LES%20COUTS%20STANDARDS

1
LES COUTS STANDARDS
2

• 1- Généralités définition, contexte, méthode
• 2- Les temps industriels et les coefficients de
  productivité
• 3- la détermination des coûts préétablis
• 4- Le calcul et lanalyse des écarts sur coûts

3
Définitions 1

• Typologie des coûts préétablis
• - le coût standard établi suivant des normes
  techniques
• - le coût prévisionnel déterminé selon les
  tendances dégagées par lanalyse du passé
• - le coût budgété par référence aux dépenses
  estimées dans les différents budgets de charges
• - le devis coûts déterminés a priori pour une
  commande

4
Définitions 2

• Un standard correspond à une quantité ou à une
  valeur maintenue constante au cours dune période

5
caractéristiques

• Calculés a priori
• Peuvent sappliquer à tout objet quantité de MP,
  heures de MO, machines
• Comparés avec le coût réel pour mettre en
  évidence des écarts
• Ce sont des coûts de référence qui servent de
  normes, dobjectifs ou de prévisions
• Composés de même manière que les coûts constatés

6
objectifs

• Faciliter certains traitements analytiques
• Permettre le contrôle de gestion par lanalyse
  des écarts
• Ils concernent notamment
• Évaluation des stocks
• Estimation des consommations
• Estimation du coût de production

7
Le contexte

• Une logique de production industrielle répétitive
  (traitements par lots)
• Un objectif de pilotage à court terme (mensuel en
  général) repérer les anomalies et choisir les
  actions correctives appropriées
• Un contrôle de lexécution et de la gestion

8
La méthode

• Déterminer des coûts souhaités
• Les mémoriser dans le système dinformation
  comptable
• Comparer ces coûts préétablis aux coûts constatés
  et faire ressortir les écarts
• Informer lencadrement opérationnel
• Valoriser les écarts dans la perspective de
  détermination du résultat

9
Les finalités

• Renforcer le contrôle interne (ensemble des
  sécurités contribuant à la maîtrise de
  lentreprise) dissuader la négligence et la
  fraude
• Ex chaîne de restauration normes de denrées x
  facturations aux clients consommation théorique
  de viande à comparer aux sorties réelles des
  stocks
• Simplifier la comptabilité (calcul des coûts
  réels impossible ou trop complexe)

10

• Faciliter certains traitements analytiques
  (évaluation des stocks)
• Permettre le contrôle de gestion par lanalyse
  des écarts

11
Composition

• Les standards sont élaborés
• À partir de formules de composition (production
  de masse)
• À partir de nomenclatures de matières (production
  sur commande)
• Normes physiques et normes de prix Les standards
  peuvent concerner
• La matière première (quantité et prix)
• La main dœuvre (temps et taux horaire)
• Les frais indirects (nombre et coûts dUO)
• Les produits finis fabriqués ou les produits
  vendus (quantité et coût de revient ou prix de
  vente)

12
Composition

• Les coûts préétablis sont structurés et
  hiérarchisés de manière identique aux coûts
  constatés (charges directes et indirectes)
• Les coûts préétablis sur charges directes
  concernent les matières et la main dœuvre, les
  quantités et les coûts
• Les coûts préétablis des charges indirectes sont
  analysés dans le cadre des centres danalyse et
  se composent de charges fixes et variables

13
2- Les temps industriels

• Temps dactivité temps payé temps de présence
  des salariés à leur poste de travail
• Temps de chargement temps dactivité diminué du
  temps consacré au nettoyage des machines
• Temps de fonctionnement temps de chargement
  diminué du temps consacré au montage et au
  réglage et à la mise en route des machines
• Temps de marche ou de production temps de
  fonctionnement diminué des temps darrêt (pauses)
  généralement retenu pour limputation des coûts
  de la MO dans le coût des produits

14
Les taux industriels (réels)

• Taux réel de chargement temps de chargement /
  temps dactivité
• Taux réel de fonctionnement temps de
  fonctionnement / temps de chargement
• Taux réel de marche temps de marche / temps de
  fonctionnement
• Taux réel dactivité temps réel dactivité /
  temps partiel dactivité

15
Les coefficients de productivité

• Correspondent au rapport entre taux réels et taux
  standards
• Coefficient de productivité de chargement (CPCH)
  taux réel/ taux standard de chargement
• Coefficient de productivité de fonctionnement
  (CPF) taux réel/taux standard de fonctionnement
• Coefficient de productivité de marche (CPM)
  taux réel/ taux standard de marche
• Coefficient de productivité de cadence (CPCA)
  cadence réelle/cadence standard
• Cadence réelle production réelle/ temps réel de
  marche

