APORTES PREVISTOS EN LA LEY ORGNICA CONTRA EL TRFICO ILCITO Y EL CONSUMO DE SUSTANCIAS ESTUPEFACIENT

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APORTES PREVISTOS EN LA LEY ORGÁNICA CONTRA EL
TRÁFICO ILÍCITO Y EL CONSUMO DE SUSTANCIAS
ESTUPEFACIENTES Y PSICOTRÓPICAS. CABIDA EN EL
ORDENAMIENTO JURÍDICO VENEZOLANO, NATURALEZA
JURÍDICA Y TÉRMINOS DE SU CONSAGRACIÓN

• Juan Cristóbal Carmona Borjas

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• Artículo 96 LOCTICSEP
• Previsión Presupuestaria para Programas
  Obligatorios de
• Información y Capacitación de sus Trabajadores
• Sujetos obligados Personas jurídicas, públicas y
  privadas que ocupen
• cincuenta (50) trabajadores o más.
• Importe 1 de la ganancia neta anual
• Destino programas de prevención integral social
  contra el tráfico y consumo
• de drogas ilícitas, para sus trabajadores y
  entorno familiar, y de este
• porcentaje destinarán el cero como cinco por
  ciento (0,5) para programas de
• protección integral a favor de niños, niñas y
  adolescentes.
• Periodicidad Declaración y pago anual, dentro de
  los primeros 15 días
• continuos siguientes a cada año calendario.
• Administrador Oficina Nacional Antidrogas.

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• Artículo 97 LOCTICSEP
• Aporte Especial Derivado del Principio de
  Responsabilidad Social
• Sujetos obligados Personas jurídicas fabricantes
  de bebidas alcohólicas,
• tabaco y sus mezclas, como el chimó, o
  importadores de estas sustancias.
• Importe 2 de las ganancias netas anuales
• Destino Creación, construcción, restauración,
  mantenimiento, fortalecimiento y
• funcionamiento de centros de prevención,
  desintoxicación, tratamiento,
• rehabilitación y readaptación social de personas
  consumidoras de alcohol,
• tabaco y sus mezclas, como el chimó, así como
  apoyo a programas de
• prevención social integral elaborados por el
  Ejecutivo Nacional.
• Periodicidad Declaración y pago anual, dentro de
  los primeros 15 días continuos
• siguientes a cada año calendario.
• Administrador Oficina Nacional Antidrogas.

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• no pueden examinarse las clasificaciones, los
  efectos económicos, el régimen jurídico ni los
  aspectos básicos de los tributos y del gasto sin
  antes agotar el tema fundamental de su sustento
  ideológico. Una visión de la hacienda que
  desatienda su correlación con los fines del
  Estado deviene incompleta y relativa y, por ende,
  esencialmente transitoria. (PLAZAS VEGA,
  Mauricio)

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Constitución de la República
• Art. 82 Derecho a Vivienda
• Art. 87 Derecho al Trabajo
• Art. 103 Derecho a la Educación
• Art. 132 Deber de cumplir con las
  responsabilidades sociales
• Art. 133 Deber de coadyuvar a los gastos
  públicos a través del pago de tributos.

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• A) Constitución de la República
• Art. 135 Las obligaciones que correspondan al
  Estado, conforme a
• esta Constitución y a la ley, en cumplimiento de
  los fines del bienestar
• social general, no excluyen las que, en virtud de
  la solidaridad y
• responsabilidad social y asistencia humanitaria,
  correspondan a los o a
• las particulares según su capacidad. La ley
  proveerá lo conducente
• para imponer el cumplimiento de estas
  obligaciones en los casos en
• que fuere necesario.
• Cláusula de la solidaridad y responsabilidad
  social

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Tributos
• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales
• Contribuciones por mejoras
• Contribuciones por servicios
• Contribuciones de seguridad social
• Contribuciones parafiscales vs. Contribuciones
  Especiales
• Contribuciones seguridad social vs. Aportes de
  responsabilidad social
• (INCE IVSS)
  (LOCTISEP)

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Contribuciones Especiales - COT (OEA-BID)
• Art. 17 Tributo cuya obligación tiene como
  hecho generador beneficios derivados de la
  realización de obras públicas o de actividades
  estatales, y cuyo producto no debe tener un
  destino ajeno a la financiación de las obras o a
  las actividades que constituyen el presupuesto de
  la obligación.
• Las contribuciones de seguridad social es la
  prestación a cargo de patronos y trabajadores
  integrantes de los grupos beneficiados, destinada
  a la financiación del servicio de previsión.

