble,
    podrá descontarse 48 del gasto (12 / 25).

6
GASTOS ADMITIDOS
  • Deducción proporcional
  • Los gastos pagados a no residentes que
    constituyen renta gravada por una imposición a la
    renta en el exterior, podrán deducirse 100,
    siempre que la tasa efectiva del impuesto en el
    exterior no sea inferior a la tasa del IRAE. En
    caso que la tasa sea inferior, podrá deducirse
    aplicando la proporción de tasas de ambos
    impuestos.

7
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Pérdidas ocasionadas en bienes de la explotación
    por caso fortuito (parte no cubierta por seguro).
  • Pérdidas ocasionadas por delitos de terceros
    (parte no cubierta por seguro).
  • Amortizaciones de bienes tangibles.
  • Amortizaciones de intangibles (NO LLAVE).
  • Incobrables fiscales (18 meses, cheques sin
    fondos, quiebra, concordato y similares, etc).

8
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
  • Individualizadas de acuerdo al ejercicio en que
    se originaron.
  • Compensación de resultados positivos con los
    negativos de fecha más antigua.
  • Plazo Cinco años.
  • Actualización Índice de Precios al Productor de
    Productos Nacionales.

9
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Inversiones a computar como gasto en el agro
  • a) Los cultivos anuales.
  • b) Los de implantación de praderas permanentes.
  • c) Los alambrados.
  • d) Los de construcción y adquisición de
    tajamares, alumbramientos de agua, tanques
    australianos, pozos surgentes y semisurgentes,
    bombas, molinos, cañerías de distribución de
    agua, bebederos y obras de riego.
  • e) Los de implantación de bosques protectores o
    de rendimiento.

10
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Remuneraciones dentro o fuera de la dependencia
    aunque no tributen renta por no superar el MNI.
  • Gastos a favor del personal por asistencia
    sanitaria, ayuda escolar y cultural y similares
    que no tengan naturaleza salarial (Res. 1139/007
    - tope 5 de RNF ejercicio anterior).
  • Donaciones a entes públicos.
  • Donaciones al LATU, INIA e Inst. Pasteur.
  • Tributos salvo IRAE e IPAT.
  • Arrendamientos de predios destinados a
    explotaciones lecheras dentro de los límites que
    establezca la reglamentación.

11
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Excepciones fijadas por el Poder Ejecutivo
  • 1. Entidades aseguradoras reservas
    matemáticas.
  • 2. Servicio de recaudación pago por AFAP al BPS.
  • 3. Gastos incurridos con quienes realicen
    explotación agropecuaria y optaron por IMEBA y
    servicios prestados a productores por las
    gremiales agropecuarias.

12
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Costos correspondientes a i) adquisiciones de
    bienes o prestaciones de servicios cuando el
    enajenante sea persona de Derecho Público ii)
    Importaciones de bienes o adquisiciones de bienes
    en el exterior, en recintos portuarios y zonas
    francas, sin perjuicio de normas de TP.
  • Diferencias de cambio y reajustes que constituyan
    renta exenta para la contraparte.
  • Fletes realizados por compañías marítimas o
    aéreas.
  • 7. Gastos de adquisición de soportes lógicos
    (hasta 31/12/09).

13
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • El 48 del gasto de arrendamiento que sea exento
    para la contraparte.
  • Gastos con Sociedades de Fomento Rural,
    Cooperativas Agrarias de Producción y las de
    Ahorro y Crédito comprendidas en el art. 28 del
    Decreto-Ley 15.322 y con Cooperativas de Segundo
    grado integradas por las antedichas cooperativas.
  • 10. Premios efectivamente pagados en juegos de
    azar y
  • carreras de caballo.

14
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • 11. Gastos de seguro correspondientes a
    mercaderías que se
  • importen, exporten o circulen en tránsito.
  • Gastos de transporte terrestre de mercadería
    comprendida en numeral anterior.
  • Indemnización por despido exonerada de IRPF.
  • Gastos de salud de seres humanos prestados por
    las instituciones del literal J art. 52 del T. 4.
  • Aportes patronales a Cajas de Auxilio o Seguros
  • Convencionales.

