Consolidacin de Estados Financieros - PowerPoint PPT Presentation

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Consolidacin de Estados Financieros

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Son las cuentas de un Grupo de Sociedades. Objetivo: Mostrar imagen ... A menos que pueda probarse que no hay control. Sin m s del 50% de votos, hay control si: ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: Consolidacin de Estados Financieros


1
Consolidación de Estados Financieros
  • Jose Luis UciedaUniversidad Autónoma de Madrid

2
La Obligación de Consolidar
1
  • La Regulación Mercantil
  • Sujetos de la Consolidación
  • Grupo (Matriz y Filial o Dependiente)
  • Multigrupo
  • Asociada
  • Obligación y dispensas
  • Métodos de consolidación
  • Integración Global
  • Integración Proporcional
  • Puesta en Equivalencia

3
1. La Regulación Mercantil
Situacion Financiera, Resultados, y Flujos de
Efectivo
  • Cuentas Consolidadas
  • Son las cuentas de un Grupo de Sociedades
  • Objetivo
  • Mostrar imagen fiel del Grupo
  • Como si fuera una única persona jurídica (ficción
    económica - financiera)
  • Contenido
  • Balance
  • Estado Resultados
  • Estado Flujos Efectivo
  • Estado Cambios en el Neto
  • Notas a los estados financieros

4
1. La Regulación Mercantil
  • Dónde están las normas?
  • Ley 16/2007 de Reforma legislación mercantil
  • Para armonizar legislación nacional a la UE
  • Normas internac NIC 27, 28, 31, 38, NIIF 3
  • Código Comercio Art. 42-28
  • RD 1815/1991, NFCAC
  • PGC 2007

5
1. La Regulación Mercantil
  • Código Comercio
  • Art. 42 Delimitación de grupo y obligación de
    consolidar
  • Art 43 Excepciones obligación consolidar y uso
    NIIF
  • Art. 44 Reglas generales, definición, y objetivo
  • Art. 45 Reglas generales sobre contenido cuentas
  • Art. 46 Reglas técnicas Integración global
  • Art. 47 Reglas Integración proporcional
    (multigrupo), y puesta en equivalencia (asociada)
  • Art. 48 Contenido memoria (notas) consolidada
  • Art. 49 Contenido Informe gestión consolidado

6
1. La Regulación Mercantil
  • Normas Formulación Cuentas Anuales Consolidadas
    (NFCAC) RD 1815/1991
  • Desarrollo reglamentario del Código Comercio y
    complemento del PGC
  • Revisión pendiente e inminente
  • PGC 2007
  • Normas valoración sobre
  • Combinaciones de negocios
  • Operaciones con empresas del grupo
  • Normas elaboración cuentas anuales
  • Empresas del grupo, multigrupo, asociadas, y
    partes vinculadas

7
1. La Regulación Mercantil
  • A quién es aplicable?
  • Grupos cuya dominante sea sociedad mercantil
    española
  • Presentación voluntaria de cuentas consolidadas
  • Cuentas consolidadas por personas físicas o
    jurídicas

8
1. La Regulación Mercantil
  • Regulación Contable Española
  • Es Mercantil
  • Divorcio Contabilidad y Fiscalidad
  • Marco Combinaciones de negocios
  • Definiciones
  • A efectos contables (no fiscales)
  • Ejemplos Grupo, obligación
  • Ausencia derecho de grupos
  • Ctas. Cons. ? Información ? Protección 3os
  • Definición de Grupo a otros efectos
  • Protección de acreedores, minoritarios

9
1. La Regulación Mercantil
  • En Resumen
  • Cuentas consolidadas cuentas de un Grupo
  • Legislación vigente
  • Ley 16/2007 (modifica los siguientes)
  • Código Comercio (art. 42-48)
  • NFCAC (inminente cambio, Nota del ICAC)
  • PGC 2007 (combinaciones de negocios)
  • Aplicable a grupos de matriz mercantil española y
    voluntarias
  • Consigue PGC 2007, NFCAC, y Nota ICAC

10
2.Sujetos de la Consolidación
  • Sociedades del Grupo
  • Dominante, Matriz
  • Dependientes, Filiales
  • Sociedad Multigrupo
  • Sociedad Asociada
  • Otras inversiones

