TEMA 11: OPERACIONES DE TRFICO MERCANTIL: COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERAS

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• TEMA 11 OPERACIONES DE TRÁFICO MERCANTIL
  COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERÍAS

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OPERACIONES DE TRÁFICO MERCANTIL COMPRAS Y VENTAS
CICLO DE EXPLOTACIÓN (Empresa comercial)
SI SUPONEMOS QUE LA VAR. EXISTENCIAS ES CERO Y
QUE LA CORRIENTE REAL COINCIDE EN EL TIEMPO CON
LA MONETARIA
NORMALMENTE ESTO NO OCURRE, POR LO QUE
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OPERACIONES DE TRÁFICO MERCANTIL COMPRAS Y VENTAS
EN CADA CICLO DE EXPLOTACIÓN SE TIENDE A GENERAR
BENEFICIOS.
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GRUPO 3 PGC DE EXISTENCIAS. TIPOS
Mercaderías productos para vender sin someterlos
a transformación.
Se transformarán para formar parte del producto
terminado final.
Se consumirán en el proceso productivo tal y como
se adquieren del exterior.
Se encuentran en proceso de transformación al
cierre del ejerc.
Al cierre ya han salido de un proceso de
transformación y están a la espera del sgute.
Fabricados por la empresa y en espera de ser
vendido a terceros.
Subp accesorios o secundarios. Residuos
obtenidos residualmente. Mat. Recup tras ser
utilizados entran en almacén para un nuevo
proceso pcc.
Cuáles son las existencias típicas de las E.
comerciales y de las E. industriales?
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EXISTENCIAS. CUENTAS DE DESGLOSE.
APORTACIÓN DE SOCIOS
DONACION POR TERCEROS
NV nº 13 PGC
Precio de adquisición
ADQUISICIÓN A TERCEROS
NV nº 17 PGC
PRODUCCIÓN PROPIA
Coste de producción
NV nº 18 PGC
- ESPECULATIVO - DE
CUENTA DIVISIONARIA
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO (PGC)
- Existencias (Grupo 3) Reflejan durante todo el
ejercicio el valor a precio de adquisición o
coste de producción de las existencias que había
en almacén al principio del ejercicio. Se ajustan
al cierre según el valor de un inventario
extracontable (Padquis.)
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EXISTENCIAS. CUENTAS DE DESGLOSE.
- Compras de existencias (Grupo 6) Reflejan el
precio de adquisición de las existencias
adquiridas a terceros cuando se dispone de la
factura correspondiente, o al final del ejercicio
si no se dispone aún de dicha factura (Operac. No
formalizada).
- Devoluciones de compras y operaciones similares
(Grupo 6) Es una cuenta compensatoria de gasto
en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Aparece en
contabilidad cuando, posteriormente al registro
de la factura de compras, se producen
modificaciones de la misma (devolución de u.f. o
descuento en precio)
- Rappels por compras (Grupo 6) Es una cuenta
compensatoria de gasto en la Cuenta de Pérdidas
y Ganancias. Aparece en contabilidad cuando un
proveedor, fuera de factura, nos concede
descuentos en precio por haber alcanzado un
determinado volumen de pedido.
- Descuento sobre compras por pronto pago (Grupo
7) Descuento que le concedan a la empresa sus
proveedores por pronto pago, estén o no incluidos
en factura.
7
EXISTENCIAS. CUENTAS DE DESGLOSE.
- Devoluciones de ventas y operaciones similares
(Grupo 7) Es una cuenta compensatoria de
ingreso en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Aparece en contabilidad cuando, posteriormente al
registro de la factura de ventas, se producen
modificaciones de la misma (devolución de u.f. o
descuento en precio)
- Rappels por ventas (Grupo 7) Es una cuenta
compensatoria de ingreso en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias. Aparece en contabilidad
cuando le concedemos a un cliente, fuera de
factura, descuentos en precio por haber alcanzado
un determinado volumen de pedido.
