LA IMPLANTACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LAS COOPERATIVAS DE CRDITO

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LA IMPLANTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD EN LAS COOPERATIVAS DE CRÉDITO
Valencia, 19 de septiembre de 2007
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INDICE
I.- El sector de las Cooperativas de Crédito
en España. II.- Normativa Contable de las
Entidades de Crédito. III.- La Circular 4/2004
del Banco de España. IV.- Principales Impactos
sobre las Cooperativas de Crédito de la
Normativa Contable. V.- Aportaciones al Capital
Instrumento de Capital o Pasivo Financiero.
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I.- EL SECTOR DE LAS COOPERATIVAS DE CRÉDITO EN
ESPAÑA
Fuente Anuario UNACC. Diciembre 2006
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II.- NORMATIVA CONTABLE DE LAS ENTIDADES DE
CRÉDITO

• Ley de Sociedades Anónimas
• Código de Comercio
• Desarrollo y Adaptación al Sector
• Circular 4/2004 del Banco de España
• Entidades con Valores Cotizados
• Balance Consolidado Normas
  Internacionales

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III.- LA CIRCULAR 4/2004 DEL BANCO DE ESPAÑA

• Publicada el 22 de diciembre de 2004
• Adaptación al Sector de Entidades de Crédito de
  las
• Normas Internacionales.
• Diferencias con las Normas Internacionales
• Valoración a valor razonable de inmuebles
• Restricciones a la Opción de valor razonable
  (pasivos financieros)
• Deterioro de valor de los activos Provisión
  genérica

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IV.- PRINCIPALES IMPACTOS SOBRE LAS COOPERATIVAS
DE CRÉDITO DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE

• Extensión del Concepto de VALOR RAZONABLE.
• Deterioro de Valor.
• Operaciones de Cobertura.
• Transferencia de Activos.
• Contabilización de la Dotación al Fondo de
  Educación y Promoción.
• Clasificación Pasivo Financiero/Instrumento de
  Capital.

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IV.- PRINCIPALES IMPACTOS SOBRE LAS COOPERATIVAS
DE CRÉDITO DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE

• EXTENSIÓN DEL CONCEPTO DE VALOR RAZONABLE

• Todos instrumentos financieros deben asignarse a
  las distintas categorías en función del sus
  características y de la intención de la empresa
  de negociar
• Valoraciones
• Inicial por su valor razonable
• Posterior en función de la cartera
• Problema Cálculo del valor razonable
• Precio de mercado
• Descuento flujos de caja
• Cotización instrumento similar
• Modelos estadísticos

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IV.- PRINCIPALES IMPACTOS SOBRE LAS COOPERATIVAS
DE CRÉDITO DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE

• DETERIORO DE VALOR

• El cálculo de las correcciones de valor se
  efectúa de forma individual para los instrumentos
  en mora o considerados de dudoso cobro, en
  función de su antigüedad, garantías aportadas y
  de las expectativas de recuperación.
• Sobre el resto de los saldos de los instrumentos
  clasificados como riesgo normal se calcula una
  cobertura colectiva para cubrir las pérdidas
  inherentes.

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IV.- PRINCIPALES IMPACTOS SOBRE LAS COOPERATIVAS
DE CRÉDITO DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE

• OPERACIONES DE COBERTURA

• Tres tipos de coberturas
• de valor razonable
• de flujos de caja
• de inversiones netas
• Requisitos de documentación y medición de la
  efectividad
• test prospectivo y retrospectivo (rango 80-125)

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IV.- PRINCIPALES IMPACTOS SOBRE LAS COOPERATIVAS
DE CRÉDITO DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE

• TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS

• Endurecimiento de los criterios para dar de baja
  del activo un instrumento.
• Principal impacto titulaciones de activos.

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IV.- PRINCIPALES IMPACTOS SOBRE LAS COOPERATIVAS
DE CRÉDITO DE LA NUEVA NORMATIVA CONTABLE

• CONTABILIZACIÓN DE LA DOTACIÓN AL FONDO DE
  EDUCACIÓN Y PROMOCIÓN

• Las dotaciones obligatorias al fondo de
  promoción se reconocen como gasto del ejercicio.
• Reducción del resultado contable.
• Empeoramiento de los ratios de la cuenta de
  resultados.

