Modificaciones a las Normas Internacionales de Informaci

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Modificaciones a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en Vigor a Partir
de 2005 e Impacto en la Normatividad Mexicana
7 de octubre de 2004 Juan M. Gras William A. Biese
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Proyecto de Mejoras a las NIIF

• Este proyecto se inició a raíz de las preguntas y
  críticas a las NIIF que surgieron por parte de
  las entidades reguladoras, contadores públicos y
  otras partes interesadas
• Los objetivos del proyecto fueron
• Reducir o eliminar alternativas, redundancia y
  conflictos entre las normas
• Manejar algunos problemas de convergencia, e
• Introducir otras mejoras
• Se revisaron 15 de las 41 Normas Internacionales
  de Contabilidad (NIC) en vigor y deberán
  aplicarse a ejercicios que comiencen el 1 de
  enero de 2005 o en fecha posterior,
  recomendándose su aplicación anticipada

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Nuevas NIIF

• Además, se han publicado cinco NIIF dos en vigor
  en 2004 y tres en 2005
• NIIF 1 Adopción inicial de las Normas
  Internacionales de Información Financiera (2004)
• NIIF 2 Pagos basados en acciones (2005)
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (2004,
  sustituye a la NIC 22)
• NIIF 4 Contratos de Seguros (2005)
• NIIF 5 Activos No Circulantes Conservados para
  la Venta y Operaciones Discontinuadas (2005,
  sustituye a la NIC 35)

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Importancia de las NIIF en México

• Boletín A-8 de los Principios de Contabilidad
  Generalmente Aceptados (PCGA) en México
• A partir de 1995, la supletoriedad de las NIIF
  aplica cuando no existe una norma específica
  emitida por el IMCP
• Toda norma nueva que publique el Instituto
  Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), que
  anteriormente se aplicaba supletoriamente una
  NIIF, sustituye a la NIIF correspondiente
• En circunstancias no previstas ni en los PCGA ni
  en las NIIF, la supletoriedad se dará en otro
  cuerpo de principios (en la mayoría de los casos,
  los U.S. GAAP)
• Con base en lo anterior, los cambios a las NIIF
  que entren en vigor en 2005 deben revisarse para
  determinar su impacto en los PCGA

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Importancia de las NIIF en México

• Interpretaciones del Boletín A-8 de PCGA
• Circular 41
• Cuando se considere conveniente, en caso de que
  exista un aspecto particular que sea cubierto por
  las NIIF o algún otro cuerpo normativo en
  relación a una regla de carácter general, que las
  normas contables mexicanas o las NIIF no lo
  cubran, se podrá recurrir a dichos
  pronunciamientos particulares, siempre que no
  contravengan el espíritu de la regla general
  adoptada
• Circular 45
• El uso supletorio de las NIIF es obligatorio una
  vez que inicie la vigencia señalada en la propia
  NIIF indicada
• Circular 49
• Lista de las NIIF que se consideran PCGA
• Debe actualizarse con las nuevas normas emitidas
  desde junio 1996

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NIIF Cambio Núm. 1
Presentación de Estados Financieros

• Normas respectivas
• NIIF NIC 1
• PCGA Serie A, Boletín B-1
• En México no es aplicable la NIC 1, ya que los
  PCGA contienen normas que abordan la presentación
  de estados financieros
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por
• Alternativas para el orden y formato del balance
  general
• El estado de flujo de efectivo vs. el estado de
  cambios en la situación financiera

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NIIF Cambio Núm. 1
Presentación de Estados Financieros

• Los cambios a la NIC 1 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA
• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 1
  revisada, son
• Clasificación de activos y pasivos
• Presentación y revelación
• Otros cambios

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NIIF Cambio Núm. 2
Inventarios

• Normas respectivas
• NIIF NIC 2
• PCGA Boletín C-4, Boletín B-10
• En México no es aplicable la NIC 2, ya que los
  PCGA contienen normas que abordan el tratamiento
  contable de inventarios
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto que el PCGA aún permite el método de
  costo directo y exige la reexpresión
• Los cambios a la NIC 2 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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NIIF Cambio Núm. 2
Inventarios

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 2
  revisada, son
• Aclaración del alcance de la norma
• Costos de compra de inventarios
• Otros costos
• Uniformidad de las fórmulas de costos
• Prohibición de UEPS como fórmula de costo
• Revelación y reversión de ajustes por baja de
  valor

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NIIF Cambio Núm. 3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores

• Normas respectivas
• NIIF NIC 8
• PCGA Boletín A-7
• En México no es aplicable la NIC 8, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda cambios en
  políticas contables y estimaciones y errores
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por el tratamiento de los cambios en
  políticas contables
• Los cambios a la NIC 8 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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NIIF Cambio Núm. 3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 8
  revisada, son
• Selección de políticas contables
• Importancia relativa
• Cambios voluntarios en políticas contables
• Corrección de errores de períodos anteriores
• Impracticabilidad
• Revelación de cambios inminentes en políticas
  contables

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NIIF Cambio Núm. 4
Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance

• Normas respectivas
• NIIF NIC 10
• PCGA Boletín B-13
• En México no es aplicable la NIC 10, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda los eventos
  que ocurran después de la fecha del balance
  general
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
• Los cambios a la NIC 10 eliminan una diferencia
  importante con PCGA relativa a los dividendos que
  se declaren después de la fecha del balance
  general

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NIIF Cambio Núm. 5
Propiedades, Planta y Equipo

• Normas respectivas
• NIIF NIC 16
• PCGA Boletín C-6, Boletín B-10
• En México no es aplicable la NIC 16, ya que los
  PCGA contienen normas que abordan el tratamiento
  contable de inmuebles, maquinarias y equipo
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por la reexpresión obligatoria conforme a
  PCGA
• Los cambios a la NIC 16 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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NIIF Cambio Núm. 5
Propiedades, Planta y Equipo

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 16
  revisada, son
• Reconocimiento de costos posteriores
• Medición y reconocimiento de costos de
  desmantelamiento, eliminación y restauración de
  activos
• Lineamientos para reconocer la depreciación
• Fecha en que se deja de reconocer el activo y
  clasificación de la ganancia

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NIIF Cambio Núm. 6
Arrendamientos

• Normas respectivas
• NIIF NIC 17
• PCGA Boletín D-5
• En México no es aplicable la NIC 17, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda el
  tratamiento contable de los arrendamientos
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por operaciones de venta y arrendamiento
  en vía de regreso
• Los cambios a la NIC 17 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

16
NIIF Cambio Núm. 6
Arrendamientos

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 17
  revisada, son
• Eliminación de alternativas contables para los
  costos directos iniciales en los estados
  financieros de los arrendadores
• Clasificación de los arrendamientos en terrenos y
  construcciones

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NIIF Cambio Núm. 7
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
de la Moneda Extranjera

• Normas respectivas
• NIIF NIC 21, NIC 29
• PCGA Boletín B-15
• En México no es aplicable la NIC 21, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda los efectos
  de los cambios en los tipos de cambio y en la
  conversión de estados financieros
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por
• El concepto y el uso de la moneda funcional
• Reexpresión obligatoria por inflación conforme a
  PCGA
• Reexpresión de cifras comparativas de años
  anteriores

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NIIF Cambio Núm. 7
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
de la Moneda Extranjera

• Los cambios a la NIC 21 no crean ni eliminan una
  diferencia importante con los PCGA
• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 21
  revisada, son
• Sustitución de moneda en la que se informa por
  moneda de presentación
• Sustitución de moneda de medición por moneda
  funcional
• Requisito de determinar la moneda funcional y
  medir los resultados y la situación financiera en
  dicha moneda
• Eliminación de la opción limitada que contenía la
  versión anterior de la NIC 21 de capitalizar las
  diferencias cambiarias derivadas de una fuerte
  devaluación, limitada por la NIC 29

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NIIF Cambio Núm. 8
Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas

• Normas respectivas
• NIIF NIC 24
• PCGA Boletín C-13
• En México no es aplicable la NIC 24, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda las
  informaciones a revelar sobre partes relacionadas
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por el requisito de revelar las
  compensaciones al personal clave de la
  administración conforme a la NIC 24 modificada
• Los cambios a la NIC 24 crean una diferencia
  importante adicional respecto de PCGA relativa a
  la revelación de las compensaciones

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NIIF Cambio Núm. 8
Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 24
  revisada, son
• Revelación de las compensaciones al personal
  clave de la administración
• Ampliación de la definición de parte
  relacionada
• Aclaración de los requisitos de revelación

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NIIF Cambio Núm. 9
Estados Financieros Consolidados e Individuales

• Normas respectivas
• NIIF NIC 27
• PCGA Boletín B-8
• En México no es aplicable la NIC 27, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda los estados
  financieros consolidados e individuales
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por el uso del método para registrar
  subsidiarias no consolidadas
• Los cambios a la NIC 27 eliminan una diferencia
  importante con PCGA relativa a la presentación
  del interés minoritario

