TEMA 7 FISCALIDAD INTERNACIONAL

1
TEMA 7FISCALIDAD INTERNACIONAL

• 7.1.- La tributación del IVA en el ámbito
  internacional
• 7.2.- La exportación y el IVA
• 7.2.1.- La exportación como operación exenta
• 7.2.2.- El tráfico entre estados miembros
• Régimen aplicable a las entregas
  intracomunitarias y a las adquisiciones
  intracomunitarias
• Servicios conexos a las entregas/adquisiciones
  intracomunitarias de bienes

• Bibliografía básica
• http//www.sc.ehu.es/euwalara

2
1.- LA TRIBUTACIÓ INTERNACIONAL

• TERRITORIO IVA
• Interior de EEMM
• Territorios nacionales excluidos del territorio
  aduanero
• Alemania ?isla de helgoland y büsingen
• España ?ceuta y melilla
• Italia? livigno, campione ditalia lago de lugano
• Territorios nacionales
• España ? canarias
• Francia ? ultramar
• Grecia ? monte athos

3
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.1.- EXPORTACIÓN
COMO OPERACIÓN EXENTA

• EXENCION PLENA
• NEUTRALIDAD DEL IVA

4
Supuesto Producto A precio 100 u.m. a)
Exportación (exención plena) b) Venta
interior c) Exención limitada
Empresa B ? C
Empresa C ? CF
Empresa A
Empresa A ? B
Producto A 100 C.interme - V.A
100
Producto A 100 IVA (10) 10 Total
110
Producto B 150 IVA (10)
15 Total 165
Producto B 300 IVA (10)
30 Total 330
VA_A 100
VA_B 50
VA_C 150
VA_T 300
LIQUIDACIÓN CON H.P.
Emp. C
Emp. B
Empresa A
IVA rep 15 IVA sop 10 IVA
pagar 5
IVA rep 30 IVA sop
15 Total pagar 15
IVA rep 10 IVA sop - IVA pagar
10
V.A. 300 IVA pagado 30 Recaudación H.P. 30
5
EXPORTACIÓN
Emp. B ? C
Emp. C?Exportación
Empresa A
Emp. A ? B
Producto A 100 IVA (10) 10 Total
110
Producto B 150 IVA (10)
15 Total 165
Producto A 100 C.interme - V.A
100
Producto B 300 IVA (10)
- Total 300
VA_T 300
VA_A 100
VA_B 50
VA_C 150
LIQUIDACIÓN CON H.P.
LIQUIDACIÓN CON H.P.
Emp. C
Empresa A
Emp. B
IVA rep 15 IVA sop 10 IVA
pagar 5
IVA rep 0 IVA sop 15 Total
devol - 15
IVA rep 10 IVA sop - IVA pagar
10
V.A. 300 IVA pagado 0 Recaudación H.P. 0
6
VENTA INTERIOR
Emp. B ? C
Emp. C?Consu. Final
Empresa A
Emp. A ? B
Producto A 100 IVA (10) 10 Total
110
Producto B 150 IVA (10)
15 Total 165
Producto A 100 C.interme - V.A
100
Producto B 300 IVA (10)
30 Total 330
VA_T 300
VA_A 100
VA_B 50
VA_C 150
LIQUIDACIÓN CON H.P.
Emp. C
Empresa A
Emp. B
IVA rep 15 IVA sop 10 IVA
pagar 5
IVA rep 30 IVA sop
15 Total pagar 15
IVA rep 10 IVA sop - IVA pagar
10
V.A. 300 IVA pagado pagado 30 Recaudación
H.P. 30
7
EXENCIÓN LIMITADA
Emp. C?Exención Interior
Emp. B ? C
Empresa A
Emp. A ? B
Producto A 100 IVA (10) 10 Total
110
Producto B 150 IVA (10)
15 Total 165
Producto A 100 C.interme - V.A
100
Producto B 300 IVA (10)
- Total 300
VA_T 300
VA_A 100
VA_B 50
VA_C 150
LIQUIDACIÓN CON H.P.
Emp. C
Empresa A
Emp. B
IVA rep 15 IVA sop 10 IVA
pagar 5
IVA rep - IVA sop - Total
pagar -
IVA rep 10 IVA sop - IVA pagar
10
V.A. 300 IVA pagado pagado 15 Recaudación
H.P. 15
8
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.1.- EXPORTACIÓN
COMO OPERACIÓN EXENTA

