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????

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* * IAS 36.96 Different cash-generating units may be tested for impairment at ... – PowerPoint PPT presentation

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Tags: ifrs | impairment

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Transcript and Presenter's Notes

Title: ????


1
?????????????(??)??
  • ??????

2
????
  • ???? ????????????????
  • ?????
  • ???? ??????????????????
  • ?????

3
???? ?????????????????????
4
??
?????????????
5
??
?????????????
??/????(?????)
6
  (?) ???????
??????????(??????)??????
?????????,?????????
??????????????????
7
  (?) ??????????
? ? ? ? ?
????
????
????
????
8
??? ??(4?)
??? ????(12?)
?????
??? ????(6?)
??? ????(4?)
??? ????(14?)
??? ????(4?)
??? ??(1?)
9
??? ??(4?)
? ?????????(?1?) ? ??(?2?)
? ????(?3?) ? ??????(?4?)
10
??? ????(12?)
? ???????(?5?) ? ??????(?6?) ? ?????(?7?) ?
??????(?8?) ? ???????(?9?) ?
?????????(?10?) ? ???????(?11?) ?
?????(?12?) ? ?????(?13?) ? ????(?14?) ?
??????(?15?) ? ?????(?16?)
11
??? ????(6?)
? ?????????(?17?) ? ????????????(?18?) ?
???????????(?19?) ? ?????????(?20?) ?
???????????(?21?) ? ??????????????(?22?)
12
??? ????(4?)
? ?????????(?23?) ? ???????????????(?24?) ?
????????????????????(?25?) ? ????????(?26?)
13
??? ????(14?)
? ????????????(?27?) ? ???????????(?28?) ?
???????????(?29?) ? ????????????(?30?) ?
??????????????(?31?) ? ??????????(?32?) ?
?????????????(?33?) ? ?????????????(?34?) ?
????????(?35?) ? ??????????(?36?) ?
?????????????(?37?) ? ?????????(38?) ?
??????????????(39?) ? ???????(?40?)
14
??? ????
? ??????????(?41?) ? ?????????(?42?) ?
?????????(?43?) ? ?????????(?44?)
??? ??
? ????(?45?)
15
(?)???????
16
???? ???????????????????????
17
(?)????????(FVM)???????!
1. a. IASB/FASB ???? ?????? ??C ?? b.
?2007?1??2????????????????????? c. ????
??FVM 2. IASB ??FVM??????FASB FAS157???? 3.
IASB/FASB ???????? 2009????????
(??)(SEC?????2007.11???2008??????????????IASB??I
FRS??????????(FPIs) ???????)
18
4. FASB ITC Invitation To Comment
????(2007?1?) - ??????????????? -
??????(2007.10????) 5. TAF ???? -
????????????????????FASB?SEC?PCAOB???????????? 6.
IVSC ???? - ????????????????? (2006??????,2007.
7????)
19
7. IVSC ???? ???(2007?4?, ???)(2007.11??) 8.
IFAC ??ISA545(??????????????,????????????1322?)?
????ISA540(????????)??ISA620(????????) 9.
???????? ????????(2007.11) 10. ????????
????????????? 11. ????? (CSRC) 2006.11.29 12.
??? (SASAC) 2007.03.06 13. ??? (CBRC)
2007.09.29 14. ????????????????? ?????????
???????????????(2007.12.6)
20
(?)????????????
  • ???????????????????


21
US GAAP?IFRS??????????????
?????????
?????
  • ?????????????????
  • ????????
  • ????????????
  • ????????????
  • ????????
  • ?????
  • ??????
  • ??????????????
  • ????????????

22
????????
????????????????????????????????????? ????
IFRS 3 ??E ?? SFAS 141, 157.5
?????
????????
???????????
??????????????
23
????????????
  • ?????????????
  • ???,??????????????????????,????????????????????
    ?????21???,?????????????????????????,???????????
    ?????


???????????????
????
  • ???????????????
  • ????????????????(???????????????)????

?????????
???????????????????????????
?????????
24
????????????
  • ?????????,????????????????????,??????

