A sz

1
A számviteli elkülönítés gyakorlati kérdései

• VIII. Számviteli Konferencia
• Balatonboglár, 2002. október 10.
• Preislerné dr. Cserhalmi Dóra pénzügyi
  igazgató-helyettes

2
A számviteli elkülönítés célja (EK szerint)

• az infrastruktúra-kapacitás optimális
  hasznosítása
• a vasúti szolgáltatások hatékony teljesítése
• - pénzügyek, kompenzációs juttatások átláthatósága

3
A számviteli elkülönítés követelményeiI. A
vasutakra vonatkozó EU-irányelvek szerint

• 91/440.
• a közlekedési szolgáltatás elkülönítése az
  infrastruktúra-muködtetéstol
• (mely lehet egy társaságon belül is)
• - a két tevékenység elkülönített irányítása,
  elkülönített számlák
• 2000/12.
• elkülönített nyereség és veszteség elszámolások,
  valamint
• elkülönített mérlegek készüljenek
• a szállítási tevékenységek és az infrastruktúra
  számára
• a tevékenységek egyikéért kapott közpénzek nem
  utalhatók másik területre
• - az elszámolások tükrözzék ezt a tiltást

4
A számviteli elkülönítés követelményei II. IAS
szerint bemutatandó

• a szegmensek tevékenysége
• értékesítés bevételeinek elkülönítése (külso és
  belso)
• szegmensenkénti eredmény folyó nyereség (kamatok
  és rendkívüli tételek nélkül)
• eszközállomány megosztása
• halmozódások kiszurése (egymásnak végzett
  szolgáltatások)
• - változások (szervezeti, számviteli) hatása

5
A számviteli elkülönítés követelményei III.
GKM-PM rendelet (tervezet)

• a szegmensek eszközeinek, forrásainak
  (humáneroforrásainak) elkülönítése
• eszköz, forrás és eredmény számlák elkülönített
  vezetése
• az elkülönített szervezetek egymás közötti
  szolgáltatásinak elszámolása
• mérleg és eredménykimutatás készítése
• - elkülönített üzleti terv és kontrolling rendszer

6
Feladata MÁV Rt. irányítási rendszerének
átalakítása(tervezés, szabályozás, érdekeltség,
kontrolling)
MÚLT JÖVO
Területi irányítás Divizionális irányítás
Területi igazgatóságok Szakmai üzletágak
7 régió számvitelileg elkülönítve 5 tevékenység-csoport számvitelileg elkülönítve
7
Elkülönítendo üzleti területek
Központi irányítás és háttérszolgáltatás Központi irányítás és háttérszolgáltatás Központi irányítás és háttérszolgáltatás
Áruszállítás I Vasúti (PHMSZ)
Személyszállítás D K infrastruktúra (F)
Vontatás és jármukarbantartás F szolgáltatás (TEB)
8
Eszközök és források elkülönítési elvei

• Az üzletág mérlegébe kerül
• A szolgáltatás teljesítéséhez szükséges eszközök,
• a szerzodéseibol származó külso és belso
  követelések és kötelezettségek,
• a tranzakcióihoz kapcsolódó idobeli
  elhatárolások,
• az eszközeihez, tevékenységeihez célzottan
  felvett hitelek, kapott költségvetési juttatások
• - a fentiek által meghatározott saját toke