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NIIF Cambio Núm. 9
Estados Financieros Consolidados e Individuales

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 27
  revisada, son
• Modificación de la exención de elaborar estados
  financieros consolidados de una subcontroladora
• Exención de consolidar una subsidiaria adquirida
  debido al control temporal y que haya evidencia
  de la intención de disponer de la subsidiaria
  adquirida en un lapso de doce meses y que la
  administración esté realizando un esfuerzo por
  encontrar un comprador
• Debe perderse el control sobre una subsidiaria
  que esté operando bajo restricciones graves a
  largo plazo para que quede excluida de la
  consolidación
• El interés minoritario se presenta dentro del
  rubro de capital contable en el balance general
  consolidado, por separado del interés mayoritario
  
• Debe usarse el método del costo para registrar
  subsidiarias no consolidadas en estados
  financieros individuales y cuando hay exención de
  consolidación

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NIIF Cambio Núm. 10
Inversiones en Asociadas

• Normas respectivas
• NIIF NIC 28
• PCGA Boletín B-8
• En México no es aplicable la NIC 28, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda el
  tratamiento contable de inversiones en asociadas
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto por la suposición de que existe
  influencia significativa (20 vs. 10) y ciertas
  exenciones a la aplicación del método de
  participación
• Los cambios a la NIC 28 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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NIIF Cambio Núm. 10
Inversiones en Asociadas

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 28
  revisada, son
• Exención a la aplicación del método de
  participación en los estados financieros
  individuales de la controladora
• No se requiere la aplicación del método de
  participación cuando se adquiere y se conserva
  una asociada con el propósito de disponer de ella
  en un lapso de doce meses y haya evidencia de
  dicha intención y que la administración esté
  realizando un esfuerzo por encontrar un comprador
  (se convierte en un título para negociar)
• Debe perderse el control sobre una subsidiaria
  que esté operando bajo restricciones graves a
  largo plazo que impiden la transferencia de
  fondos para que quede excluida de la aplicación
  del método de participación
• Debe estar conforme a las políticas contables del
  inversionista
• Se elimina el límite para reconocer la
  participación del inversionista en las pérdidas
  de la asociada hasta por el monto de la inversión
  registrada

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NIIF Cambio Núm. 11
Inversiones en Negocios Conjuntos

• Normas respectivas
• NIIF NIC 31
• PCGA Boletín B-8, NIC 31
• En México es aplicable la NIC 31, ya que los PCGA
  no contienen una norma que aborde el tratamiento
  contable de inversiones en negocios conjuntos
• Los cambios a la NIC 31 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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NIIF Cambio Núm. 11
Inversiones en Negocios Conjuntos

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 31
  revisada, son
• Aclaración del alcance de la norma
• Las exenciones a la aplicación de la
  consolidación proporcional o el método de
  participación son similares a las que se
  establecen para que ciertas controladoras no
  elaboren estados financieros consolidados
• No requiere la aplicación ni de la consolidación
  proporcional ni del método de participación
  cuando la inversión en un negocio conjunto se
  adquiere y se conserva con el propósito de
  disponer de ella en un lapso de doce meses y haya
  evidencia de dicha intención y que la
  administración esté realizando un esfuerzo por
  encontrar un comprador
• Debe perderse el control sobre un negocio
  conjunto que esté operando bajo restricciones
  graves a largo plazo que impiden la transferencia
  de fondos para que quede excluida de la
  aplicación de la consolidación proporcional o del
  método de participación

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NIIF Cambio Núm. 12
Instrumentos Financieros Revelación y
Presentación

• Normas respectivas
• NIIF NIC 32
• PCGA Boletín C-2
• En México no es aplicable la NIC 32, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda la revelación
  del valor razonable de todos los instrumentos
  financieros
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales,
  excepto que la NIC 32 establece la revelación del
  valor razonable de los activos y pasivos
  financieros
• Los cambios a la NIC 32 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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NIIF Cambio Núm. 12
Instrumentos Financieros Revelación y
Presentación

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 32
  revisada, son
• En los casos en que proceda, el alcance de la
  NIC 32 se adecuó al alcance de la NIC 39
• Clasificación de contratos que se liquidan con
  instrumentos de capital de la propia entidad
• Opciones de liquidación
• Cálculo de los componentes de un instrumento
  financiero compuesto al reconocerse por primera
  vez
• Mayores requisitos de revelación

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NIIF Cambio Núm. 13
Utilidad por Acción