- Descuento sobre ventas por pronto pago (Grupo
6) Descuento que la empresa concede a sus
clientes por pronto pago, estén o no incluidos en
factura.
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EXISTENCIAS. CUENTAS DE DESGLOSE.
- Variación de Existencias (mercaderías, materias
primas y otros aprovision. (Grupo 6) Nace al
final del ejercicio con saldo deudor o saldo
acreedor para ajustar las compras y que sea
finalmente el consumo (precio de adquisición de
las existencias consumidas o vendidas) el que
afecte a resultados.
- Dotaciones a las provisiones de existencias
(Grupo 6) Corrección valorativa, realizada al
cierre del ejercicio, por depreciación reversible
de las existencias.
- Provisión de existencias aplicada (Grupo 7)
Sirve para anular en un determinado ejercicio los
gastos por estimación de depreciación reversible
que fueron a resultados en un ejercicio anterior.
- Trabajos realizados por otras empresas (Grupo
6) Refleja los trabajos realizados por otras
empresas y que incorporamos a nuestro proceso de
producción. Nace cuando recibamos la factura o al
cierre como operac. No formal.
- Variación de Existencias (pdtos curso,
semiterm., terminados, subproduc. residuos y
materiales recuperados) (Grupo 7) Nacen al final
del ejercicio con saldo deudor o saldo acreedor
para ajustar los gastos producidos en el proceso
de fabricación al consumo real que debe afectar a
resultados.
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EXISTENCIAS. COMPRAS Y AJUSTES POSTERIORES.
1. La empresa puede haber entregado un anticipo a
cuenta de futuras compras. El IVA también se
devenga en estos casos
2. Al realizar la compra, el proveedor enviará
las existencias y, en Diario y Mayor
registraremos la compra cuando recibamos la
factura
a
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EXISTENCIAS. COMPRAS Y AJUSTES POSTERIORES.
NOTA 1 Si llega el cierre contable y en dicho
momento somos responsables de las existencias,
aunque no se hayan recibido ni tampoco facturado
O.N.F. (IVA no).
NOTA 2 Si el proveedor incorpora en el precio
unos intereses por conceder un plazo de
pago superior a un año, en el asiento anterior se
cargaría la cuenta Gastos por intereses
diferidos (activo) y se abonaría dicho importe
en la cuenta de Proveedores. Al final de cada
ejercicio se sanearía este activo con cargo a
cuentas de gastos financieros.
Otros gastos fcieros a Gastos intereses
diferidos
3. Si se producen gastos por cuenta del comprador
hasta que las existencias lleguen a almacén
Cuenta Compra de mercaderías
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EXISTENCIAS. COMPRAS Y AJUSTES POSTERIORES.
4. Si se producen devoluciones de 5 unidades
físicas por incumplimiento de las condiciones de
pedido (Ej habría que ajustar el asiento del
apartado 2. Se negociaría un precio con el
proveedor 114 u.m. por cada unidad física)
5. Si en vez de lo anterior, se negocia con el
proveedor quedarnos con las 5 unidades de
mercaderías pero haciéndonos un descuento
adicional en precio de 20 u.m. por cada unidad
física
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EXISTENCIAS. COMPRAS Y AJUSTES POSTERIORES.
6. Si el proveedor nos comunica que nos ha
abonado en cuenta un importe de 10 u.m. en
concepto de descuento por volumen de pedido (IVA.
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PREGUNTA 1 Y si cuando se compran las
mercaderías el transporte lo realiza la empresa
con sus propios medios?, cómo se contabilizaría
esto y cómo afectaría a la valoración de las
mercaderías?
PREGUNTA 2 Y si se pactó con el proveedor que
los gastos de transporte correrían por su cuenta
pero la empresa es la que paga al transportista?.
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COMPRAS CON GASTOS ADICIONALES