9
Eszközök és források üzletágankénti megoszlása
Megnevezés pályavasút személyszáll.v. árufuvarozási v. gépészet központ Üzletági elsz. korrekciója MÁV Rt.
Immateriális javak 387 0 57 0 4 220   4 664
Tárgyi eszközök 367 955 54 011 54 567 47 208 90 479   614 220
Készletek 3 961 0 174 682 4 367   9 184
Követelések 6 487 0 7 644 6 792 20 726   41 649
Üzletági elszámolások 9 005 0 1 195 0 0 -10 200 0
Pénzeszközök 219 0 363 3 2 395   2 980
Aktív idobeli elhatárolások 3 558 5 379 4 085 0 1 523   14 545
Eszközök összesen 391 572 59 390 68 085 54 685 123 710 -10 200 687 242
Saját toke 28 474 4 073 47 226 27 558 81 298   188 629
Hosszú lejáratú hitelek és kötelezettségek 25 582 11 760 3 379 16 735 2 540   59 996
Kincstári vagyon forrás számlája 304 260 0 0 0 0   304 260
Rövid lejáratú kötelezettségek 9 127 0 12 266 807 22 634   44 834
Üzletági elszámolások 0 0 0 0 10 200 -10 200  
Passzív idobeli elhatárolások 24 129 43 557 5 214 9 585 7 038   89 523
Források összesen 391 572 59 390 68 085 54 685 123 710 -10 200 687 242
10
Nyitómérlegek 2003. január 1-én
11
Pályavasút tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
12
Személyszállítás tervezett nyitómérlege, 2003.
január 1.
13
Árufuvarozás tervezett nyitómérlege, 2003. január
1.
14
Gépészet tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
15
Központ tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
16
Üzletágak eredménykimutatása
Értékesítés nettó árbevétele Elszámolt belso árbevétel
Árbevétel összesen
Egyéb bevétel Aktivált saját teljesítmények értéke
Hozamok összesen
Költségek (költségnemenként) Egyéb ráfordítások
Üzleti eredmény
Pénzügyi eredmény Rendkívüli eredmény
Mérleg szerinti eredmény
17
Az üzletágak külso elszámolásai
Bevételek - vevonek számlázott szolgáltatás - muködéshez, fejlesztéshez kapott költségvetési juttatás - egyéb bevételek Ráfordítások - felhasznált anyag, elismert szolgáltatás - eszközeinek, létszámának ráfordításai (értékcsökkenés, bér és járulékok) - egyéb ráfordítások
18
Üzletágak közötti belso elszámolások
Bevételek a szolgáltatóknál Ráfordítások a megrendelonél
a.) szervezeti egységek között közvetlenül elszámolt szolgáltatások (karbantartás, épület-üzemeltetés, gép- és jármukölcsönzés, belso szállítás stb.) b.) központilag elszámolt, kiemelt szolgáltatások (pályahasználat, vontatás) c.) központi management-szolgáltatások (stratégia, fejlesztés, kockázat- és biztonságkezelés, számvitel-politika, pénzgazdálkodás, kontrolling, vagyonhasznosítás, minoségbiztosítás, környezetvédelem stb.) d.) központi háttér-szolgáltatások (anyagellátás, beruházás- és pénzforgalom-lebonyolítás, számviteli- és humán-szolgáltatás, KF stb.) a.) szervezeti egységek között közvetlenül elszámolt szolgáltatások (karbantartás, épület-üzemeltetés, gép- és jármukölcsönzés, belso szállítás stb.) b.) központilag elszámolt, kiemelt szolgáltatások (pályahasználat, vontatás) c.) központi management-szolgáltatások (stratégia, fejlesztés, kockázat- és biztonságkezelés, számvitel-politika, pénzgazdálkodás, kontrolling, vagyonhasznosítás, minoségbiztosítás, környezetvédelem stb.) d.) központi háttér-szolgáltatások (anyagellátás, beruházás- és pénzforgalom-lebonyolítás, számviteli- és humán-szolgáltatás, KF stb.)
19
Belso szolgáltatások díjképzési elvei
díjképzési (árképzési) szabályzatban rögzítendo - díjmérték ? piaci ár - normatív, költségalapú díjképzés - a teljes önköltség érvényesítendo (kivétel PHD) - a fedezeti összeg tartalmazza a pénzügyi és rendkívüli ráfordítások fedezetét is - a díjképzés évente felülvizsgálandó
20
Díjképzés és elszámolás elvei
a.) Szervezeti egységek között, közvetlenül elszámolt szolgáltatások
Díjmérték teljes önköltség ? piaci ár Bizonylat közvetlen költség projekt átterhelés fedezeti összeg üzletági szintu elszámolás Elszámolás projekt átterhelés folyamatosan üzletági szintu elszámolás havonta
21
Díjképzés és elszámolás elvei
b.) Központilag elszámolt PHD és vontatási díj
Díjmérték IDKF és Gépészet által meghirdetett egységdíjak Bizonylat - megrendelolevél és - elismert tételes belso számla Elszámolás - a szolgáltató által kiállított - termékekre és vonalszakaszra összesített - havi számlaösszesíto kimutatás
22
Díjképzés és elszámolás elvei
c.) Központi management-szolgáltatások
Díjmérték a tervezett teljes önköltség (? piaci ár) üzletágakra jutó része Bizonylat központilag kiállított költségmegosztási elszámolás Vetítési alap az üzletágak tervezett költsége Elszámolás központi bizonylat alapján havonta
23
Díjképzés és elszámolás elvei
d.) Központi háttér-szolgáltatások
Díjmérték a tervezett teljes önköltség (? piaci ár) üzletágakra jutó része Bizonylat központilag kiállított költségmegosztási elszámolás Vetítési alap a szolgáltatást jellemzo mutatók (pl. létszám, anyagfelhasználás) megoszlási százalékai Elszámolás központi bizonylat alapján havonta
24
Önköltségszámítás elvei

• Cél
•  Az árképzés és belso díjak felülvizsgálata
•  
• Alapelvek
• - Üzleti szegmensenként
• - Az üzleti terület által értékesítendo (külso és
  belso) szolgáltatásokra
• Üzletszabályzatban vagy az üzleti tervben
  meghirdetett díjszabási egységekre
• A belso elszámolásokat piaci díjakon
  tartalmazó költségek, ráfordítások
  figyelembevételével kell elkészíteni

