Impuestos I Clase de Teor

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Impuestos IClase de Teoría y Técnica1er
semestre 2009Profesor Horacio Dinice
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Impuesto a las Ganancias
Quebrantos (Art. 19)
Principio General Prescripción en 5 años.
Computable contra
Clasificación de Quebrantos
General
Ganancia de cualquier origen y fuente
De fuente argentina
Por venta de acciones 1
Ganancias de fuente argentina por venta de
acciones
Por instrumentos derivados
Ganancias de fuente argentina por instrumentos
derivados
Quebranto
General
Cualquier ganancia de fuente extranjera
Por venta de acciones 1
Ganancias de fuente extranjera por venta de
acciones
De fuente extranjera
Por instrumentos derivados
Ganancias de fuente extranjera por instrumentos
derivados
1 Incluye además de acciones las cuotas,
participaciones sociales y cuotas partes de
fondos comunes de inversión.
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Impuesto a las Ganancias
Categoría de ganancias

• Primera categoría Renta del suelo (Art. 41 al
  44)
• Segunda categoría Renta de capitales (Art. 45 al
  48)
• Tercera categoría Beneficio de las empresas
  (Art. 49 al 78)
• Cuarta categoría Renta del trabajo personal
  (Art. 79)

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias de la primera categoría Rentas del
suelo

• Rentas comprendidas
• Locación de inmuebles urbanos y rurales
• Derechos reales de usufructo o uso
• El valor de las mejoras introducidas a los
  inmuebles por el arrendatario o inquilinos que
  constituya un beneficio para el propietario
• La contribución directa o territorial y otros
  gravámenes que el inquilino o arrendatario haya
  tomado a su cargo
• El valor locativo computable por los inmuebles
  que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo
  u otros fines semejantes
• El valor locativo o arrendamiento presunto de
  inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
  determinado.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias de la segunda categoría Renta de
capitales (1 de 2)

• Rentas comprendidas
• La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de
  tesorería, debentures, cauciones o créditos en
  dinero o valores privilegiados o quirografarios,
  y toda suma que sea el producto de la colocación
  del capital, cualquiera sea su denominación o
  forma de pago.
• Los beneficios de la locación de cosas muebles y
  los derechos, las regalías y los subsidios
  periódicos.
• Las rentas vitalicias y las ganancias o
  participaciones en seguros sobre la vida.
• Las sumas percibidas en pago de obligaciones de
  no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
  actividad.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias de la segunda categoría Renta de
capitales (2 de 2)

• Rentas comprendidas (cont.)
• Los ingresos que en forma de uno o más pagos se
  perciban por la transferencia definitiva de
  derechos de llave, marcas, patentes de invención,
  regalías y similares, aún cuando no se efectúen
  habitualmente esta clase de operaciones.
• Los dividendos y utilidades, en dinero o en
  especie, que distribuyan a sus accionistas o
  socios las sociedades comprendidas en el inciso
  a) del artículo 69 (Sociedades por Acciones).
• Los resultados originados por derechos y
  obligaciones emergentes de instrumentos y/o
  contratos derivados.
• Los resultados provenientes de la compraventa,
  cambio, permuta o disposición de acciones.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias de la segunda categoría
Consideraciones especiales

• Dividendos y utilidades
• No serán incorporados por sus beneficiarios en
  la determinación de su ganancia neta.
• Regalías
• Contraprestación que se reciba por la
  transferencia de dominio, uso o goce de cosas o
  por la cesión de derechos cuyo monto se determine
  en relación a una unidad de producción, de venta,
  etc.
• Intereses presuntos
• - Aplicable cuando no se determine en forma
  expresa el tipo de interés en el caso de una
  deuda (préstamo, venta de inmuebles, etc.).
• - Cálculo de intereses no menor al fijado por
  el Banco Nación para descuentos comerciales.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias de la cuarta categoría Renta del
trabajo personal (Art. 79)

• Rentas comprendidas
• Del desempeño de cargos públicos
• Del trabajo personal ejecutado en relación de
  dependencia
• De las jubilaciones, pensiones, retiros o
  subsidios de cualquier especie en cuanto tengan
  su origen en el trabajo personal
• Del ejercicio de profesiones liberales u oficios
  y de funciones de albacea, síndico, mandatario,
  gestor de negocios, director de sociedades
  anónimas y fideicomisario
• Los derivados de las actividades de corredor,
  viajante de comercio y despachante de aduana
• Compensaciones en dinero y en especie, los
  viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio
  de las actividades mencionadas en cuanto exceda
  las sumas que la AFIP-DGI juzgue razonables.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos
(Art. 18) (1 de 3)