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V.- APORTACIONES AL CAPITAL INSTRUMENTO DE
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO

• La NIC 32 establece los criterios para la
  clasificación de los instrumentos financieros
  como pasivos financieros o patrimonio neto.
• En particular, estos criterios se aplican al
  clasificar los instrumentos rescatables que
  permiten al tenedor exigir del emisor su
  reembolso, ya sea en efectivo o mediante la
  entrega de otro instrumento financiero.
• El derecho de los socios a solicitar el
  reembolso de sus aportaciones supone que las
  aportaciones al capital social de las
  cooperativas de crédito puedan ser clasificadas
  como pasivo financiero en lugar de como capital
  social.

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V.- APORTACIONES AL CAPITAL INSTRUMENTO DE
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO
REGLAMENTO CE 1073/2005 DE LA COMISIÓN QUE
RECOGE LA INTERPRETACIÓN IFRIC 2

• Las aportaciones de los socios serán
  consideradas patrimonio neto si la entidad tiene
  el derecho incondicional a rechazar el rescate
  de las mismas.
• Las leyes locales, los reglamentos o los
  estatutos de la entidad pueden imponer diferentes
  tipos de prohibiciones para el rescate de las
  aportaciones de los socios, por ejemplo
  estableciendo prohibiciones incondicionales o
  basadas en criterios de liquidez.
• Si el rescate estuviera incondicionalmente
  prohibido por la ley local, por reglamento o por
  los estatutos de la entidad, las aportaciones de
  los socios serán clasificadas como patrimonio
  neto.

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V.- APORTACIONES AL CAPITAL INSTRUMENTO DE
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO
NORMA 21 CIRCULAR 4/2004

• Las aportaciones al capital realizadas por los
  socios de las cooperativas de crédito se
  reconocerán como patrimonio neto si la
  cooperativa tiene un derecho incondicional a
  rehusar su reembolso o existen prohibiciones,
  legales o estatutarias, para realizar este, tal
  como una cobertura insuficiente del capital
  social obligatorio o de los recursos propios
  mínimos regulatorios.
• Las aportaciones a las cooperativas para las que
  exista obligación de remuneración, aun cuando
  esté condicionada a la existencia de resultados
  de la cooperativa, se tratarán como pasivos
  financieros.
• Las remuneraciones a las aportaciones de los
  socios de la cooperativa se registrarán como
  gastos financieros del ejercicio si corresponden
  a aportaciones contabilizadas como pasivos
  financieros y directamente contra el patrimonio
  neto de la cooperativa de crédito en el resto de
  los casos.

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V.- APORTACIONES AL CAPITAL INSTRUMENTO DE
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO
DISPOSICIÓN FINAL SEXTA DEL RD 1309/2005 DE 4 DE
NOVIEMBRE Modifica el art. 10 del Reglamento de
la Ley de Cooperativas de Crédito

• Los estatutos podrán prever que cuando durante
  un ejercicio económico el importe de la
  devolución de las aportaciones supere el
  porcentaje del capital social que en ellos se
  establezca, los nuevos reembolsos estén
  condicionados al acuerdo favorable del consejo
  rector.
• Los estatutos podrán regular la existencia de
  aportaciones al capital social cuyo reembolso
  pueda ser rehusado incondicionalmente por el
  consejo rector.

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V.- APORTACIONES AL CAPITAL INSTRUMENTO DE
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO
DISPOSICIÓN FINAL SEXTA DEL RD 1309/2005 DE 4 DE
NOVIEMBRE Modifica el art. 10 del Reglamento de
la Ley de Cooperativas de Crédito

• La transformación obligatoria de aportaciones de
  los socios con derecho de reembolso, en
  aportaciones cuyo reembolso pueda ser rehusado
  incondicionalmente por el consejo rector,
  requerirá el acuerdo de la asamblea general, el
  socio disconforme podrá darse de baja y esta se
  calificará como justificada.

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V.- APORTACIONES AL CAPITAL INSTRUMENTO DE
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO
LEY GENERAL DE COOPERATIVAS 27/1999

• Modificada por la Ley 16 / 2007 de de reforma y
  adaptación de la legislación mercantil en materia
  contable para su armonización internacional con
  base en la normativa de la UE.
• La disposición adicional cuarta modifica el
  art.45 de la Ley 27/99.
• Recoge las dos opciones que existen para
  cooperativas de crédito.
• Entrada en vigor 1 de enero de 2008.

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PARA SABER MÁS

• Banco de España www.bde.es
• IASB www.iasb.org

Muchas gracias por su atención

• Contacto ignacio.castro_at_cajarural.com