• Gastos adicionales a cargo del comprador

EJEMPLO 1
Compra mercadería 6.000 . Gastos de transporte a
cargo del comprador 150 y los impuestos que
gravan la operación de 60 . Todo se paga por
banco.
Coste compra 6.000 150 60 6.210
6.210 (600) Compras de mercaderías
a (572) Bancos 6.210
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COMPRAS CON GASTOS ADICIONALES

• Gastos adicionales a cargo del comprador

EJEMPLO 2
Compra mercadería 6.000 . Gastos de transporte a
cargo del comprador 120 (se dejan a deber). Los
transportes los presta el vendedor.
Coste compra 6.000 120 6.120
6.120 (600) Compras de mercaderías
a (400) Proveedores 6.120
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COMPRAS CON GASTOS ADICIONALES

• Gastos adicionales a cargo del comprador

EJEMPLO 3
Compra mercadería 6.000 . Gastos de transporte a
cargo del comprador 120 (se dejan a deber). Los
transportes los presta una empresa transportista.
6.120 (600) Compras de mercaderías
a (400) Proveedores 6.000
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
120
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COMPRAS CON GASTOS ADICIONALES

• Gastos adicionales a cargo del vendedor

EJEMPLO
Compra mercadería 6.000 . Gastos de transporte a
cargo del vendedor ascienden a 60 .
6.000 (600) Compras de mercadería
a (400) Proveedores 6.000
6.000 (600) Compras de mercadería
a (400) Proveedores 6.000
60 (400) Proveedores
a (572) Bancos c/c 60

• Si la compra es al contado

6.000 (600) Compras de mercadería
a (572) Bancos c/c 6.000
a (572) Bancos c/c 60
60 (542) Créditos a c/p
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DESCUENTOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS COMPRAS
(Incluido o no en factura)
(765) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Compra mercaderías al contado por 930 , se
incluye en factura un descuento por pagar al
contado de 60
DESCUENTO COMERCIAL
Menor cargo a la cuenta (600) Compra de
mercaderías
C. Mercaderías 12.000 Descuento en factura
600
Rappels por compras (dentro de factura)
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DESCUENTOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS COMPRAS
(608) DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES
SIMILARES
Cuenta del grupo 6 pero con saldo acreedor MENOR
GASTO
Siempre fuera de factura
Se compran mercaderías a crédito por 600 ,
posteriormente revisa la mercancía y tras
comprobar el estado defectuoso de algunas
unidades , devuelve mercaderías por importe de 30