• EXENCIONES A LA EXPORTACION EN EL IVA
• EXPORTACIONES DIRECTAS
• JUSTIFICACIÓN
• Facturas
• Contratos
• Documentos de transporte
• DUA exportación

9
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.1.- EXPORTACIÓN
COMO OPERACIÓN EXENTA

• EXENCIONES A LA EXPORTACION EN EL IVA
• Tiendas libres de impuestos
• Trabajos sobre bienes exportados
• Servicios conexos a las operaciones de
  exportaccion
• JUSTIFICACION
• TRES MESES
• DUA

10
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.2.- TRÁFICO ENTRE
EE.MM. DE LA U.E.

• Abolición de fronteras fiscales y el IVA
• Tipos de gravamen
• Lugar de gravamen
• Régimen definitivo del IVA
• Principio de gravamen en origen
• Creación de cuenta de compensación ? clearing
• Régimen transitorio del IVA
• Principio de gravamen en destino
• Entrega / adquisición intracomunitaria

11
 
12
Funcionamiento del sistema IVA hasta 1993
Exportación del País A
Importación del País B
ADUANA
Tipo aplicado0 (exportación)
Tipo aplicado16 (importación)

• Paga IVA en B
• Formalidades
• Exportación
• Importación

Deducción IVA Soportado en la D-Liquidación
Venta de A a B Precio100 IVA0
13
Funcionamiento del sistema IVA desde 1993
Exportación del País A
Importación del País B
ADUANA
Tipo aplicado0 (exportación)
Tipo aplicado16 (importación)

• No paga IVA
• Supresión
• Formalidades
• Aduaneras

Deducción IVA Soportado en la D-Liquidación
Venta de A a B Precio100 IVA0
14
Facturas e IVA en el régimen actual
Factura exportador UK
Factura importador ES
Tecno, S.A. Spain Tecno, S.A.
Spain Autoliqidación Computer
2000 VAT 16 340 Total
2340
Ntech, Ltd U.K Tecno, S.A.
Spain Computer 2000 VAT
----- Total 2000
15
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.2.- TRÁFICO ENTRE
EE.MM. DE LA U.E.

• REGIMEN ANTERIOR Y POSTERIOR A ENERO 1993
• COEXISTENCIA DE REGIMENES
• Transacciones en el interior de un estado miembro
• Transacciones con los países extra-ce
• Transacciones intra-ce
• Entregas/adquisiciones intracomunitarias
• Transportes intracomunitarios
• Servicios accesorios o mediacion

16
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.3.- REGIMEN
APLICABLE A LAS ENT/ADQU INTRA COMUNITARIAS

• ENTREGAS INTRACOMUNITARIA
• Entregas de bienes expedidos o transportados con
  destino a otros EE.MM.
• Exención del impuesto
• Acreditación del pago del IVA en país de llegada
• Adquirente numero de identificación

17
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.3.- REGIMEN
APLICABLE A LAS ENT/ADQU INTRA COMUNITARIAS

• ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
• NUEVO HECHO IMPONIBLE
• LOCALIZACIÓN gt ESTADO DE LLEGADA
• IMPORTANCIA DEL TRANSPORTE DEL BIEN

18
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.

• TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO
• SERVICIOS ACCESORIOS AL TRANSPORTE
• SERVICIOS DE MEDIACION

19
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES

• El régimen de IVA aplicable al transporte
  intracomunitario de bienes se determina en
  función del país en el que esté identificado a
  efectos de este impuesto el destinatario del
  servicio de transporte

20
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
21
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
22
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
23
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
24
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
25
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
26
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
27
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
28
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
29
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.4.- SEVICIOS
CONEXOS A ENT/ADQ INTRA U.E.
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES
30
2.- LOS IMPUESTOS INDIRECTOS2.5.- FORMALIDADES

• DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DEL IVA
• Autoliquidacion
• Plazos de presentación
• Mensual
• Trimestral
• DECLARACION RECAPITULATIVA OPERACIONES
  INTRACOMUNITARIAS
• Todos los sujetos pasivos que realicen las
  operaciones
• Entregas de bienes con destino a otro ee.Mm.
• Adquisiciones intracomunitarias
• Operaciones triangulares
• Trimestral
• INFORMACION ESTADÍSTICA. INTRASTAT