15
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Gastos de capacitación al personal en perfec.
    técnico, gerencial o de dirección, en inst.
    públicas y univ. privadas u otras inst. priv.
    inscriptas en el MEC. Nexo causal y no pueden
    ser carreras de nivel terciario, maestrías,
    doctorados, licenciaturas o cursos de postgrados,
    cuyos dest. sea el titular, socio, accionista o
    director, o familiares de estos (2º grado
    consanguinidad o 1º afinidad).
  • 17. Costo de adquisición de quesos a productores
    artesanales que ejercieron opción por IVA mínimo.

16
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • 18. Adquisiciones de bienes y servicios
    realizados a la Fundación Pasteur, en tanto se
    vinculen al campo de la biología humana,
    biomedicina, patología molecular y demás
    relacionadas.
  • 19. Gastos incurridos en el exterior en materia
    de alojamiento, alimentación, pasajes y
    similares, en cantidades razonables a juicio de
    la DGI. (Resolución 1235/08 5 RNF ejercicio
    anterior o 2 del FOB exportaciones el mayor).
  • 20. El costo de adquisición de productos
    forestales.
  • 21. El valor fiscal de los bienes adquiridos
    antes del 1/7/2007.

17
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • 22. Gastos incurridos en el exterior por empresas
    que
  • presten servicios de transporte
    internacional de
  • bienes o personas.
  • En caso de partidas de carácter retributivo o
    indemnizatorio abonadas a su personal
    dependiente, por la parte correspondiente a la
    prestación de servicios personales desarrollados
    en el exterior, si
  • Son necesarios para obtener y conservar la renta
  • Responden a efectiva prestación de servicios
  • Se realizan aportes a seg. social, si
    corresponden

18
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Costo de adquisición de moneda local y
    extranjera, y metales preciosos amonedados o en
    lingotes siempre que estén destinados a la
    reventa.
  • Gratificaciones e incentivos, de carácter
    retributivo abonadas al personal dependiente,
    excluidos los socios, directores o síndicos, cuyo
    origen no sea una norma legal, abonadas al
    personal dependiente, en tanto constituyan renta
    gravada por el IRPF (se consideran gastos
    necesarios).
  • Costo correspondiente a bienes y servicios
    adquiridos en el exterior por parte de agencias
    de viajes, en tanto estén destinados a la
    reventa.

19
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • Comisiones pagadas a personas del exterior por
    exportación, hasta un máximo del 2 del valor FOB
    de la exportación.
  • 27. Costos por intereses incurridos por empresas
    administradoras de crédito y por las que realizan
    préstamos en dinero, en tanto tales intereses
    correspondan a préstamos otorgados por
    contribuyentes del IRPF o IRNR, en tanto no
    superen la tasa fijada por el BCU.

20
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL
  • 28. Costo de adquisición de derechos televisivos
    y de imagen a instituciones deportivas o
    federaciones, siempre que dichas entidades tengan
    personería jurídica.
  • 29. Costos de reaseguros incurridos por las
    entidades aseguradoras y siempre que la empresa
    reaseguradora no se encuentre ubicada en países
    de baja o nula tributación de acuerdo a lo que
    determine el Poder Ejecutivo.

21
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN
  • Como régimen provisorio para ejercicios iniciados
    entre
  • el 1/7/2007 y 30/6/2008
  • Intereses pagados a contribuyentes de IRNR o
    IRPF.
  • Avales.
  • Arrendamientos.
  • Comisiones a personas del exterior.