(609) RAPPELS POR COMPRAS
Se compran mercaderías a crédito por 60.000 y
fuera de factura nos conceden un descuento por
volumen de compras de 1.500
Cuenta del grupo 6 pero con saldo acreedor MENOR
GASTO
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COMPRAS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES
Descuento por pronto pago
EN FACTURA
Descuentos comerciales
Descuento por volumen de pedidos
Descuento por pronto pago
FUERA DE FACTURA
Devoluciones de compras
Descuentos por volumen de pedidos
Los descuentos en factura que no sean por pronto
pago suponen un menor valor de (600) Compras de
mercaderías
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EXISTENCIAS. VENTAS Y AJUSTES POSTERIORES
1. La empresa puede haber recibido un anticipo de
clientes a cuenta de una futura venta. El IVA
también se devenga en estos casos
Anticipo de clientes
Banco c/c
11,6
10
a
HP, IVA repercutido
1,6
X
2. Si incurrimos en gastos asociados a la venta,
por ejemplo transportes
Factura del transportista
Transporte
Servicio transporte 2 IVA (16)
0,32 TOTAL FACTURA
2,32
HP, IVA soportado
a
Banco / Acreed. P. S.
PREGUNTA Y si cuando se venden las mercaderías
el transporte lo realiza la empresa vendedora con
sus propios medios?, cómo se contabilizaría esto
y cómo afectaría a la valoración de la venta?
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EXISTENCIAS. VENTAS Y AJUSTES POSTERIORES.
3. Al realizar la venta, le enviaremos las
existencias a clientes y, en Diario y Mayor,
registraremos la venta cuando emitamos la factura
Factura al cliente
4 u. físicas X 152 u.m. 608 Descuentos
comerciales -8 Gastos adicionales
2 Subtotal 602
Anticipos -10 Base Imponible 592
IVA (16) 94,7 TOTAL FACTURA
686,7
Clientes/banco c/c
Anticipo de clientes
N.V. 18 PGC
a
Venta mercaderías
Prestac. servicios
HP, IVA repercutido
Se le puede repercutir al cliente el gasto
asociado a la venta.
NOTASi la vendedora incorpora en el precio unos
intereses por conceder un plazo de pago superior
a un año, en el asiento anterior se abonaría la
cuenta Ingresos por intereses diferidos
(pasivo) y se cargaría dicho importe en la cuenta
de Clientes. Al final de cada ejercicio se
pasaría a ingresos la parte correspondiente a la
corriente real.
Ingresos por inter. Difer. a Otros ingresos
fcieros
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EXISTENCIAS. VENTAS Y AJUSTES POSTERIORES.
4. Si se producen devoluciones de 2 unidades
físicas por incumplimiento de las condiciones de
pedido (Ej habría que ajustar el asiento del
apartado 3. Se negociaría un precio con el
cliente 150,5 u.m. por cada unidad física)
Devoluc. Vtas y op. similares
301
HP, IVA repercutido
48,2
349,2
Clientes/banco
a
5. Si se negocia con el cliente quedarse con las
2 unidades de mercaderías restantes pero
haciéndole un descuento adicional en precio de 10
u.m. por cada unidad física
Devoluc. Vtas y op. similares
20
3,2
HP, IVA repercutido
Clientes/banco
a
23,2
Si se decide dejar este descuento adicional como
anticipo para futuras ventas
Anticipo de clientes
Devoluc. Vtas y op. similares
20
20
a
HP, IVA repercutido
3,2
HP, IVA repercutido
3,2
23
EXISTENCIAS. VENTAS Y AJUSTES POSTERIORES.
6. Si se produce el cobro al cliente antes de las
condiciones pactadas y la empresa vendedora le
otorga un descuento por pronto pago
Banco
Dcto s/vtas pronto pago
a
HP, IVA repercutido
7. Cuando el cliente alcanza un determinado
volumen de pedido, la empresa vendedora puede
primarle con un descuento
Rappel sobre ventas
a
Clientes/Banco
HP, IVA repercutido
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VENTA
Gastos a cargo del comprador
Venta mercadería 1.000 Transporte50

(700) Venta mercadería 1.000
La empresa vende a crédito.
El
servicio de transporte lo presta una tercera
empresa a la que el cliente le paga al contado
(430) Clientes
a
(700) Venta mercadería
1.000
1.000
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VENTAS CON GASTOS ADICIONALES
Los gastos adicionales por las ventas pueden ser
a cargo de la empresa vendedora o a cargo del
comprador

• Gastos adicionales a cargo del vendedor

EJEMPLO
Venta mercaderías por 12.000 . Los gastos de
transporte a cargo del vendedor son de 180 y
los impuestos que gravan la operación de 60 . El
pago es por banco
12.000 (572) Bancos c/c
a (700) Ventas de mercaderías 12.000
180 (624) Transportes
a (572) Bancos c/c
240
60 (631) Otros tributos
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VENTAS CON GASTOS ADICIONALES

