Une entreprise commerciale est une entreprise qui ach

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LENTREPRISE COMMERCIALE

• Une entreprise commerciale est une entreprise qui
  achète et qui vend des biens en vue de faire des
  profits.
• 1. Les grossistes vendent aux détaillants.
• 2. Les détaillants vendent aux consommateurs.
• Les ventes constituent la principale source de
  revenus dune entreprise commerciale, tandis que
  les produits tirés des ventes constituent la
  principale source de revenus dune entreprise de
  services.

2
LA MÉTHODE DE CALCUL DU BÉNÉFICE DUNE ENTREPRISE
COMMERCIALE
Les produits tirés des ventes
moins
est égal à
le coût des marchandises vendues
la marge bénéficiaire brute
moins
est égale
au bénéfice net (ou à la perte nette)
les charges dexploitation
3
LES CYCLES DEXPLOITATION DUNE ENTREPRISE DE
SERVICES ET DUNE ENTREPRISE COMMERCIALE
Lentreprise de services
Encaissement
Exécution des services
Débiteurs
Lentreprise commerciale
Encaissement
Achat de marchandises
Vente des stocks
Stock de marchandises
Débiteurs
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Les méthodes dinventaire

• Une entreprise commerciale utilise lune des
  deux méthodes suivantes pour tenir compte des
  stocks
• 1. La méthode dinventaire permanent, avec
  laquelle les enregistrements détaillés du coût de
  chaque achat et de chaque vente de stocks sont
  conservés. On calcule le coût des marchandises
  vendues au moment de la vente.
• 2. La méthode dinventaire périodique, avec
  laquelle on ne conserve pas de comptes de stocks
  détaillés. Le coût des marchandises vendues nest
  déterminé quà la fin dune période comptable.

5
Les méthodes dinventaire

• La méthode de linventaire permanent
• Met à jour le stock et le coût des marchandises
  vendues après chaque opération dachat et de
  vente
• La méthode de linventaire périodique
• Retarde la mise à jour du stock et du coût des
  marchandises vendues jusquà la fin de lexercice
• Ne donne pas le montant exact des stocks durant
  lexercice

Ce cours traite de la méthode de linventaire
périodique.
6
LA BASE DE LÉVALUATION DES STOCKS

• Les stocks constituent souvent lactif à court
  terme le plus important du bilan.
• À létat des résultats, les stocks sont
  essentiels pour déterminer les résultats des
  opérations dune période donnée.
• La direction, les propriétaires et dautres
  parties intéressées suivent de près la marge
  bénéficiaire brute (les ventes nettes moins le
  coût des marchandises vendues).

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LÉVALUATION DE LA QUANTITÉ DARTICLES EN STOCK

• Pour préparer les états financiers, il faut
  déterminer le nombre darticles que possède une
  entreprise à la date des états financiers et en
  établir la valeur.
• Pour déterminer le nombre darticles en stock, il
  faut
• 1. dresser linventaire physique des articles en
  stock,
• 2. établir la propriété de ces marchandises.
• Linventaire physique comporte le comptage, le
  pesage ou la mesure de chaque type darticle
  stocké.

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LINVENTAIRE PHYSIQUE

• Pour réduire au minimum les risques derreur
  lors du dénombrement des stocks, une entreprise
  doit respecter les principes de contrôle interne
  suivants
• 1. Le comptage doit être effectué par des
  employés qui ne sont pas responsables de la
  surveillance ni de la tenue des livres des
  stocks (séparation des tâches).
• 2. Chaque personne qui effectue le comptage
  doit établir lauthenticité de chaque article
  en magasin (établissement de la responsabilité).

9
LINVENTAIRE PHYSIQUE (suite)

• 3. Une autre employé ou un vérificateur doit
  faire un deuxième comptage (vérification
  externe).
• 4. Il faut utiliser des étiquettes prénumérotées
  et rendre compte de toutes les étiquettes
  (procédures de documentation).
• 5. À la fin du comptage, un superviseur doit
  vérifier si tous les articles en stock sont
  étiquetés et sassurer quaucun article ne
  comporte plus dune étiquette (vérification
  externe).