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Parafiscalidad
• Consejo Federal Francés (1954)
• Ingresos públicos
• Producto del poder de imperio del Estado
• Creados mediante ley
• Cobrados a determinados sujetos
• Destinados a la satisfacción de intereses
  colectivo o sectorial
• No engrosaban el presupuesto nacional (ruptura de
  la unidad del tesoro)
• Pueden ser administrados por organismos públicos
  como semipúblicos o privados.

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Contribuciones Especiales (CE) vs. Contribuciones
  Parafiscales (CP)
• CE en beneficio propio del Estado, a favor de un
  sector económico-social, en tanto que las CP
  pueden ser administradas por particulares en
  beneficio público e incluso privado, pero siempre
  cumpliendo un cometido estatal.
• CE sometida al régimen presupuestario del Estado,
  las CP están al margen o sujetas a uno distinto
  (IA SASPJ).
• CE el hecho imponible es el beneficio derivado la
  ejecución de una obra o prestación de servicio
  público, en la CP es una actividad económica o
  social, independientemente de que se genere el
  beneficio.

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Mauricio Plazas Vega
• el concepto de tributo debe prescindir de la
  tradicional referencia al objetivo fiscal y, en
  su lugar, involucra, en términos más amplios, los
  fines del estado - objetivos extrafiscales.
• son formas de obligar al grupo o sector de que
  se trate a lograr la solidez o el respaldo que le
  interesa a toda la colectividad.
• es posible que como medio financiero, jamás se
  agregue a las arcas estatales, sin que pierda su
  naturaleza tributaria

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Los aportes previstos en los artículos 96 y 97 de
  la LOCTICSEP
• reúnen las características básicas de los
  tributos
• Creados por ley
• Recaen sobre un determinado sector o grupo
  económico o social
• Destinados a financiar una actividad que interesa
  al mismo grupo o a un sector de la colectividad,
  que forma parte de la misión estatal,
  independientemente de que el beneficio se
  produzca o no finalmente
• Su enteramiento no supone su ingreso al Tesoro
  Nacional, o de estarlo, se encuentra afectado en
  cuanto a su destino.
• - Carácter sui generis del tributo
• Novedosa figura que excede la ortodoxia
  tributaria, en tanto no son asimilables a las
  contribuciones de seguridad social.

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• CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (CSS) VS.
  APORTES DE LOCTISEP (A)
• CSS implica aportes conjuntos de patrono y
  trabajador, en tanto que A la obligación puede
  devenir de la actividad ejercida (97)
• CSS son ingresos públicos administrados por IA,
  en tanto que A puede ser invertidos por la
  aportante (101 LOSEP) (96 ?)
• CSS benefician a los trabajadores aportantes y
  a su entorno familiar, en tanto que A puede
  favorecer a terceros ajenos al aportante (Art 97)
  

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• Tributos
• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales
• Contribuciones por mejoras
• Contribuciones por servicios
• Contribuciones Parafiscales
• Contribuciones de seguridad social
• Exacciones Parafiscales
• Artículo 133 CRBV impuestos, tasas y
  contribuciones
• Artículo 12 COT impuestos, tasas, contribuciones
  de mejoras, de seguridad social y las demás
  contribuciones especiales.

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• Naturaleza Jurídica de los Aportes
• La búsqueda de la justicia y del bienestar
  social, nortes de nuestro
• Estado, se encuentra subordinada al respeto de la
  Ley y
• contenido esencial de los derechos y garantías
  constitucionalmente
• consagrados, entre ellos, los relativos a la
  propiedad y a la libertad
• económica.
• - Art. 141 CRBV sin excepción alguna- sostenga
  que la Administración actúa con sometimiento
  pleno a la Ley y al Derecho.
• Arts. 316 y 317CRBVLegalidad (seguridad jca),
  capacidad contributiva, protección de la economía
  nacional, eficiente recaudación.
• (Social, de DERECHO y Justicia)

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• INSEGURIDAD JURÍDICA
• Base imponible ganancia neta anual
• - Métodos de interpretación admitidos en derecho
  (analogía)
• - Limitantes contempladas en el COT (no pueden
  crearse tributos)
• Imposibilidad de determinar elementos técnicos
  de un tributo,
• incluso ya creados, aunque con vaguedades.