• Gastos adicionales a cargo del comprador

EJEMPLO
Venta de mercaderías a crédito por 1.200 .
Transportes de 180 prestados por el vendedor
pero a cargo del comprador. Los pagará el
comprador
1.200 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías
1.200
180 (430) Clientes
a (759) Ingresos por servicios diversos
180
EJEMPLO
Venta de mercaderías a crédito por 1.200 .
Transportes de 180 prestados por un
transportista y a cargo del comprador. Los
pagará el comprador
1.200 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías
1.200
180 (430) Clientes
a (410) Acreedores por prest. de scios
180
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DESCUENTOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS VENTAS
(665) DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
(Incluido o no en factura)
La empresa vende mercaderías por 300 y por
pagarle el cliente al contado le concede un
descuento de 30
DESCUENTOS COMERCIALES
Menor abono a la cuenta (700) Venta de mercaderías
V. Mercaderías 600 Descuento en factura 90
Rappels por compras (dentro de factura)
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DESCUENTOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS VENTAS
(708) DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES
SIMILARES
Siempre fuera de factura
Se venden mercaderías a crédito por 600 ,
posteriormente y por falta de calidad en algunas
de las unidades vendidas, el cliente nos devuelve
mercaderías por valor de 30
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DESCUENTOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS VENTAS
(709) RAPPELS SOBRE VENTAS
Por volumen de pedidos
La empresa vende mercaderías a crédito por un
importe de 63.000 , concediendo fuera de factura
al cliente un descuento por volumen de pedidos de
3.000
(708) Y (709), cuentas de ingresos pero con saldo
deudor, representan un menor ingreso
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VENTAS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES
Descuento por pronto pago
EN FACTURA
Descuentos comerciales
Descuento por volumen de pedidos
Descuento por pronto pago
FUERA DE FACTURA
Devoluciones de ventas
Descuento por volumen de pedidos
Los descuentos en factura que no sean por pronto
pago suponen un menor valor de (700) Ventas de
mercaderías
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• Gastos adicionales en la compra y venta de
  mercaderías

Transporte Aduana Seguro Impuesto
Gastos Adicionales
COMPRA
VENTA
A cargo del comprador
A cargo del vendedor
A cargo del comprador
A cargo del vendedor
Cuenta de gasto correspondiente
Supone un mayor valor de la compra (600) Compra
de mercaderías
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EXISTENCIAS. VALORACIÓN AL CIERRE Variaciones y
Provisiones de activo
Al final del ejercicio se procederá a hacer un
inventario extracontable (a precio de
adquisición) para ajustar la cuenta de
Existencias de mercaderías al valor de las
existencias al cierre. El ajuste se hará con la
cuenta Variación de Existencias que ajustará el
consumo para el cálculo del Resultado
Exist. mercaderías
a
Variación Ex. mercaderías
E.f.
E.f.
Variación Ex. Mer.
E.i.
E.i.
a
Existencias mercaderías
Si al final del ejercicio el precio de mercado
estuviera por debajo del precio de adquisición de
las existencias finales, por la depreciación
Dotac. Provisión mercad
Gto expl.
Depreciac. este ejerc.
a
Provisión deprec. mercaderías
Y, si hubiera provisiones por depreciación de
mercaderías procedentes del ejercicio anterior
(en el Balance de Situación inicial)
Provisión deprec. mercad
Depreciac. ejerc. Anter.
Ing. expl.
a
Provisión mercaderias aplicada
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EXISTENCIAS. VALORACIÓN AL CIERRE Variaciones y
pérdidas extraord.
NOTA 1 La provisión de existencias se lleva por
el método global, esto es, SÓLO SE MUEVE AL
FINAL DE CADA EJERCICIO una vez para la dotación
del ejercicio en curso y otra para la aplicación
de la depreciación que fue gasto en el ejercicio
anterior.
NOTA 2 Del inventario extracontable al cierre se
obtiene el valor a precio de adquisición de las
Existencias reales en almacén en dicho momento.
Este importe puede incorporar las mermas que
hayan sufrido las existencias por varios
motivos 1.- Motivos ordinarios, como roturas,
caducidad, Este valor se tiene en cuenta para la
variación de Existencias (supone una disminución
de las existencias finales). 2.- Motivos
extraordinarios como robos, inundaciones,. Este
valor supondrá un nuevo asiento, tras haber
realizado la variación de existencias
Gastos extraordinarios
Existencias de mercaderías
a
NOTA 3 Si se tiene conocimiento durante el
ejercicio de que se hayan producido estas mermas
extraordinarias, este asiento se hace en dicho
momento (no hay que esperar al cierre).
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EXISTENCIAS. VALORACIÓN AL CIERRE Provisiones de
pasivo
Al cierre del ejercicio, y a través del
inventario extracontable realizado en la
Regularización, la empresa podría tener
conocimiento de posibles riesgos relacionados con
las operaciones de venta realizadas en este
ejercicio riesgos que podrían suponer pérdidas
en ejercicios futuros.
Por ejemplo devoluciones de ventas, garantías de
reparación, revisiones, etc
PRINCIPIO DE PRUDENCIA, CORRELACIÓN I-G
Pasivo Fondos generados por la E. que se ahorran
Gexpl. Recoge el riesgo previsto para el ejer.
sgute
Dotación a la provisión para otras operac. de
tráfico
Provisión para otras operaciones de tráfico
a
Si el ejercicio anterior se hubiera dotado alguna
provisión de este tipo (aparecería el pasivo en
el BS inicial), en este ejercicio habrá que
aplicarla (método global) mediante el asiento
Iexpl. Compensa el gto del ejerc. Anter.
?Pasivo Recogía el riesgo previsto para este
ejerc.
Provisión para otras operaciones de tráfico
aplicada
Provisión para otras operac. de tráfico
a
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EXISTENCIAS. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
Posición en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de
estas cuentas de desglose
GASTOS
INGRESOS
IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS
REDUCC EXIST. PT Y P CURSO
Variac. Exist. PT, semit. Curso, subprod,
residuos y mat. Recup.(Saldo deudor)
Ventas
Ventas de mercaderías Ventas de PT, P. semit,
Subprod y residuos
APROVISIONAMIENTOS
Consumo de mercaderías
Prestaciones de servicios