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LES CONDITIONS DE LA VENTE
FAB point dexpédition FAB point de
livraison
La propriété des marchandises est transférée à
lacheteur ici
Transport public
Transport public

• La propriété est transférée à lacheteur ici

Acheteur
Acheteur
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LES FRAIS DE TRANSPORT

• Le contrat dachat doit préciser qui, du vendeur
  ou de lacheteur, doit assumer les frais de
  transport des marchandises jusquà
  létablissement commercial de lacheteur.
• FAB point dexpédition
• 1. Les biens sont expédiés par le vendeur au
  point dexpédition
• 2. Lacheteur paie les frais de transport du
  point dexpédition au point de livraison.
• FAB point de livraison
• 1. Les biens sont expédiés par le vendeur au
  point de destination
• 2. Le vendeur assume les frais de transport.

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LA COMPTABILISATION DES VENTES

• Conformément au principe de réalisation, les
  produits sont comptabilisés au moment où ils sont
  gagnés. Pour une entreprise commerciale, les
  produits tirés des ventes sont gagnés lorsque les
  marchandises passent des mains du vendeur à
  celles de lacheteur.

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LA PROPRIÉTÉ DES MARCHANDISES EN CONSIGNATION

• Selon un arrangement de consignation, le
  détenteur des marchandises (le consignataire)
  nest pas le propriétaire de ces marchandises.
• Cest lexpéditeur des marchandises (le
  consignateur) qui garde le droit de propriété
  jusquà ce que les marchandises soient vendues à
  un client.
• Les marchandises en consignation doivent être
  incluses dans linventaire du consignateur, et
  non pas dans linventaire du consignataire.

Consignataire
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LENREGISTREMENT DES VENTES
Dans un système dinventaire périodique, une
seule écriture est nécessaire pour comptabiliser
une vente.
15
LES RENDUS ET LES RABAIS SUR VENTES

• Les rendus sur ventes se produisent quand les
  clients sont insatisfaits de la marchandise et
  ont le droit de la retourner au vendeur en
  contrepartie dun crédit ou dun remboursement.
• Il y a rabais sur ventes quand les clients sont
  insatisfaits et que le vendeur lui accorde une
  réduction du prix de vente.

16
LES RENDUS ET LES RABAIS SUR VENTES

• Le solde normal du compte Rendus et rabais sur
  ventes est débiteur.
• Le compte Rendus et rabais sur ventes est un
  compte de contrepartie des produits par rapport
  au compte Ventes.

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LENREGISTREMENT DES RENDUS ET RABAIS SUR VENTES
Le solde normal du compte Rendus et rabais sur
ventes est débiteur. Le compte Rendus et rabais
sur ventes est un compte de contrepartie des
produits.
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LES ACHATS DE MARCHANDISES
Pour les achats à crédit, le compte Achats est
débité et le compte Fournisseurs est crédité.
Pour les achats au comptant, le compte Achats est
débité et le compte Encaisse est crédité.
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LA COMPTABILISATION DES ACHATS DE MARCHANDISES

• Les achats peuvent être effectués au comptant ou
  portés à un compte (à crédit).
• Les achats sont normalement comptabilisés par
  lacheteur dès réception des marchandises de la
  part du vendeur.

20
LES RENDUS ET LES RABAIS SUR ACHATS

• Un client peut être insatisfait de la marchandise
  quil a reçue parce quelle
• 1. est endommagée ou défectueuse,
• 2. est de qualité inférieure,
• 3. ne correspond pas à ses spécifications.

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LES RENDUS ET LES RABAIS SUR ACHATS
Pour les rendus et rabais sur achats initialement
achetés à crédit, le compte Fournisseurs est
débité et le compte Rendus et rabais sur achats
est crédité. Le compte Rendus et rabais sur
achats est un compte de contrepartie.
22
LES ESCOMPTES SUR ACHATS

• Les conditions de crédit peuvent offrir aux
  clients des escomptes sur achats en contrepartie
  dun paiement anticipé du solde exigible.
• Lacheteur appelle cet escompte escompte sur
  achats.
• Un escompte sur achats est basé sur le prix de
  la facture moins les rendus et les rabais qui
  sappliquent.

23
LES REMISES SUR QUANTITÉ

• Les conditions dun achat à crédit peuvent
  comprendre loffre dun rabais sur volume, appelé
  remise sur quantité.
• Le stock de marchandises est simplement inscrit
  au coût (net de lescompte).