D
Dominante
F
Filiales
GRUPO
Multigrupo
M
CONJUNTO
A
Asociadas
PERÍMETRO
I
Otras Inversiones
GRUPO
11
2.Sujetos de la Consolidación
  • Cuándo existe Grupo?
  • Definición (art. 42.1 CdC)
  • Existe un grupo cuando una sociedad ostente o
    pueda ostentar, directa o indirectamente, el
    control de otra u otras (Concepto sustantivo,
    fondo sobre forma)
  • Signos (Presunciones)
  • Mayoría de derechos de voto (gt50)
  • Nombrar o destituir mayoría miembros Consejo
  • Disponer de mayoría votos por acuerdos
  • Nombrar mayoría miembros consejo con sus votos al
    formular cuentas y 2 ejercicios anteriores
  • Mayoría consejeros dominada lo son de la
    dominante
  • No vale si dominada vinculada a otra por a), b),
    o c)
  • Sociedades dominadas mercantiles o no

12
2.Sujetos de la Consolidación
  • Cómputo derechos de voto
  • Votos de la dominante (dominio directo) actuales
    y potenciales
  • Votos de las dominadas (dominio indirecto)
  • Votos de personas actúan por cuenta grupo
  • Dominio indirecto obligación?
  • Multiplicar porcentajes participación
  • Preferencia al fondo sobre forma

M
100
60
80
10
A
B
30
M
?
60
18
30
A
B
30
13
2.Sujetos de la Consolidación
  • Participación o Control?
  • Porcentaje Participación
  • Porcentaje capital poseído (multiplicar )
  • Porcentaje Control
  • Porcentaje votos efectivos (efectivo)
  • Este es el que vale para determinar si hay
    obligación

M
18
60
30
A
B
30
14
2.Sujetos de la Consolidación
  • Entidades de Propósito Especial (SPE)
  • No reguladas en el CdC, sí en Normas
    Internacionales (SIC 12) y en Nota ICAC
  • Definición
  • Entidades, mercantiles o no, creadas para
    alcanzar un objetivo concreto y perfectamente
    definido de antemano, de modo que actúan, en
    esencia, como una extensión de las actividades
    del grupo, y que en consecuencia son sociedades
    dependientes que forman parte del grupo
  • Se consolidan (definición de control)
  • Circular 4/2004, Banco España
  • Considerar los riesgos y beneficios retenidos por
    la entidad, así como su capacidad para participar
    en las decisiones operativas y financieras de la
    entidad

15
2.Sujetos de la Consolidación
  • Grupos horizontales
  • Varias sociedades se encuentran controladas por
    cualquier medio por una o varias personas físicas
    o jurídicas, no obligadas a consolidar, que
    actúen conjuntamente, o porque se hallen bajo
    dirección única por acuerdos o cláusulas
    estatutarias
  • No hay obligación de consolidar, pero mencionar
    en la memoria de cada una

16
2.Sujetos de la Consolidación
  • Grupo en las NIIF (NIC 27)

GRUPO
Dominante
Dependiente/s

Empresa/s controlada/s por otra
Posee 1 o más Dependientes
C O N T R O L
Poder para dirigir las políticas financiera y de
explotación de otra empresa para obtener
beneficios de sus actividades
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2.Sujetos de la Consolidación
  • Grupo en las NIIF (NIC 27)
  • Presunciones
  • Poseer directa o indirectamente más de la mitad
    de los derechos de voto
  • A menos que pueda probarse que no hay control
  • Sin más del 50 de votos, hay control si
  • Poder sobre más del 50 derechos votos
  • Poder para dirigir políticas financiera y
    explotación
  • Poder nombrar o revocar mayoría consejeros
  • Control mayoría votos en reuniones del Consejo

18
2.Sujetos de la Consolidación
  • Grupo en las NIIF (NIC 27 SIC 12)
  • Entidades Cometido Especial (ECE)
  • Creadas para objetivos concretos
  • Forma jurídica o no
  • Acuerdos para limitar el Consejo
  • Modalidades de participación variadas
  • Obligatoria su consolidación
  • Indicios de Control
  • Actividades ECE funciona para/por la dominante
  • Toma de decisiones la dominante decide (o puede)
    en ECE
  • Dominante tienen drchos. s/ beneficios y expuesta
    a riesgos
  • Dominante retiene riesgos de la ECE
  • Mirar lo que le pasó a Enron !!!