• Compra de mercaderías
• Dev. Cpras y op. Similares
• Rappel por compras
• / Variación existencias merc

Prestación de servicios
Devoluciones y rappel sobre vtas
Ingresos Explotación
-Devolucion vtas y op. Similares -Rappel sobre
ventas
Consumo de mat. Primas y otras materias
consumibles
Gastos Explotación

• Compra de m.p./ otros aprov.
• Dev. Cpras y op. Similares
• Rappel por compras
• / Variación existencias m.p/o.aprov.

AUMENTO EXIST. PT Y P. CURSO
Variac. Exist. PT, semit. Curso, subprod,
residuos y mat. Recup. (Saldo acreedor)
Otros gastos externos
Trabajos realizados por otras empresas
VARIACIÓN DE PROVISIONES DE TRÁFICO
Variación de prov. De exist.
ojo!
Variación de otras prov. de tráfico.
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5. PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS
EJEMPLOS
31 de diciembre 2000, existencias 1.500.000 Kg.
a 0,04 /kg. Precio de mercado 0,03 /kg.
(1) Aplicación de la provisión del año anterior
(2) Nueva dotación
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5. PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS
EJEMPLOS
Un incendio destruye totalmente las mercaderías
existentes, el valor de las mismas es de 6.000
Provisiones Pérdidas reversibles
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MATERIAL DE OFICINA
INMOVILIZADO Adquiere para mantenerlo en su
patrimonio de modo permanente

• Cuando se compre

EXISTENCIAS Demás casos
Almacenable
(328) Material de oficina
Igual funcionamiento que la cuenta 300
mercaderías Cuentas
(602)
Compras de otros aprovisionamiento
(612) Variación de existencias de otros
aprovisionamientos
No Almacenable
(629) Otros servicios
Compra material de oficina y se considera que se
va a consumir en el mismo ejercicio