22
DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS
  • Capacitación del Personal en áreas prioritarias
    de acuerdo a lo que determine la reglamentación.
  • Afines a los intereses de la empresa
  • Dictados por instituciones públicas o privadas
    con personería jurídica con experiencia
    reconocida en plaza.
  • Cursos orientados a la tarea que el dependiente
    esté realizando o vaya a realizar.
  • Sólo se puede deducir matrícula y precio del
    curso
  • Exceptúa Carreras, maestrías, licenciaturas,
    doctorados o
  • Similares.

23
DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS
  • Capacitación del Personal en el Exterior
  • Deben cumplir los mismos requisitos que los
    cursos locales, además
  • La institución que los brinda habilitada en su
    país.
  • Cursos no disponibles localmente.
  • Representen una transferencia de conocimiento
    para el mejor desarrollo de la empresa local.

24
DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS
  • b) Investigación y desarrollo científico y
    tecnológico, siempre que sean proyectos aprobados
    por el Poder Ejecutivo.
  • c) Gastos y remuneraciones que el Poder Ejecutivo
    entienda necesarios para mejorar las condiciones
    y medio ambiente de trabajo a través de la
    prevención.
  • d) Sector agropecuario
  • Honorarios por asesoramiento en sanidad animal o
    vegetal, nutrición animal, control de calidad
    producción, manejo del suelo, pasturas, riego y
    planes de explotación.
  • Compras semillas etiquetadas.

25
DEDUCCIÓN INCREMENTADA DE GASTOS
  • Gastos en que incurran las empresas para obtener
    la certificación bajo las normas de calidad
    internacionalmente admitidas.
  • Gastos en que se incurran para la incorporación
    de material genético animal, en función de la
    reglamentación que determine el Poder Ejecutivo.
  • g) Gastos incurridos en concepto de servicios de
    software prestados por quienes tributen
    efectivamente este impuesto.
  • h) Gastos adicional por rubros salariales, el
    50 de la menor de las siguientes cifras
  • (SAL. EJERCICIO SAL. EJ ANTERIOR) ajustados
    por IPC
  • SAL EJERCICIO. X (PROM. MENSUAL TRABAJADORES /
    PROM. MENSUAL
  • TRABAJADORES EJ.ANT)?
  • 50 MONTO TOTAL SALARIOS EJERCICIO ANTERIOR
    ACTUALIZADO POR
  • IPC
  • No se toman en cuenta los sueldos de dueños,
    socios y directores.

26
EXONERACIÓN POR INVERSIONES
  • Se exonera para el IRAE el monto invertido en la
    adquisición o construcción de determinados bienes
    del activo fijo y en la compra de fertilizantes
    fosfatados con destino a praderas permanentes.
  • Topes máximos de deducción
  • - 40 de la inversión en bienes muebles y
    compra de fertilizantes.
  • - 20 de la inversión en construcción y
    ampliación de hoteles, moteles y paradores e
    inmuebles destinados a la actividad industrial.

27
EXONERACIÓN POR INVERSIONES
  • Se amplia el elenco de bienes alcanzados por el
    beneficio, incluyendo la compra de maquinas e
    instalaciones con destino a actividades
    comerciales o de servicios.
  • Se extiende el plazo durante el cual puede
    hacerse uso del beneficio (el ejercicio en que se
    efectúa la inversión y los dos siguientes).
  • Los bienes pueden ser nuevos o usados, para ser
    utilizados por la empresa o por terceros.

28
EXONERACIÓN POR INVERSIONES
  • Bienes comprendidos en la exoneración del 40
  • Maquinas e instalaciones industriales,
    comerciales y de servicio.
  • Maquinarias agrícolas.
  • Mejoras fijas en el sector agropecuario.
  • Vehículos utilitarios.
  • Adquisición por parte de hoteles de televisores
    y ómnibus para el traslado de pasajeros.
  • Equipos necesarios para el procesamiento
    electrónico de datos, excluido el software.
  • Maquinarias, instalaciones y equipos, destinados
    a la innovación y la especialización productiva.
    El Poder Ejecutivo establecerá cuales bienes son
    aceptados, de acuerdo al asesoramiento de la
    Agencia Nacional de Innovación.