19
2.Sujetos de la Consolidación
  • Empresa Asociada (NFCAC)
  • Requisitos
  • Participada por empresas del grupo (no exigido)
  • Influencia significativa en su gestión
  • Vinculación duradera
  • Indicios
  • Participación igual o mayor al 20 derechos voto
  • Empresa asociada (NIIF, NIC 28)
  • Definición idéntica
  • Indicio de participación mayor 20 y otros

20
2.Sujetos de la Consolidación
  • Empresa Multigrupo (NFCAC)
  • Sociedades gestionadas conjuntamente por varias
    empresas (al menos una del grupo)
  • Requisitos
  • Gestión conjunta con otra/s ajenas al grupo
  • No incluida como dependiente
  • La sociedad con que se comparte no es del grupo
  • Gestión conjunta
  • Establecida en estatutos sociedad
  • Pactos o acuerdos para el derecho de veto

21
2.Sujetos de la Consolidación
  • Empresa Multigrupo (Negocios Conjuntos NIC 31)
  • Negocio Conjunto
  • Acuerdo contractual por el que 2 o más partícipes
    emprenden actividad económica sometida a control
    conjunto
  • Control Conjunto
  • Acuerdo para compartir el control de actividad
    económica
  • Acuerdo contractual
  • Actividad, duración, obligaciones de información
  • Nombramiento consejeros y derecho veto
  • Aportaciones y Reparto produc., ingresos, gastos,
    y rtdos.
  • Tipos Negocios Conjuntos
  • Operaciones controladas conjuntamente
  • Activos controlados conjuntamente
  • Entidades controladas conjuntamente (Multigrupo)

22
2.Sujetos de la Consolidación
Consolidación
  • Resto de Inversiones
  • Resumen

0 20
50
100
Empresas Dependienteso filiales
Inversiones Financieras
Empresas Asociadas Y Multigrupo
23
3. Obligación
  • Cuándo hay que consolidar?
  • Cuando exista Dominante y Filiales
  • Asociadas o Multigrupo sólas no obligan
  • Aunque las filiales se excluyan, hay obligación
  • En qué consiste la obligación?
  • Preparar Cuentas, Informe Gestión consolidados, y
    Auditoría
  • Matices
  • CC son responsabilidad de la Dominante
  • Obligación preparar cuentas individuales
  • Inclusión filiales directas e indirectas
  • Cómputo derechos voto tanto de control
    (efectivo)
  • Independencia de la nacionalidad filiales

24
3. Obligación
  • Dispensas (Excepciones)
  • Tamaño
  • Subgrupo
  • No aplicables si alguna empresa cotiza
  • Dispensas en las NIC

25
3. Obligación
  • Dispensas (Excepciones)
  • Tamaño
  • Requisitos (no cumplir) Cta. Resultados Abreviada
  • Durante 2 años consecutivos cumplir (o no) 2 de 3
  • Se incluye Dominante Filiales (todas)
  • Límites tras consolidar o nominales 20

Balance Abreviado
Empleados
250
50
Cta. Rtados Abreviada
Activo
Cifra Negoc
Millones de euros
26
3. Obligación
  • Dispensas (Excepciones)
  • Subgrupos consolidar siempre salvo
  • Dominante es filial de otra de y
  • Dominada por gt 50 derechos de voto
  • Acc. minoritarios (10) no pidan cuentas 6 meses
    antes del cierre
  • Dominante consolidada por Integración Global
  • Mención de dispensa y datos de su Dominante
  • Cuentas consolidadas en Registro Mercantil

M
gt 50
gt10
M
A
27
3. Obligación
  • Dispensas (Excepciones) en las NIC
  • Por subgrupo si la dominante
  • tiene el consentimiento de minoritarios
  • Está participada prácticamente en su totalidad
    (gt90) y
  • Revelar razones, métodos consolidación, datos
    Dominante, y oficina registro
  • Y si alguna empresa cotiza?