25
(?) FVM??????????????????
  • A. FVM?????
  • ???? ??????(Purchase Price Allocation ???PPA)
    (IFRS 3/ FAS141 / CAS20)
  • ????(???????????????)?????(IAS36R/FAS144/CAS)
  • ?????????????????????,?????(???????Embedded
    Derivatives)?????????AFS(IAS32,39,IFRS7,FAS133?
    .) (CAS22,37)

26
(?) FVM??????????????????
  • ????????????(IFRS2/FAS123R/CAS11)
  • ????(????PPE,????? IP, BioProducts????) (IAS16,
    40, 41)(CAS4,3,5?)
  • ????(???????????)(IAS17, CAS21?)

27
(?) FVM??????????????????
?????? IAS 36/SFAS 144
?????? IAS 36/SFAS 142
???? IFRS 3/SFAS 141
???? IAS 39/SFAS 133
????????? IAS 16/SFAS 144
??????? IFRS 5/SFAS 144
28
(?) FVM??????????????????
????????????
  • IAS 16 ????? (??????????)
  • IAS 36 ??????????????????????????????????????????
    ??
  • IAS 38 ????? (??????????)
  • IAS 39 ?? ????, ???????, ???????,
    ????????(????)
  • IAS 40 ???????????
  • IFRS 2 ???? (??????????????? ... or an equity
    instrument granted ...)
  • IFRS 3 ????
  • IFRS 5 ?????????

29
(?) FVM??????????????????
B.FVM????????????(?PPA??)
PPA ????????!!
????
?????
PPA
???????
???? ?????
????
30
(?) FVM??????????????????
??? ??
?????!!
???
????
  • ??????/????
  • ?????????
  • ???????
  • ?????????????
  • ?????????
  • ??????/????

????
???
???
  • ?????????????
  • ????
  • ????
  • ????
  • ????
  • ???????

31
(?) FVM??????????????????
???
PPA??????!!
?????
ISA
???
SEC / PCAOB
???
???
???/????
PPA ???
??
????
32
???? / ??

33
?????? ?????
??????
???? ???
  • ??????????
  • ??????????
  • ?????????????????

??? ??
?????
??????
  • ??????? (????,??????)
  • ?????? (???? / ????,????)

??? ?? ??
??????
  • ???????????? (???????????????????????)
  • ???????????????????

??? ????
???????????
  • ????????????????
  • ??????????
  • ?????????

34
(?) FVM??????????? ???????
  • ???????????????(?????????,????????????????????????
    ???????????),??????,???????????
  • ????????????(IFRS?????????)????????(???????????
    ???)
  • (FASB????????????)
  • ??????????(??????)?

35
???????????????
?????????
??????????
???????????
???????????
  • ?????
  • ??????????????
  • ????
  • ??
  • ????
  • ??????
  • ???
  • ??????????
  • ?????
  • ???
  • ????????????????????
  • ???????????
  • ?????????????????
  • ????
  • ????
  • ??????
  • ??????
  • ??????????????????????????
  • ?????????????

???????????
???????
  • ????????
  • ????????????? ??
  • ????,?????????? ?
  • ?????
  • ???????,??????????????

????????????
  • ???
  • ??????
  • ???????
  • ?????????????
  • ????????????????
  • ????????????
  • ???????
  • ????
  • ????
  • ???????????
  • ????????

36
??????????
?? ????????
???????
??????
????
????
????
?????????
????????????????
????????????????????????????
?????????????????????????????????????
????????????????????????????
??(?UMTS/GSM)???????????(???)?????(?????)?????????
?????
????????????????(???????)
??????????,??????????????????????!
37
????????????
  • ???????
  • ????
  • ?????

???????????????
  • ??

???????????????
  • ????

??????? (MEEM)
  • ????

???????
  • ???????

????????????????(DCF)
  • ??

?????????????????
?????????????,???????????????????????????????
38
????????????????
39
FVM??????????????????
???????(???????????)
????? ????
???????
???/?????????? ????????
??
???????
???? ????
???
???????
  • ??
  • ????????????? (IAS 38.57)
  • ???????
  • ?IAS 36 ???,???????????
  • ????
  • ?IAS 36???,?????????????????
  • ???????
  • ?IAS 36????????????


40
FVM??????????????????
  • ??????(????????),?????????????????(??)????????(?
    TAB?????)

41
FVM??????????????????
???????????
??????
???
???
???
???????
????
???????
??
42
FVM??????????????????
????????????? (?? ED IFRS 3R)
??????
?????????????????????????
????
??????????????????, ???????????????
??????
????????(???????????)?????
??????
?????????????????????????????????????????????????
?????????????????
???? ??????????
43
?????????????(SFAS 157)
??????????????
????
??????
a.
?????????????
????
b.
????????????????
c.
????????????
d.
??????????????????????
????
???????
??????? (???????????)
44
FVM??????????????????
  • ?????????(WACC WARA)
  • ?????????
  • ?????????????