29
EXONERACIÓN POR INVERSIONES
  • La exoneración no puede superar el 40 de la
    renta neta fiscal del ejercicio antes de esta
    exoneración.
  • Solo se extiende el beneficio a quienes liquiden
    por Contabilidad Suficiente.
  • Se debe crear una reserva contable (Reservas
    por exoneración por Inversiones) con las
    utilidades del ejercicio cuyo único destino será
    la capitalización.
  • Declaración Jurada Presentación de la nómina de
    bienes exonerados.

30
DONACIONES ESPECIALES
  • Donaciones en efectivo.
  • 75 será canjeable por Certificados de Crédito
    ante la DGI.
  • 25 Gasto de deducible para el IRAE.
  • COSTO EFECTIVO 18,75

31
DONACIONES ESPECIALES
  • Entidades (Art. 79 del Título 4 IRAE)
  • Universidades (públicas y privadas hasta 5 renta
    fiscal del ej. anterior).
  • INAU.
  • Consejo de Educación Primaria.
  • Proyectos declarados de fomento artístico
    cultural.
  • Instituto Clemente Estable (investigaciones
    biológicas).
  • Instituto antártico uruguayo.
  • Compra de alimentos, útiles y vestimenta o mejora
    de
  • instalaciones de primaria, secundaria, técnico
    profesional e institutos de formación docente que
    atiendan a población carenciada.

32
DONACIONES ESPECIALES
  • Entidades (Art. 79 del Título 4 IRAE)
  • Fundaciones con personería jurídica dedicadas a
    la atención de personas en el campo de la salud
    mental (al menos 5 años de antigüedad al
    11/1/1994).
  • Instituto Antártico Uruguayo.
  • Comisión Honoraria de lucha contra el cáncer.
  • Donaciones aplicadas al plan CEIBAL.

33
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
  • 1998 Ley 16.906 Ley de inversiones
  • Declara de Interés Nacional la promoción y
    protección de las inversiones realizadas por
    inversores nacionales y extranjeros en el
    territorio nacional.
  • Establece estímulos de orden general para
    actividades industriales o agropecuarias y
    estímulos respecto a inversiones específicas.
  • 2007 Decreto 455/007 Decreto Reglamentario de
    la Ley
  • de Inversiones
  • Beneficios para todos los sectores de actividad.
  • Exoneración directa del impuesto a la renta
    equivalente a la Inversión realizada en Bienes
    corporales muebles destinados directamente a la
    actividad de la empresa (exclusión de vehículos
    no utilitarios y los bienes muebles destinados a
    la casa habitación) Mejoras fijas, excluidas las
    destinadas a casa habitación y bienes
    incorporales que determine el poder ejecutivo.

34
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
  • Novedades del nuevo sistema
  • Extiende los beneficios al sector comercial y de
    servicios.
  • Tiene requerimientos de presentación,
    cuantificación y control posterior diferenciales
    en función de la dimensión del proyecto (más
    sencillos para los pequeños proyectos)
  • Plazos perentorios para que el Poder Ejecutivo
    expida su opinión respecto a cada proyecto.
  • Da una exoneración directa de IRAE en función de
    dos parámetros
  • La dimensión del proyecto.
  • Los puntos del proyecto en función de una matriz
    de objetivos.