28
3. Obligación
  • Normativa internacional
  • Cod.Com art. 43b
  • Si al cierre alguna entidad del grupo ha emitido
    valores cotizados en la UE, aplicará las NIIF
    adoptadas por la UE) para preparar las cuentas
    consolidadas (en lugar del RD 1815/91)
  • Salvo obligación consolidar y dispensas
  • Añadir menciones especiales en memoria
  • Si no es el caso pero optan voluntariamente por
    aplicar las NIIF (adoptadas), tendrán que
    aplicarlas como si estuvieran obligadas

29
4. Métodos Consolidación
  • Métodos de consolidación
  • Filiales
  • Asociadas
  • Multigrupo

Integración Global
Puesta en Equivalencia
Integración Proporcional o Puesta en Equivalencia
30
4. Métodos Consolidación
  • Integración Global
  • Incorporar en las cuentas de Dominante
  • Todos (100) los activos y pasivos al Balance
  • Todos (100) los ingresos y gastos a Resultados
  • Se aplica a empresas Filiales salvo excluidas
  • Exclusiones del método
  • Ninguna (Ley 62/2003 elimina art. 43.2 CC y Nota
    ICAC artículo 11.2 NFCAC derogado)
  • Sólo vale el criterio de Importancia Relativa
  • Si hay control temporal, integrar pero valorar
    como activos mantenidos para la venta

31
4. Métodos Consolidación
  • Integración Global (en las NIIF)
  • Ojo, actualizar apuntes
  • Los párrafos 16 y 17 establecen que no es motivo
    de exclusión
  • El que la dominante sea capital riesgo, fondo
    inversiones, o similar
  • Si hay actividades diferentes ? IFRS 8
    Información segmentada

32
4. Métodos Consolidación
  • Integración Global (Ejemplo)
  • M compra el 100 de F por 100
  • Fondos Propios de F son 100

33
4. Métodos Consolidación
  • Integración Proporcional
  • Incorporar a cuentas de Dominante el porcentaje
    de participación de
  • Los activos y pasivos al Balance
  • Los ingresos y gastos a Resultados
  • Aplicable a
  • Empresas Multigrupo
  • Alternativamente Puesta en Equivalencia

34
4. Métodos Consolidación
  • Puesta en Equivalencia
  • Método de la participación
  • Sustitución de
  • Valor contable de la Inversión por
  • Porcentaje de Fondos Propios de participada
  • Porcentaje considera (resta) acciones propias
  • Aplicable a
  • Empresas Asociadas
  • Empresas Multigrupo (no Integr. Proporcional)
  • Empresas Filiales (excluidas)
  • Exclusión por importancia relativa

35
4. Métodos Consolidación
  • Para resumir
  • Sociedades del Grupo
  • Dominante, Matriz
  • Dependientes, Filiales
  • Sociedad Multigrupo
  • Sociedad Asociada
  • Otras inversiones

D
Dominante
F
Filiales
GRUPO
Multigrupo
M
CONJUNTO
A
Asociadas
PERÍMETRO
I
Otras Inversiones
36
4. Métodos Consolidación
  • Información en Memoria (art. 48 CC, Nota ICAC)
  • Empresas dependientes
  • Empresas consolidadas por método participación
  • Empresas consolidadas por integración
    proporcional
  • Empresas no consolidadas pero con gt5 votos
  • Personal del grupo por categorías y gasto
    personal
  • Remuneraciones y compromisos con miembros del
    Consejo y alta dirección
  • Anticipos y créditos a Consejo y alta dirección
  • Detalle e impacto de acuerdos no en Balance
  • Honorarios de auditorías y otros servicios
  • Transacciones vinculadas significativas

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Resumen
  • Regulación Mercantil
  • Código de Comercio, NFCAC (RD 1815/1991), Ley
    16/2007
  • Sujetos consolidación
  • Dominante, Filiales, Multigrupo, y Asociadas
  • Concepto Grupo, Conjunto, y Perímetro
  • Obligación consolidar
  • Existencia de Grupo (Dominante Filial)
  • Dispensas tamaño y subgrupos
  • Métodos
  • Integración global (filiales, dispensas)
  • Integración proporcional (multigrupo,
    alternativo)
  • Puesta en Equivalencia (asociadas y dispensadas)
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