16
Le coefficient de productivité globale (CPG)

• CPG produit de 4 coefficients partiels CPCH X
  CPF X CPM X CPCA
• CPG production réelle pendant le temps
  dactivité réelle / production préétablie pendant
  lactivité réelle

17
Application

• Production réelle 14 362 029 unités produites
• Temps réel dactivité 1000 heures
• Taux dactivité 7/8
• Temps réel dentretien et de nettoyage 190
  heures
• Taux préétabli de chargement 0,9
• Temps réel de montage et de réglage 81 heures
• Taux préétabli de fonctionnement 0,8
• Temps réel darrêt des machines (pause) 7,29
  heures
• Taux préétabli de marche 0,9
• Coefficient de productivité de cadence 0,995

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Calcul des temps industriels
Réels Préétablis
Tps dactivité 1000 1000 x 7/8 875
Tps chargement 1000 - 190810 875 x 0,9 787,5
Tps fonctionnement 810 - 81729 787,5 x 0,8 630
Tps de marche 729 -7,29 721,71 630 x 0,9 567
19
Calcul des taux industriels
Taux réels Taux préétablis
Tx chargement 810 / 1000 0,81 0,9
Tx fonctionnement 729 / 810 0,9 0,8
Tx marche 721,71/ 729 0,99 0,9
20
Calcul des coefficients partiels de productivité
CPCH 0,81 / 0,9 0,9
CPF 0,9 / 0,8 1,125
CPM 0,99 / 0,9 1,1
CPCA 0,995
21
Calcul du coefficient de productivité globale

• À partir des coefficients partiels
• CPG 0,9 x 1,125 x 1,1 x 0,995 1,10818
• À partir de la production
• Production réelle/temps réel de marche 14362029
  / 721,71 19900 Unités /heure de marche
• Cadence réelle 19900
• Cadence préétablie 19900 x 0,995 20 000

22
Temps préétablis pour lactivité réelle

• Temps préétabli de chargement correspondant à
  lactivité réelle
• 1000 x 0,9 900 h
• Temps préétabli de fonctionnement correspondant à
  lactivité réelle
• 900 x 0,8 720 h
• Temps préétabli de chargement correspondant à
  lactivité réelle
• 720 x 0,9 648 h

23

• Production préétablie correspondant à lactivité
  réelle
• 20 000 x 648 12 960 000
• CPG
• 14362029 / 12960000 1,10818
• CPG gt 1 les conditions réelles de production se
  sont améliorées pendant la période de référence

24
3- détermination des coûts préétablis

• Coût total préétabli nombre de produits
  préétablis x quantité unitaire de charges
  préétablie x coût unitaire préétabli

25
Composition des coûts préétablis

• Structurés et hiérarchisés de manière identique
  aux coûts constatés
• Les coûts standards sont calculés pour une
  activité normale à partir de normes techniques et
  économiques
• Coût standard coût unitaire standard x quantité
  standard

26
Coûts préétablis de charges directes

• Coût préétabli des matières coût unitaire x
  quantité préétablie de la matière par produit
• Coût préétabli de la MO taux horaire x temps
  alloué par produit

27
Les coûts préétablis des charges directes

• Matières premières coût unitaire préétabli x
  quantité unitaire préétablie
• MO directe taux horaire préétabli x nombre
  dheures préétablies

28
Les coûts préétablis des charges indirectes

• Centre danalyse
• Coût préétabli de lUO x nombre dUO préétabli
• ou taux de frais préétabli x montant de
  lassiette de frais préétabli

29
Coûts préétablis des charges indirectes

• Coût préétabli des centres danalyse coût de
  lunité dœuvre préétabli x nombre dUO préétabli
• Le calcul du coût standard dUO pour chaque
  centre danalyse nécessite
• - la détermination dun niveau normal dactivité
  pour une production normale
• - lélaboration dun budget des centres danalyse

30
Le budget des centres danalyse

• Le budget standard des centres danalyse permet
  de calculer pour chaque centre un coût préétabli
  dUO à partir dune quantité standard dUO
• Un budget flexible est un budget standard des
  charges indirectes calculé en fonction de
  plusieurs niveaux dactivité possibles
  utilisation de la méthode dimputation
  rationnelle des charges fixes

