LOS INTERESES MORATORIOS EN EL COT Y SU TRATAMIENTO JURISPRUDENCIAL

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LOS INTERESES MORATORIOS EN EL COT Y SU
TRATAMIENTOJURISPRUDENCIAL

• ERICK BOSCÁN ARRIETAPROFESOR DE LA UCAB Y DEL
  IDEPROCOPABOGADO AUXILIAR II DE LA SPA DEL TSJ

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• CONCEPTO DE INTERESES
• Intereses cantidad de dinero que se adeuda por
  la utilización y disfrute de un capital
  monetario. Prestación accesoria que se paga en
  función de un porcentaje aplicable a la
  prestación principal.
• TIPOS
• intereses moratorios e intereses retributivos
  (p.e. compensatorios).
• CONCEPTO DE INTERES DE MORA
• Los intereses de mora son una prestación de dar,
  consistente en la entrega de una suma de dinero,
  surgida como consecuencia del pago de una
  deuda preexistente, teniendo una función
  resarcitoria, indemnizatoria, por el retraso en
  el pago de la deuda principal. 

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REQUISITOS DEL INTERÉS MORATORIO

• Presupuesto retraso en el pago de una deuda
• Exigibilidad, esto es, de plazo vencido (que haya
  expirado el lapso para pagar).
• Requerimiento hecho al deudor, intimación al
  pago. Dies interpellant pro homine. Artículo
  1.269 del C.C.
• Obligación líquida (cuantificable)
• Que el retraso sea culposo.

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REGULACIÓN HISTÓRICO LEGAL DE LOS INTERESES
MORATORIOS INTERESES EN EL COT DE 1982

• Artículo 60 La falta de pago dentro del término
  establecido hace surgir sin necesidad de
  actuación alguna de la administración tributaria,
  la obligación de pagar intereses hasta la
  extinción de la deuda, a una tasa equivalente al
  doce por ciento anual (12), adicional a la del
  redescuento que el Banco Central de Venezuela
  fije a los bancos e instituciones financieras.
• En ningún caso, los intereses moratorios podrán
  exceder de una tasa equivalente al dieciocho por
  ciento (18) anual, sobre las cantidades
  adeudadas.

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INTERESES EN EL COT DE 1992

• artículo 60 La falta de pago dentro del término
  establecido para ello, hace surgir, sin necesidad
  de actuación alguna de la administración
  tributaria, la obligación de pagar intereses
  hasta la extinción de la deuda, equivalentes a la
  tasa activa promedio de los seis bancos
  comerciales del país con mayor volumen de
  depósitos, excluidas las carteras con intereses
  preferenciales, fijada mensualmente por el Banco
  Central de Venezuela e incrementada en un treinta
  por ciento (30).

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Decisión dictada el 10 de agosto de 1993 por la
Sala Político Administrativa de la otrora Corte
Suprema de Justicia (caso " MADOSA"), en la cual
se establecieron los requisitos necesarios para
la causación de los intereses moratorios ante el
incumplimiento de la obligación tributaria.

1. La existencia de un crédito tributario líquido,
   es decir, cuantificado, fijado su monto de manera
   expresa en instrumento de pago expedido al
   efecto.
2. La fijación de un plazo para su pago, indicado de
   manera cierta en el instrumento de pago.
3. La notificación legal del sujeto pasivo de esa
   obligación, de manera que éste pudiese conocer el
   monto y la fecha de vencimiento de esa obligación
   a su cargo.
4. La exigibilidad de la obligación, es decir, el
   vencimiento del plazo concedido para su pago, por
   haber transcurrido íntegramente sin haberse
   suspendido la eficacia del acto por la
   interposición de algún recurso o petición o bien
   porque de haberse impugnado legalmente, esta
   acción hubiese sido decidida y declarado firme el
   acto de liquidación cuestionado".

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INTERESES DE MORA EN EL COT DE 1994

• Cambios sustanciales
• Intereses sobre la falta de pago de la obligación
  tributaria, sanciones y accesorios.
• Retraso en el cumplimiento de la obligación
  tributaria, tasa activa bancaria más 3
• Si el retraso es constatado por medio de un
  reparo, se aplica la corrección monetaria sobre
  el capital adeudado, más doce por ciento (12) de
  intereses compensatorios.

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DECISIONES JUDICIALES ANTERIORES AL COT DE 2001

• Decisión dictada el 14 de diciembre de 1999, por
  la Corte en Pleno, mediante la cual se anuló el
  parágrafo único del artículo 59 del COT de 1994. 
  
• Decisión aclaratoria del 26 de julio de 2000 de
  la Sala Constitucional, mediante la cual se
  ratificó el criterio expuesto en el fallo de
  1999, relativo a la causación de los intereses
  moratorios desde la oportunidad en que la
  obligación se hace exigible, esto es, una vez que
  el respectivo reparo adquirió firmeza, bien por
  no haber sido impugnado o por haberse decidido y
  quedado definitivamente firme los recursos
  interpuestos.

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INTERESES DE MORA EN EL COT DE 2001

• Artículo 66 La falta de pago de la
  obligación tributaria dentro del plazo
  establecido para ello, hace surgir, de pleno
  derecho y sin necesidad de requerimiento previo
  de la Administración Tributaria, la obligación de
  pagar intereses moratorios desde el vencimiento
  del plazo establecido para la autoliquidación y
  pago del tributo hasta la extinción total de la
  deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa
  bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno
  de los períodos en que dichas tasas estuvieron
  vigentes.
• A los efectos indicados, la tasa será la
  activa promedio de los seis (6) principales
  bancos comerciales y universales del país con
  mayor volumen de depósitos, (omissis)
• Parágrafo Único Los intereses moratorios se
  causarán aun en el caso en que se hubieren
  suspendido los efectos del acto en vía
  administrativa o judicial.

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Sentencias posteriores al COT de 2001 sobre el
tema de los intereses y su causación.

• Sentencia No. 05757 del 28 de septiembre de 2005,
  dictada por la SPA  -Lerma, C.A.-
•  
• Caso TELCEL C.A. de fecha 13 de Julio de 2007

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CONCLUSIONES

• Los intereses moratorios tienen una finalidad
  resarcitoria, indemnizatoria y no punitiva.
• Aspectos económicos como la inflación y la
  evasión fiscal, han llevado al legislador a
  desnaturalizar la figura de los intereses
  moratorios, tergiversando su contenido hasta
  constituir una nueva sanción contra el
  contribuyente, en contra de los principios de
  razonabilidad y proporcionalidad de la
  tributación.
• Según la jurisprudencia, la deuda tributaria no
  es exigible hasta que haya quedado
  definitivamente firme el acto de liquidación.
• La discusión sobre la causación de los intereses
  parece estar cerrada de forma definitiva, si bien
  no existe un pronunciamiento expreso sobre el COT
  actual.

12
Gracias