35
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
36
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
  • La matriz de objetivos resume algunos indicadores
    que el Gobierno entiende que
  • contribuyen al logro de las políticas de Estado.
  • Los indicadores que se evalúan en la matriz son
    los siguientes

Cada indicador varía entre 0 y 10 puntos. El
puntaje obtenido en la matriz será ponderado por
la importancia de cada indicador dentro del
proyecto y otorgará un porcentaje, que será
aplicado a los montos y plazos máximos de
exoneración, para obtener los plazos y montos
aplicables a la empresa
37
DECLARATORIA DE INTERES NACIONAL
  • Otros beneficios a obtener al amparo de este
    nuevo decreto
  • Exoneración del IP bienes muebles toda la
    vida útil
  • obras civiles 8 o 10 años
  • Exoneración de tasas y tributos a la importación
    de bienes de activo fijo no competitivos de la
    industria nacional
  • Exoneración de IVA por la compra en plaza de
    materiales y servicios destinados a la obra civil
  • Cómputo incrementado de los honorarios y salarios
    abonados para desarrollos tecnológicos de áreas
    prioritarias. Se permitiría el cómputo por una
    vez y media a los efectos de la deducción del
    gasto en el Impuesto a la Renta.
  • Estos beneficios no dependen del monto de la
    inversión ni de la matriz

38
EXONERACIONES
  • Literal E artículo 52 (pequeñas empresas) cuando
    no superen las 305.000 UI anuales (opcional).
  • Compañías de navegación aérea y marítimas
    nacionales y las extranjeras a condición de
    reciprocidad. Fletes para transporte marítimo de
    bienes al exterior.
  • Empresas brasileñas de transporte terrestre.
  • Las derivadas de actividades comprendidas en el
    IMEBA y siempre que se haya optado por tal
    impuesto.
  • Las incluidas en IRPF salvo que opte por IRAE o
    quede incluido por superar el límite preceptivo.
  • Derivadas por tenencia de acciones de la CND.
  • Rentas obtenidas por la CND.

39
EXONERACIONES
  • Las derivadas de dividendos y utilidades y las
    variaciones patrimoniales por tenencia de
    participaciones de capital.
  • Las de los usuarios de Zona Franca.
  • Las comprendidas en el IRNR.
  • Rentas obtenidas por institutos culturales o de
    enseñanza.
  • Obtenidas por organismos oficiales de países
    extranjeros a condición de reciprocidad.
  • Las de las IAMCs y asociaciones civiles que
    realicen las mismas actividades.
  • Las incluidas en el régimen de Monotributo.

40
EXONERACIONES
  • Ley Forestal i) para bosques artificiales de
    rendimiento
  • implantados a partir de la vigencia de la reforma
    tributaria,
  • cuando se trate de bosques incluidos en los
    proyectos de
  • madera de calidad definidos por el Ministerio de
    Ganadería,
  • Agricultura y Pesca.
  • ii) Para los ya existentes
    mientras sean declarados de acuerdo a la Ley
    Forestal.
  • Agropecuario Exoneradas las rentas derivadas de
  • enajenación de bienes de activo fijo afectados a
    la
  • producción agropecuaria obtenidas por
    contribuyentes de
  • IMEBA siempre que no excedan las 300.000 UI
    anuales.

41
EXONERACIONES
  • Las provenientes de actividades desarrolladas en
    el exterior y en recintos aduaneros, recintos
    aduaneros portuarios, depósitos aduaneros y zonas
    francas, con mercaderías en tránsito en esos
    exclaves, y que no tengan por origen ni destino
    el territorio nacional. Permite vender dentro del
    territorio aduanero nacional hasta un 5 de las
    mercaderías en tránsito o depositadas en exclaves
    en el año SIN PERDER LA EXONERACIÓN.

42
EXONERACIONES
  • Las rentas obtenidas por sociedades cooperativas,
    por las sociedades administradoras de fondos y
    por Sociedades de Fomento Rural. Siempre que sus
    actividades sean sin fines de lucro.
  • Las rentas derivadas de investigación y
    desarrollo en las áreas de biotecnología y
    bioinformática y las de producción de soportes
    lógicos y servicios vinculados a los mismos que
    determine el Poder Ejecutivo, siempre que sean
    aprovechados íntegramente en el exterior.
  • Las rentas derivadas de la actividad de
    producción de soportes lógicos. Dicha exoneración
    regirá hasta el 31/12/2009.

43
(No Transcript)
About PowerShow.com