24
LENREGISTREMENT DES FRAIS DE TRANSPORT À LACHAT
Quand lacheteur engage directement des frais de
transport, on débite le compte Frais de transport
à lachat et on crédite lEncaisse.
25
En vertu du sytème dinventaire périodique,
létat des résultats à groupements multiples
exige plus de détail dans la section du coût des
marchandises vendues, comme le montre cette
figure.
26
LA RÉPARTITION DU COÛT DES MARCHANDISES
DESTINÉES À LA VENTE
Stockde clôture(bilan)
Stock douverture
Coût des marchandises destinées à la vente
Marchandises achetées durant lannée
Coût des marchandises vendues (état des résultats)
27
LA MÉTHODE DU COÛT DACHAT RÉEL

• Avec la méthode du coût dachat réel, on repère
  le flux réel des marchandises.
• Chaque article en stock est marqué, étiqueté ou
  codé avec son coût unitaire précis.
• Une entreprise a généralement recours à cette
  méthode lorsquelle vend un nombre limité
  darticles à un coût unitaire élevé.

28
LES MÉTHODES DU COÛT DACHAT ESTIMÉ

• Puisque souvent la méthode du coût dachat réel
  nest pas pratique, les entreprises ont le droit
  dutiliser des méthodes dévaluation des stocks
  fondées sur le flux des coûts.
• On suppose alors des flux de coûts qui peuvent ne
  pas être reliés à lécoulement physique des
  marchandises.
• Méthodes fondées sur le flux des coûts
• 1. la méthode du premier entré, premier sorti
  (PEPS)
• 2. la méthode du coût moyen pondéré
• 3. la méthode du dernier entré, premier sorti
  (DEPS).

29
LA MÉTHODE DU PEPS

• Avec la méthode du PEPS, on suppose que les
  premières marchandises achetées sont les
  premières à être vendues.
• Cette méthode correspond souvent à lécoulement
  physique des articles.
• Avec la méthode du PEPS, les coûts des premières
  marchandises achetées sont les premiers à être
  reconnus comme étant les coûts des marchandises
  vendues. Les coûts des marchandises les plus
  récemment achetées sont utilisés pour évaluer le
  stock de clôture.

30
Avec la méthode du PEPS, on suppose que les
premières marchandises achetées sont les
premières à être vendues
1 000
Coût des marchandises vendues 6 200
2 200
3 000
Entrepôt 5 800 Stock de marchandises
600
5 200
31
LA MÉTHODE DU COÛT MOYEN PONDÉRÉ

• Avec la méthode du coût moyen pondéré, on suppose
  que les marchandises destinées à la vente sont
  identiques.
• Le coût des marchandises destinées à la vente est
  basé sur le coût moyen pondéré unitaire.
• On applique ensuite le coût moyen pondéré
  unitaire aux unités vendues et aux unités en
  stock pour évaluer le stock de clôture.

32
Avec la méthode du coût moyen pondéré, la
répartition du coût des marchandises destinées à
la vente est basée sur le coût moyen pondéré
unitaire
Coût des marchandises destinées à la vente 12
000
Total des unités destinées à la vente 1 000
Coût moyen pondéré unitaire 12
?
?
33
Avec la méthode du coût moyen pondéré, on suppose
que les marchandises destinées à la vente sont
identiques.
Stock de clôture
12 000 1 000 unités
12 par unité
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues
450 unités ? 12 5 400
12 000 ? 5 400 6 600
34
LA MÉTHODE DU DEPS

• En utilisant la méthode du DEPS, on suppose que
  les dernières marchandises achetées sont les
  premières à être vendues et que les premières
  marchandises achetées demeurent dans le stock de
  clôture.
• Cette méthode correspond rarement à lécoulement
  physique des articles en stock.
• Dans un système dinventaire périodique, on
  suppose que toutes les marchandises achetées
  durant lexercice sont destinées à la première
  vente, peu importe la date de lachat.
• Cette méthode est très peu utilisée au Canada.

35
Avec la méthode du DEPS, on suppose que les
dernières marchandises achetées sont les
premières à être vendues.
1 000
Entrepôt 5 000 Stock de marchandises
2 200
1 800
Coût des marchandises vendues 7 000
1 800
5 200
36
LES EFFETS SUR LÉTAT DES RÉSULTATS

• En période de hausse des prix, la méthode du PEPS
  produit le bénéfice net le plus élevé, la méthode
  du DEPS le plus bas, et la méthode du coût moyen
  pondéré un bénéfice qui se situe entre les deux.
• Si les prix connaissent une baisse, linverse se
  produit.
• Lorsque les prix sont stables, les trois méthodes
  rapporteront les mêmes résultats.