25
ÖnköltségszámításÁruszállítás kalkulációs témája
0. szint Alapszolgáltatások - tehervonattípus közvetlen költségei Egyéb szolgáltatások (rakodás, átrakás, mérlegelés, stb.) közvetlen költségei
1.szint Kiszolgáló tevékenységek - állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek - áruszállításhoz szükséges berendezések, jármuvek üzemeltetése
2. szint - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások - központi és háttérszolgáltatások költségei
3. szint - megrendelt gépészeti szolgáltatások díja - teherkocsi karbantartás, vontatás, vontatási energia
4. szint - megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja
26
ÖnköltségszámításSzemélyszállítás kalkulációs
témája
0. szint Alapszolgáltatások - Közszolgáltató vonattípus (ICR, IC, IP, elovárosi vonat stb.) közvetlen költségei - Nem közszgolgáltató vonattípusok (EC, EN, különvonat, postavonat) követlen költségei Egyéb szolgáltatások bérbeadás, stb. közvetlen költségei
1. szint Kiszolgáló tevékenységek - Állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek (jegykiadás, helybiztosítás, utasterek takarítása stb. - Személyszállításhoz szükséges berendezések, jármuvek üzemeltetése
2. szint - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások - Központi és háttérszolgáltatás költsége
3. szint - megrendelt gépészeti szolgáltatások díja - Személykocsi karbantartás, vontatás, vontatási energia
4. szint - megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja
27
ÖnköltségszámításGépészet kalkulációs témája
0. szint Alapszolgáltatások, közvetlen költségei - vontatás, tolatás, kocsivizsgálat, személykocsi futés, világítás - személykocsi, motorvonat, karbantartás, teherkocsi karbantartás Egyéb szolgáltatások segélykocsi, kölcsönzés, gépjavítás, stb.
1. szint Kiszolgáló tevékenységek központilag végzett tevékenységek (fodarab-javítás, mozdonyirányítás, vezénylés berendezések, jármuvek üzemeltetése
2.szint - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások - központi és háttérszolgáltatás költségei
3. szint nincs
4. szint megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja
28
ÖnköltségszámításInfrastruktúra kalkulációs
témája
0. szint Alapszolgáltatások közvetlen költségei értékcsökkenés nélkül - Menetvonal-biztosítás, közlekedtetés, felsovezeték-használat - Személyvonatok állmási és fordulóállomási költségei, kocsikiszolgálás, elegyrendezés Egyéb szolgáltatások közvetlen költségei - Iparvágány, vontatóvágány, üzemi vágány karbantartás és kiszolgálás  - Ipari, építoipari és egyéb szolgáltatások közvetlen költségei
1. szint Alap és egyéb tevékenységeket kiszolgáló tevékenységek - Vasúti pálya- karbantartó eszközök költségei - Forgalomirányítás és lebonyolítás költségei - Távközlo berendezések költségei
2. szint - Infrastruktúra szakszolgálati általános és irányítási költségei - Központi és háttérszolgáltatás költségei
3. szint infrastruktúra által megrendelt gépészeti szolgáltatások költsége (vontatás, kocsivizsgálat) kalkulált piaci díjakon.
4. szint nincs
Díjalap - Megrendelo által fizetendo 013 szint - Állam által fizetendo 2 szint pálya értékcsökkenés
29
Számviteli beszámolórendszer átalakítása

• - SZT szerint a társaság egészére vonatkozó éves
  beszámoló (mérleg, eredménykimutatás, cashflow,
  kiegészíto melléklet, üzleti jelentés)
• Üzleti szegmensek bemutatása az éves beszámolóban
  IAS szerint
• Üzleti területekre vonatkozó számviteli beszámoló
  (mérleg, eredménykimutatás, cashflow, kiegészíto
  melléklet, üzleti jelentés)
• Üzletértékelés mutatószámrendszerének kidolgozása
  üzletáganként (BCC)
• Összehasonlító értékelo rendszer (Benchmarking)

30
A számviteli szervezet átalakítása
MÚLT KÖZBENSO ÁLLAPOTOK JÖVO
8 területi PSZH 8 funkcionális önálló könyvelo egység 16 szervezet 25 mérleg vegyes PSZH-k (területi és funkcionális) 24 mérleg - . Üzleti területek szerinti PSZH-k
31
Üzleti, ügyviteli, pénzügyi, számviteli
folyamatok átalakítása

• Üzleti, ügyviteli folyamatok módosulása a
  letisztult tevékenységelhatárolásnak
  megfeleloen
• Belso megrendelo-teljesíto viszony muködtetése
  belso számla-elismerés megszervezése
• Számlarend és számlamagyarázatok átdolgozása
• Elszámolási szabályok és elszámolási rend
  kialakítása
• Számviteli politika és szabályzatok átdolgozása
• GIR átalakítása
• Szolgáltatások, lekérdezések, kimutatások

32

• KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!