31
4- Le calcul et lanalyse des écarts sur coûts

• Écart coût constaté coût standard
• Écart positif si coût réel gt coût préétabli
  écart défavorable
• Ecart négatif si coût réel lt coût préétabli
  écart favorable

32
(No Transcript)
33
principe

• Comparer les coûts constatés aux coûts standards
  pour mettre en évidence les écarts significatifs
• Rechercher les causes des écarts
• Prendre les mesures correctives nécessaires

34
Le calcul et lanalyse des écarts sur coûts

• Écart coût constaté coût standard
• Écart positif si coût réel gt coût préétabli
  écart défavorable
• Ecart négatif si coût réel lt coût préétabli
  écart favorable

35
Modèle danalyse

• Étudier uniquement les écarts significatifs
• Décomposer chaque écart en autant de facteurs qui
  le composent

36
architecture

• Ecarts sur coûts
• Écarts sur charges directes
• Écart sur matières
• Écart sur main doeuvre
• Écarts sur charges indirectes
• Sous-écart sur volume de production
• Sous-écart sur rendement
• Sous-écart sur budget
• Sous-écart sur activité

37
(No Transcript)
38
Les écarts sur charges directes

• Écart total différence entre le coût constaté et
  le coût préétabli de la production prévue
• Écart global
• Sous écart sur volume de production
• Écart global différence entre le coût constaté
  et le coût préétabli adapté à la production
  réelle
• Sous écart sur quantité des facteurs consommés
• Sous écart sur le coût des facteurs

39
Les écarts sur matières

• Écart total ET
• Écart global EG
• Sous écart sur volume de production E/V
• Sous écart sur quantité de matière consommée E/Q
• Sous écart sur coût de la matière E/C
• EG E/Q E/C
• ET EG E/V

40
Les écarts sur main doeuvre

• Écart total ET
• Écart global EG
• Sous écart sur volume de production E/V
• Sous écart sur quantité de matière consommée E/Q
• Sous écart sur coût de la matière E/C
• EG E/Q E/C
• ET EG E/V

41
Représentation graphique des écarts

• 1 sous forme daires
• Les écarts sont représentés par des aires de
  rectangles
• 2 Sous forme vectorielle
• Yax (a coût unitaire, x quantité)

42
Coûts
Cr
E/C
Cp
E/Q
O
Qr
Qp
Quantités
43
E/Q est un représenté par un vecteur sur la
droite du coût préétabli E/C est représenté par
un vecteur qui joint les 2 droites au niveau de
la quantité réelle
Coûts
Y1 coût réel
Cr
E/C
Y2 coût préétabli
Cp
E/Q
Qp
Qr
Quantités
O
44

• Produit KZ éléments de coût standard
• Matières premières
• A 8 kg à 40,00 le kg
• B 2 kg à 15,00 le kg
• MOD 5h à 50,00 lheure

45
Fiche de coût standard
Eléments Quantité Montant
Production Matière A Matière B Heures de MO directe 6 500 52 000 13 000 32 500 2 080 000 195 000 1 625 000
46
Réalisation

• Production 7200 unités
• Matière A 66 000 kg pour 2 772 000
• Matière B 12 000 kg pour 168 000
• MO directe 37 000 heures pour 1 887 000

47
constats

• La production constatée est supérieure de 700
  unités
• La consommation de A est supérieure de 14000 kg
• La consommation unitaire de A est supérieure
  9,1kg
• Le coût unitaire constaté de A est supérieur 42
• La consommation de B est inférieure de 1000 kg
• La consommation unitaire de B est inférieure 1,7
  kg
• Le coût unitaire constaté de B est inférieur 14
  
• La quantité de MOD est supérieure de 4500 heures
• La quantité unitaire de MO est supérieure 5,14 H
• Le coût constaté de lheure de MOD est supérieur
  51

48
Matière A
Q coût prod Total k
Coût st 8 40 6500 2080
Coût réel 9,16 42 7200 2772
Ct stand x prod const 8 40 7200 2304
E/Vol prod 8 40 700 224
E/Q 66000 7200x 8 40 336
E/C 66000 42-40 132
49
Ecarts totaux

• Rappel écart total coût constaté du facteur
  consommé coût préétabli du facteur consommé
  pour la production prévue
• Matière A 2 772 000 2 080 000 692000
  (défavorable)
• Matière B 168 000 195 000 - 27000
  (favorable)
• MOD 1 887 000 1 625 000 262 000
  (défavorable)

50
Interprétation écart total (mat A)

• Le coût réel de la matière consommée pour la
  production réelle est supérieur au coût préétabli
  de la matière consommée pour la production prévue
• Il faut décomposer lécart pour en rechercher les
  causes