37
LES EFFETS SUR LE BILAN

• La méthode du PEPS produit la meilleure
  évaluation au bilan puisque les coûts alloués au
  stock sont à peu près identiques à leur coût réel
  ou à leur coût de remplacement.

38
LE RECOURS À LA MÊME MÉTHODE DÉVALUATION DES
STOCKS FONDÉE SUR LE FLUX DES COÛTS DEXERCICE EN
EXERCICE

• Une entreprise doit toujours utiliser la même
  méthode dévaluation du coût des stocks
  dexercice en exercice.
• Ce faisant, elle améliorera la comparabilité des
  états financiers sur différents exercices
  successifs.
• Lorsquune entreprise adopte une autre méthode,
  ce changement ainsi que ses effets sur le
  bénéfice net doivent figurer dans les états
  financiers.

39
LÉVALUATION DES STOCKS AU MOINDRE DU COÛT ET DE
LA VALEUR DU MARCHÉ

• Quand la valeur des stocks est moins élevée que
  leur coût, les stocks sont dépréciés et portés
  ainsi à leur valeur marchande.
• Pour ce faire, on utilise la méthode dévaluation
  au moindre du coût et de la valeur du marché.
• Le terme marché représente le coût de
  remplacement ou la valeur de réalisation nette.

40
LÉVALUATION DES STOCKS AU MOINDRE DU COÛT OU DE
LA VALEUR DU MARCHÉ
La pratique courante consiste à appliquer la
méthode de lévaluation au moindre du coût et de
la valeur du marché au stock total plutôt quà
chaque article ou à des catégories darticles ou
encore au stock total.
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LE CALCUL ET LA PRÉSENTATION DU CHIFFRE
DAFFAIRES NET
À titre de compte de contrepartie des produits,
les rendus et les rabais sur ventes (et les
escomptes sur ventes, le cas échéant) sont
déduits des ventes dans létat des résultats pour
obtenir les Ventes nettes.
42
LE CALCUL DE LA MARGE BÉNÉFICIAIRE BRUTE
On calcule la marge bénéficiaire brute en
déduisant le coût des marchandises vendues du
chiffre daffaires net, comme suit
Le ratio de la marge bénéficiaire brute
On exprime souvent la marge bénéficiaire brute en
pourcentage des ventes.
43
LES CHARGES DEXPLOITATION ETLE CALCUL DU
BÉNÉFICE NET
On calcule le bénéfice net en déduisant les
charges dexploitation de la marge bénéficiaire
brute, ainsi
Le bénéfice net est le résultat net de létat des
résultats.
44
Voici le format dun état des résultats à
groupements multiples qui comprend des activités
dexploitation et des activités hors
exploitation.Comme le montre la figure, les
activités hors exploitation sont présentées
immédiatement après les sections relatives à
lactivité principale de lentreprise.
45
LE BILAN ORDONNÉ
Dans le bilan, le stock de marchandises est
présenté à titre dactif à court terme
immédiatement après les comptes clients, puisque
les actifs à court terme sont énumérés selon leur
ordre de liquidité.
46
LUTILITÉ DE LINFORMATION FIGURANT DANS LES
ÉTATS FINANCIERS
Le stock revêt une importance primordiale, car

• il constitue généralement lactif à court terme
  le plus imposant qui figure au bilan,
• il est la charge la plus importante figurant à
  létat des résultats,
• il peut faire lobjet de vol ou de mauvais emploi.

47
LUTILITÉ DE LINFORMATION FIGURANT DANS LES
ÉTATS FINANCIERS

• La gestion des stocks constitue une arme à double
  tranchant. Il faut sassurer de disposer dune
  quantité à la fois suffisante et non excessive
  darticles en magasin.
• Deux ratios servent à évaluer la gestion des
  stocks
• le ratio de rotation des stocks,
• le délai moyen de rotation des stocks.

48
LE RATIO DE ROTATION DES STOCKS
Ratio de rotation des stocks Coût des
marchandises vendues Moyenne des stocks
49
LE DÉLAI MOYEN DE ROTATION DES STOCKS
Délai moyen de rotation des stocks 365
jours Ratio de rotation des stocks