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• Base imponible (Inseguridad jurídica)
• Analogía
• Enriquecimiento Neto (LISR)
• Incremento patrimonial resultante de restar a los
  ingresos brutos los costos y gastos permitidos
  por la ley.
• Renta Neta Financiera dividendos- (LISR).
• La que los accionistas aprueban en asamblea con
  fundamento en los estados financieros elaborados
  de conformidad a lo establecido en el artículo 91
  eisudem, esto es, ajustados a los principios de
  contabilidad generalmente aceptados en Venezuela,
  es decir, DPC-10 y el PT 14.
• Contabilidad reglada banca, seguros, mercado de
  capitales

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• Destino (Inseguridad jurídica)
• Artículo 96
• - Programas para los trabajadores de los
  aportantes y su entorno familiar
• - ONA ejecutora de los programas y proyectos
• Artículo 97
• - Principio de Responsabilidad Social
• - Colectividad en general
• - Programas elaborados por el Ejecutivo Nacional
  
• - Instrumentados por la ONA

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• Temporalidad (Inseguridad jurídica)
• - Períodos anuales
• - Pagaderos dentro de los quince (15) días
  siguientes al vencimiento del año respecto del
  cual se está cumpliendo la obligación
• - Ganancia neta anual de ese período recién
  vencido
• - Artículos 317 CRBV y 8 COT
• a) En caso de silencio 60 días continuos a la
  publicación
• b) Procedimentales a la entrada en vigencia
• c) Tributos por períodos 1er día del período
  siguiente

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• Temporalidad (Inseguridad jurídica)
• LOCTICSEP
• 05-10-05 (96 y 97) 05-12-05
• 26-10-05 (Ley de Publicaciones Oficiales Art.
  4)
• 16-12-05 (96) (Reimpresión error material)
  15-02-06
• Pago anual
• Plazo para pagar
• Administrador del aporte
• CONACUID
• 13-01-06 Aviso prensa
• Pagadero 13 de abril de 2006.
• 13-05-06 Aviso Página Web
• Pagadero 31-05-06
• 31-05-06 Aviso Página Web
• Nuevo aviso

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• Temporalidad (Inseguridad jurídica)
• Artículos 96 y 97 Primer día del período
  respectivo del contribuyente que se
• inicie a partir de la fecha de la entrada en
  vigencia de la LOCTICSEP
• A) Vigencia 26 de diciembre de 2005
• a) Ejercicio 01/01/06 al 31/12/06 (año
  calendario - no ejercicio fiscal).
• b) Exigibildiad primeros 15 días del año 2007
• c) Base Imponible Utilidad Neta del año 2006
• B) Vigencia 15 de febrero 2006
• a) Ejercicio 01/01-07 al 31/12/07 (año
  calendario - no ejercicio fiscal).
• b) Exigibilidad primeros 15 días del año 2008
• c) Base Imponible Utilidad Neta del año 2007
• Ejercicios Fiscales que no coinciden con el año
  calendario

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• Deducibilidad a efectos del ISR
• Artículo 27.3 LISR Tributos
• Normalidad y necesidad para producir la renta
• Responsabilidad Solidaridad
• Debe estar regulada por ley
• Donaciones vs. Exacciones Parafiscales

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• Sanciones
• - Culpa.
• - Causas o circunstancias eximentes de
  responsabilidad (Art. 85 COT).
• a) Ausencia de culpa.
• b) Falta de relación de causalidad.
• - Ley plagada de vacíos e imprecisiones
• - Ausencia de Reglamento (lapso de 90 días
  Disposición Transitoria Tercera de la LOCTICSEP
  1 año LOAP)
• - Estatus de la ONA
• - Ausencia de planillas y demás instrumentos
  que permitan el pago,
• - COT vs. LOCTICSEP (60.000 UT Art. 97).

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• Conclusiones
• Bajo la moderna concepción de los tributos, estos
  deben clasificarse en impuestos, tasas,
  contribuciones especiales y contribuciones
  parafiscales. Estas últimas comprenden a las
  tradicionales de seguridad social (INCE, IVSS) y
  a aportes del tipo de los contemplados en la
  LOCTISEP, que difieren de aquéllas, mereciendo
  una subcategoría propia, aun cuando también
  cumplan un cometido de seguridad social.

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• Conclusiones
• 2) No cabe duda de los vicios de que adolecen las
  normas de la
• LOCTICSEP consagradoras de los aportes bajo
  análisis, en tanto
• la inseguridad jurídica que producen es contraria
  a los postulados
• rectores del Derecho Tributario, entre ellos, el
  Principio de Legalidad.
• Por tal motivo, puede sostenerse que están
  viciadas de nulidad por
• inconstitucionalidad y que en caso de que la
  interpretación que le dé a
• la norma el contribuyente no coincida con la
  postura del Estado como
• contralor del tributo, permitiría el alegato por
  parte de aquél, de una
• eximente de responsabilidad por error de derecho
  excusable.

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• Conclusiones
• 3)Dado su carácter tributario los aportes
  efectuados bajo la LOCTISEP son deducibles a
  efectos del ISR. Los gastos que se efectúen
  discrecionalmente por parte de un sujeto de
  derecho con base a la responsabilidad solidaria
  prevista constitucionalmente, sin que medie su
  concreción legal o más allá de ésta, deben ser
  tratados como donaciones a efectos de la LISR.