• Año fiscal
• - Personas físicas comienza el 1 de Enero y
  termina el 31 de Diciembre.
• - Sociedades ejercicio económico anual.
• Imputación
• - Ganancias de la primera categoría devengado
• - Ganancias de la segunda categoría percibido
• - Ganancias de la tercera categoría devengado
• - Ganancias de la cuarta categoría percibido

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos
(Art. 18) (2 de 3)

• Devengado reconocimiento de las ganancias y de
  los gastos en función del tiempo transcurrido.
• Percibido Reconocimiento de las ganancias y de
  los gastos cuando se cobren o abonen en
  efectivo o en especie, y en los casos que estando
  disponibles se han acreditado, o a pedido del
  titular se han reinvertido, capitalizado, etc.
• Casos especiales
• Ventas de mercaderías a plazos superiores a 10
  meses al momento de la respectiva
  exigibilidad.
• Dividendos e intereses de títulos, bonos y demás
  títulos valores al momento de encontrarse
  puestos a disposición.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos
(Art. 18) (3 de 3)

• Casos especiales (cont.)
• Honorarios de directores, síndicos y miembros de
  consejos de vigilancia en el año fiscal
  que la Asamblea apruebe su asignación individual.
• Gastos locales que resulten ganancias de fuente
  argentina para beneficiarios del exterior
  vinculados o ubicados en países de baja o nula
  tributación se podrán imputar cuando se
  paguen antes de la presentación de la declaración
  jurada.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto
(Art. 17)

• Ganancia neta
• Ganancia bruta gastos necesarios para
  obtenerla, mantener y conservar la fuente cuya
  deducción se encuentre admitida.
• Ganancia neta sujeta a impuesto
• Ganancias netas de la primera, segunda, tercera
  y cuarta categorías deducciones especiales para
  personas físicas.
• En ningún caso serán deducibles los gastos
  vinculados con ganancias exentas o no
  comprendidas en este impuesto.
• Resultado pérdida de inversiones de lujo, recreo
  personal y similares no computable.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias no imponibles y cargas de familia (Art.
23) (1 de 2)

• Las personas físicas tendrán derecho a deducir de
  sus ganancias netas
• Ganancias no imponibles (6.000) siempre que sean
  residentes en el país.
• Deducción especial (6.000). Requisito pago del
  aporte de autónomos, de corresponder
• En el caso de ganancias del trabajo personal en
  relación de dependencia, cargos públicos y
  jubilaciones (salvo excepciones), este importe se
  elevará en un 280 (22.800).

• Cargas de familia
• Cónyuge 4.800
• Por cada hijo/a, hijastro/a menor de 24 años o
  incapacitado para el trabajo 2.400

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias no imponibles y cargas de familia (Art.
23) (2 de 2)

• Cargas de familia (cont.)
• Por cada descendiente en línea recta (nieto/a,
  bisnieto/a) o hermano/a menor de 24 años o
  incapacitado para el trabajo por cada
  ascendiente (padre, madre, abuelo/a,
  bisabuelo/a), por el suegro/a 2.400.
• Requisito general Estas personas deben ser
  residentes en el país, estar a cargo del
  contribuyente y entradas netas anuales que no
  superen los 6.000.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Ganancias no imponibles y cargas de familia (Art.
23.1)

• Reducción de las deducciones de las personas
  físicas
• El monto total de las deducciones se reducirá
  aplicando el porcentaje de disminución en función
  de la ganancia neta según el siguiente cuadro

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Deducciones admitidas (Arts. 80 / 81) (1 de 2)

• Concepto general
• Los gastos que resultan deducibles son los
  efectuados para obtener, mantener y conservar las
  ganancias gravadas y se restarán de las ganancias
  producidas por la fuente que las origina.
• Deducciones admitidas a las ganancias de las
  cuatro categorías
• Los intereses de deudas, actualizaciones y los
  gastos originados por la constitución, renovación
  y cancelación de los mismos.
• Vinculados a bienes o servicios afectados a la
  obtención de ganancias gravadas.
• Correspondientes a créditos hipotecarios por
  compra o construcción de inmuebles destinados a
  casa habitación del contribuyente (hasta 20.000
  anuales).