51
Coûts standards adaptés à la production constatée

• Matière A (8 x 40) x 7200 2 304 000
• Matière B (2 x 15) x 7200 216 000
• MOD (5 x 50) x 7200 1 800 000

52
Ecarts globaux

• Rappel écart global coût constaté du facteur
  consommé coût préétabli du facteur consommé
  pour la production constatée
• Matière A 2 772 000 - 2 304 000 468000
  (défavorable)
• Matière B 168 000 216 000 - 48000
  (favorable)
• MOD 1 887 000 1 800 000 87 000 (défavorable)

53
Interprétation écart global (mat A)

• Pour la production constatée, le coût réel de la
  matière consommée est supérieur aux prévisions
• Il faut décomposer lécart pour en rechercher les
  cuases

54
Sous-écarts sur volume de production

• Rappel sous-écart sur volume de production
  (volume de production constaté volume de
  production préétabli) x coût préétabli de la
  matière pour un produit
• Matière A (7200 6500) x (8x40) 224000
• Matière B (7200 6500) x (2x15) 21000
• MOD (7200-6500) x (5x50) 175000

55
interprétation

• Ecart défavorable erreur de prévisions

56
Vérification ET EG E/V

• Matière A 468000 224000 692000
• Matière B - 48000 21000 - 27000
• MOD 87000 175000 262000
• Des écarts positifs pas nécessairement
  défavorables (produire plus que prévu est souvent
  bénéfique)

57
Analyse de lécart global de la matière A

• Coût de revient réel 2772000 / 66000 42
• Sous écart sur quantité E/Q (quantité constatée
  de matière consommée quantité de matière
  préétablie consommée) x coût préétabli de la
  matière pour un produit 66000 (7200x8) x
  40 336000 (défavorable)

58
Interprétation écart E/Q mat A

• Qualité défectueuse
• Mise au rebut excessive
• Consommation excessive

59
Analyse de lécart global de la matière A

• Sous écart sur coût E/C coût unitaire constaté
  de la matière coût unitaire préétabli de la
  matière x quantité réelle de matière consommée
• (42 - 40) x 66 000 132 000 (défavorable)
• Vérification EG E/Q E/C 336000 132000
  468000

60
Interprétation écart E/C mat A

• Augmentation de prix non prévue
• Mauvaise politique dachat
• Frais dapprovisionnement excessifs

61
Matière A
Coûts
Cr 42
E/C
Cp 40
E/Q
O
Qr 66000
Qp 52000
Quantités
62
Matière B
Coûts
Cp 15
E/C
E/Q
Cr 14
O
Qp 13000
Qr 12000
Quantités
63
Interprétation des écarts défavorables sur MO

• E/Q
• - personnel sous qualifié
• - heures de travail chômées, absentéisme
• - matériel de travail défectueux
• - encadrement inefficace
• E/C
• - évolution des salaires, des charges sociales
• - heures supplémentaires non prévues

64
Les écarts sur charges indirectes

• 3 niveaux danalyse pour chaque centre danalyse
  écart total, écart global, sous- écarts
• Écart total
• Écart global
• Sous écart sur volume de production
• Écart global
• Sous écart sur rendement ou consommation dUO
• Sous écart sur coût ou sur budget
• Sous écart sur activité

65
Lécart total

• Différence entre le coût constaté du centre et
  le coût préétabli de la production prévue (budget
  du centre)
• Analysé en 2 écarts
• Écart global
• Sous-écart sur volume de production

66
Lécart global

• différence entre le coût constaté et le coût
  préétabli adapté à la production réelle
• Analysé en 3 sous écarts
• Sous-écart sur rendement ou sur consommation
  dunités dœuvres
• Sous écart sur coût ou sur budget
• Sous-écart sur activité

67

• Lévaluation de lécart global nécessite
  dadapter les coûts standards à la production
  constatée
• Activité standard adaptée à la production
  constatée activité normale/production normale x
  production constatée
• Coût standard adapté à la production constatée
  coût dUO du centre x Nb dUO mesurant lactivité
  standard adaptée à la production constatée

68
application

• Un produit P
• La matière 1ere passe par un atelier A
• Fiche de coût préétabli pour le centre A, pour
  une production de 10 000 unités
• Activité préétablie par produit 12h
• Coût standard unitaire/h 60
• Total 7 200 000 dont Charges fixes 850 000
• UO retenue h/machine