45
C.PPA????????
FVM??????????????????
?????????????
??????????????
????
Current Assets
????
??
Liabilities
300 50
300 50
300
300
??
Liabilities
500
500
PPA
-
PPA
-
500
500
Process
-
-
????
??
????
Deferred Taxes
400 50
????
400 50
120
120
Identification
??
400
400
??
Equity
????


200
200
Intangible Assets
Valuation
0 200
??
Equity
??
0 200
700
700
700
700
600
600
Goodwill
??
0 220
0 220
  • ???????
  • ??????
  • ???? (????) ??????
  • ??????

1,220
1,220
1,220
1,220
46
C.PPA????????
FVM??????????????????
??????????????
(5050200)40120
????
300 50
Current Assets
??
Liabilities
300 50
300 50
500
500
400 50
????
????
Deferred Taxes
400 50
400 50
0 200
120
120
????
Intangible Assets
0 200
600-(200180)220
Equity
??
0 200
600
600
Goodwill
??
300-120180
0 220
0 220
1,220
1,220
1,220
1,220
47
???????????
Current Assets
300 50
400 50
0 220
0 220
1,220
1,220
48
FVM??????????????????
Current Assets
300 50
PPA???? ?????
400 50
0 220
0 220
1,220
1,220
49
FVM??????????????????
PPA?????????? VS (??)???? ????
???????????????
?????????????,?????????????
???
  • ?????
  • ?????????
  • ??????
  • ??????
  • ?????
  • ?????????
  • ??????
  • ??????

???
50
FVM??????????????????
???
????????????,???????
??
???????????,?????????
???
?? (?????)
???
?? (?????)
??
???????? ??????
?? (????)
??
(????)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
51
?????
52
?????
????? (IAS 36.18)
????
vs.
????????
?????????
??????????
????????????????????????????? (IAS 36.BC 60)
1) ??????????????????? 2) ??
??????????????? 3) ?? ??????????????????(?????)
(IAS 36.25pp)
??(??) ??
????????(??????)
53
????
????
????
  • ????????????,???????????????????????
  • ??????????????????????????????????????????????????
    ?
  • ????????????????????????????????????????????
  • ?????????gt??
  • ?????????????????
  • ???????????????????????
  • ???????lt??

54
????????
IAS 36.6 ???????????,?????????????????????????
???????????
??
?? 1
?? 2
?? 4
?? 3
  • ??????
  • ????????
  • ????????

??1
??2
??3
??1
??2
???? 3
????2
????1
??1
??2
??2
??1
????????? (IAS 36.69) ... ?????????????????????
?????????(??????????????????????),????????????????
???????????????? ???? (IAS 36.81) ...?????????,
???????????????...
55
???? ??
??
?????? ...
??
????
?????????
???(CGU)
??
??
?????????
??? (CGU)
??(???)
?????????
??(???)
?????(CGUs)
  • ????????????????????
  • ??????????,?????????????????,?????????????????

56
FVM??????????????????
  • D.?????????????????
  • ???????(IDW), IDW RS HFA 16????????
  • ???????????IFRS?????(2005?10?18?)
  • 1. ??
  • 2. ????
  • 2.1 ?????
  • 2.2 ??????
  • 2.3 ??????
  • 2.4 ????????
  • 2.5 ??????????
  • 3. ????
  • 3.1 ???????
  • 3.2 ???

57
FVM??????????????????
3.3 ??? 3.3.1 ???? 3.3.2 ??????????? 3.
4 ??? 4. ??????????????????? (??????)
4.1 ???? 4.2 ???????????????? 4.
2.1 ???? 4.2.2 ??? 4.2.3 ???? 4.2.4 ???????
4.2.5 ????????
58
FVM??????????????????
  5. ?????????,???? 5.1 ?????? 5.1.1 ????
5.1.2 ?????? 5.1.3 ?????? 5.2 ?????? 5.2
.1 ???? 5.2.2 ???????????? 5.2.3 ??????????
5.2.4 ????? 5.3 ?????? 6. ????????????
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