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Deducciones admitidas (Arts. 80 / 81) (2 de 2)

• Deducciones admitidas a las ganancias de las
  cuatro categorías (cont.)
• Las sumas que pagan los asegurados por seguros
  para casos de muerte (hasta 996,23 anuales).
• Las donaciones a los Fiscos Nacional,
  Provinciales y Municipales, y a las instituciones
  religiosas hasta el límite del 5 de la ganancia
  neta del ejercicio. La reglamentación establece
  ciertos requisitos.
• Los aportes a los planes de seguro de retiro
  privados (hasta 1.261,16).
• Las amortizaciones de los bienes inmateriales que
  por sus características tengan un plazo de
  duración limitados.
• Los descuentos obligatorios efectuados para
  aportes para obras sociales (contribuyentes
  personas a cargo).
• Los honorarios correspondientes a los servicios
  de asistencia sanitaria, médica y paramédica.
  Tope.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las personas físicas
Deducciones especiales (Art. 82)

• Estas deducciones resultan aplicables a las
  ganancias de las cuatro categorías.
• Impuestos y tasas sobre bienes que produzcan
  ganancias.
• Primas de seguro que cubran riesgos.
• Pérdidas extraordinarias sufridas por casos
  fortuitos o fuerza mayor (ej. Incendios) cuando
  no fuesen cubiertos por seguros o
  indemnizaciones.
• Pérdidas por delitos cometidos por empleados del
  contribuyente que no tengan cobertura.
• Gastos de movilidad, viáticos y otras
  compensaciones análogas.
• Las amortizaciones por desgaste y agotamiento, y
  las pérdidas por desuso.

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las personas físicas
Deducciones especiales (Arts. 85 / 86)

• Deducciones especiales de la primera categoría
• Gastos de mantenimiento del inmueble
• Deducción de gastos reales (comprobantes)
• Deducción de gastos presuntos (5 sobre la renta
  bruta del inmueble)
• El procedimiento elegido no puede variar por 5
  años

• Deducciones especiales de la segunda categoría
  para los beneficiarios de regalías residentes en
  el país
• Por transferencia definitiva de bienes 25 de
  las sumas percibidas hasta recuperar el capital
  invertido en el país
• Por transferencia temporal de bienes que sufren
  desgaste u otorgamiento amortización del capital
  invertido en el país

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las personas físicas
Deducciones no admitidas (Art. 88)

• No serán deducibles, sin distinción de
  categorías
• Gastos personales y de sustento del
  contribuyente y de su familia (reales)
• El Impuesto a las Ganancias y cualquier otro
  impuesto sobre terrenos baldíos y campos no
  explotados
• La amortización de llaves, marcas y activos
  similares
• Quebrantos netos provenientes de operaciones
  ilícitas
• Amortización de automóviles cuando excedan de
  20.000 de costo de adquisición y los gastos
  relativos a éstos que excedan de 7.200 por año
  (combustibles, patentes, etc.)
• Retribuciones por explotación de marcas y
  patentes pertenecientes a sujetos del exterior
  (20 de las retribuciones que se abonen)
• Remuneraciones a miembros del directorio que
  actúen en el exterior y honorarios por
  asesoramiento técnico-financiero prestado desde
  el exterior (sujetos a tope)

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Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las personas físicas
Tasas del impuesto (Art. 90)
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Impuesto a las Ganancias
Principales exenciones (Art. 20)

• Ganancias provenientes de
•  Fisco Nacional, Provincial Y Municipal.
• Entidades exentas por leyes nacionales.
• Cooperativas.
• Asociaciones, mutuales, fundaciones, etc. sin
  fines de lucro reconocidas por la A.F.I.P. -
  D.G.I.
• Las ganancias de las instituciones religiosas.
• Intereses de caja de ahorro y plazo fijo,
  excepto empresas.
• Indemnizaciones por antigüedad, para personas
  físicas.

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Impuesto a las Ganancias
Principales exenciones (Art. 20)

• Ganancias provenientes de (cont.)
• Títulos, acciones, letras y otros títulos valores
  para personas físicas y sucesiones indivisas
  excepto empresas.
• Reembolsos de exportación (suspendido
  temporalmente).
• Asociaciones deportivas (actividades deportivas
  prevalezcan sobre sociales).
• Donaciones y herencias.
• Intereses originados por créditos obtenidos en el
  exterior por los Fiscos Nacional, Provinciales,
  Municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
  y por el Banco Central de la República Argentina.
• El valor locativo de la casa habitación, cuando
  sea ocupada por sus propietarios.