69

• Eléments constatés en fin de mois
• Unités produites 12000
• Nb heures 145 000
• Coût total du centre A 10 500 000

70
Ecart total

• ET coût constaté du centre budget standard du
  centre
• 10 500 000 (12 X 60 X 10000) 3
  300 000 (défavorable)
• Le coût constaté du centre pour la production
  réelle est supérieur au budget du centre pour la
  production prévue ? il faut décomposer lécart
  pour en rechercher les causes

71
Ecart global

• EG coût constaté du centre budget standard du
  centre adapté à la production réelle
• 10 500 000 (12 X 60 X 12 000)
• 10 500 000 8 640 000
• 1 860 000 (défavorable)
• La production réelle a coûté plus cher en charges
  indirectes que prévu ? il faut décomposer lécart
  pour en rechercher les causes

72
Ecart sur volume de production

• E/V (volume de production constaté volume de
  production préétabli) x coût dUO préétabli pour
  un produit
• (12000 10000) x 12 x 60 1 440 000
• Lécart bien que positif nest pas défavorable
  (produire plus que prévu est souvent bénéfique)
• Identifier les causes de lécart (erreur de
  prévision)

73
vérification

• ET EG E/V
• 1860000 1440000 3300000

74
Analyse de lécart global du centre1 sous écart
sur rendement E/Q

• Sous-écart sur rendement ou sur consommation dUO
  E/Q
• coût standard de lactivité constatée coût
  préétabli pour la production réelle
• 60 x 145000 h 8 700 000
• 60X12X12000 - 8 640 000
• 60 000
  (défavorable)

75
Les causes possibles de lécart défavorable

• Qualité défectueuse
• Consommation excessive
• Matériel de travail défectueux
• Personnel sous qualifié

76
2 sous écart sur budget E/C

• Sous écart sur budget ou sur coût E/C ou écart
  sur charges variables
• Coût constaté du centre coût préétabli du
  centre pour lactivité réelle

77
application

• Le coût standard unitaire de 60 comprend 7,08
  de charges fixes (850000/10000x12) et donc 52,92
  de charges variables
• Coût total constaté 10 500 000
• - 52,92 (charges variables unitaires)x 145000
  (heures constatées) 850 000 charges fixes
• 1 976 600 (défavorable)
• Cause possibles augmentation des prix non
  prévue, augmentation des coûts variables du
  centre

78
3 sous écart sur activité E/A

• Sous écart sur activité E/A
• Mesure la différence entre le coût préétabli du
  centre pour une activité constatée et le coût
  préétabli des UO réelles
• Ou charges fixes / nb dUO préétabli
• X (nb UO constaté nb UO préétabli)

79
application

• 52,92 (charges variables préétablies) x 145000
  (UO constatées) 7673400
• charges fixes activité normale 850000
• 8 523 400
• - 60 x 145000 (coût préétabli pour lactivité
  réelle) soit 8 700 000
• - 176 600 (favorable) gain de suractivité

80
Conclusion

• Les systèmes de comptabilité en coûts préétablis
  sont principalement un outil de reporting
  financier outil de contrôle hiérarchique de la
  progression du résultat
• Environnement centralisé
• La normalisation des coûts repose sur celle des
  gammes opératoires et des nomenclatures

81
Les gammes opératoires

• Décrivent les tâches successives et les temps
  alloués requis pour ces tâches
• Les temps alloués sont décomposés en plusieurs
  composantes
• - temps préparatoire (fabrication),
• - temps préopératoire (préparation du poste de
  travail),
• - temps postopératoire (attente de pièces)
• - temps dattente ou de constitution des lots
  (stockage)

82

• La définition de coûts préétablis suppose une
  standardisation des tâches élémentaires
• Différents types de gammes opératoires standard
  (objectif annuel moyen), ajustée (tenir compte de
  conditions spécifiques), de remplacement
  (conditions obligeant à revoir momentanément les
  normes)

83
Les nomenclatures

• Représentent la composition en matières premières
  et fournitures des produits fabriqués, la
  séquence suivie par ces consommations
• Elles stipulent les proportions de déchets

84
Limites

• Possibilité de disposer de standards robustes
  aléas de la prévision
• Suppose des produits en phase de maturité
  technologique
• Facteurs de dépérissement des coûts standards
  évolution technologique, raccourcissement du
  cycle de vie des produits, élargissement des
  gammes, lots fabriqués sur spécifications des
  clients, changement rapide du prix des matières,
  effets dapprentissage, compréhension des écarts
  sur coûts indirects