• Normas respectivas
• NIIF NIC 33
• PCGA Boletín B-14
• En México no es aplicable la NIC 33, ya que los
  PCGA contienen una norma que aborda el cálculo y
  presentación de la utilidad por acción
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
• Los cambios a la NIC 33 sólo se incluyeron para
  proporcionar orientación adicional y ejemplos
  ilustrativos sobre una selección de asuntos
  complejos y no crean ni eliminan alguna otra
  diferencia de importancia con PCGA

30
NIIF Cambio Núm. 14
Instrumentos Financieros Reconocimiento y
Valuación

• Normas respectivas
• NIIF NIC 39
• PCGA Boletín C-2, Boletín C-10
• En México no es aplicable la NIC 39, ya que los
  PCGA contienen normas que abordan el
  reconocimiento y valuación de instrumentos
  financieros
• Los cambios a los PCGA en 2004 y 2005 eliminan
  algunas diferencias importantes entre las NIIF y
  los PCGA
• Los cambios a la NIC 39 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

31
NIIF Cambio Núm. 14
Instrumentos Financieros Reconocimiento y
Valuación

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 39
  revisada, son
• Circunstancia en que deja de reconocerse un
  activo financiero
• Eliminación de la opción para reconocer en
  resultados las ganancias y pérdidas derivadas de
  títulos disponibles para su venta
• Orientación adicional acerca de cómo determinar
  valores razonables mediante el uso de técnicas de
  valuación
• Deterioro de los activos financieros

32
NIIF Cambio Núm. 15
Propiedades de Inversión

• Normas respectivas
• NIIF NIC 40
• PCGA Circular 55
• En México es aplicable la NIC 40, ya que los PCGA
  no contienen una norma que aborde el tratamiento
  contable de propiedades de inversión
• El PCGA requiere el modelo del costo
• Los cambios a la NIC 40 no crean ni eliminan
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

33
NIIF Cambio Núm. 15
Propiedades de Inversión

• Las principales áreas que cambiaron en la NIC 40
  revisada, son
• Una propiedad que está en poder de un
  arrendatario conforme a un contrato de
  arrendamiento operativo puede clasificarse y
  contabilizarse como una propiedad de inversión
  cumpliendo con ciertas condiciones
• Cuando un arrendatario registra una propiedad
  conforme a un arrendamiento operativo, no tiene
  opción de elegir entre el modelo del costo y el
  modelo de valor razonable si antes decidió
  clasificarla y registrarla como si se tratara de
  una propiedad de inversión conforme a la norma,
  dicha propiedad debe calcularse usando el modelo
  de valor razonable

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NIIF Norma Nueva
Pago Basado en Acciones

• Normas respectivas
• NIIF NIIF 2
• PCGA Ninguna
• En México es aplicable la NIIF 2, ya que los PCGA
  no contienen una norma que aborde el tratamiento
  contable de pagos basados en acciones

35
NIIF Norma Nueva
Combinaciones de Negocios

• Normas respectivas
• NIIF NIIF 3 (vigente a partir de marzo de 2004)
• PCGA NIC 22, NIIF 3, Boletín B-7 (vigente a
  partir de 2005)
• La NIIF 3 se aplicará en México hasta diciembre
  de 2004, a menos que se adopte anticipadamente el
  Boletín B-7
• La NIIF 3 no se aplicará en México en 2005, ya
  que entrará en vigor el Boletín B-7,
  Adquisiciones de Negocios
• La NIIF 3 y el Boletín B-7 son esencialmente
  iguales

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NIIF Norma Nueva
Contratos de Seguros

• Normas respectivas
• NIIF NIIF 4
• PCGA Ninguna
• En México es aplicable la NIIF 4, ya que los PCGA
  no contienen una norma que aborde el tratamiento
  contable de los contratos de seguros

37
NIIF Norma Nueva
Activos No Circulantes Conservados para Su Venta
y Operaciones Discontinuadas

• Normas respectivas
• NIIF NIIF 5
• PCGA Boletín C-15
• En México no es aplicable la NIIF 5, ya que los
  PCGA contiene una norma que aborda el tratamiento
  contable de activos no circulantes conservados
  para su venta y operaciones discontinuadas
• La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
• La expedición de la NIIF 5 no crea ni elimina
  alguna otra diferencia de importancia con PCGA

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Conclusiones

• Las revisiones a las NIC y las normas de NIIF
  nuevas que entrarán en vigor en 2005 eliminan
  varias diferencias importantes entre las NIIF y
  los PCGA
• Las revisiones y normas nuevas no crean ninguna
  diferencia nueva que se considera muy importante
• Con las modificaciones hechas a las NIIF se logró
  una importante convergencia

39
Preguntas