Precios de transferencia: Anlisis del marco legal a la luz de la nueva reglamentacin - PowerPoint PPT Presentation

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Precios de transferencia: Anlisis del marco legal a la luz de la nueva reglamentacin

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Posibilidad de SAFE HARBOURS. No se establecen sanciones espec ficas ... Prev posibilidad de un SAFE HARBOUR, opcional, por tres ejercicios (Art. 11bis) ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: Precios de transferencia: Anlisis del marco legal a la luz de la nueva reglamentacin


1
Precios de transferencia Análisis del marco
legal a la luz de la nueva reglamentación
  • Dr. Juan Ignacio Fraschini, LL.M.
  • Cámara Mercantil de Productos del País
  • Montevideo, 24 de setiembre de 2009

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INTRODUCCIÓN
  • CONCEPTO
  • Términos y condiciones acordados en operaciones
    internacionales entre partes vinculadas
  • Comprende todo tipo de transacciones
  • Transferencia de bienes materiales e intangibles,
    definitiva o temporaria servicios y
    financiamiento
  • FINALIDAD
  • Distribuir utilidades entre centros de roles y
    responsabilidades que participan de una
    determinada operación
  • La distribución debería reflejar activos,
    funciones y riesgos de cada unidad
  • UTILIZACIÓN
  • Razones extra-fiscales
  • Evaluar performance de subsidiarias y managers,
    atribuir recursos, manejar cash flow, minimizar
    riesgo cambiario, posicionarse en el mercado,
    etc.
  • Razones fiscales

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HERRAMIENTA DE PLANIFICACIÓN FISCAL
  • ASIMETRÍAS FISCALES
  • Tasas de imposición criterios de determinación
    base imponible exenciones, exoneraciones y
    franquicias convenios para evitar la doble
    imposición
  • PT PERMITE
  • Minimizar carga fiscal en impuesto sobre la renta
  • Reducir tasas en impuestos aduaneros
  • PERSPECTIVA FISCO
  • Limitación geográfica
  • Las MNE siempre procuran disminuir carga fiscal a
    través de PT
  • Se busca proteger materia imponible local vía
    regla atribución ganancias

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EVOLUCIÓN NORMATIVA URUGUAYA
  • Antes Reforma Tributaria
  • Normas que limitan deducción de gastos
  • Relacionamiento sucursal/matriz
  • Norma de precio mayorista del IRIC
  • Aplicación Art. 6 CTU?
  • Luego Reforma
  • 01/07/2007 Arts. 38 46 T.4 TO 1996
  • 26/01/2009 Decreto 56/009
  • 24/08/2009 Decreto 392/009
  • Resolución DGI?

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ASPECTOS BÁSICOS DE LA LEY
  • Consagra standard at arms length
  • Establece el ámbito de aplicación
  • Operaciones de contribuyentes del IRAE con
    vinculadas
  • Operaciones de sujetos pasivos con entidades en
    jurisdicciones BONT o exclaves aduaneros
    (presunción absoluta de vinculación y
    apartamiento standard at arms length)
  • Define vinculación de forma amplísima (dif. OCDE)
  • Establece una metodología (similar OCDE) y adopta
    regla del mejor método (USA/Argentina)
  • Disposiciones específicas en materia de
    commodities
  • Carga de la prueba formal DGI (OJO!!!)
  • Se prevén obligaciones formales y levantamiento
    secreto tributario (uso de comparables secretos)
  • Posibilidad de SAFE HARBOURS
  • No se establecen sanciones específicas

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ASPECTOS BÁSICOS DEL DECRETO
  • Especifica operaciones controladas
  • Contribuyentes IRAE empresarial y servicios
    personales con entidades vinculadas no residentes
  • Todas las verificadas con jurisdicciones BONT o
    exclaves aduaneros (incluso ZF), en Uruguay o en
    el exterior
  • Lista taxativa de 33 jurisdicciones, ampliable
    por DGI
  • Tasa de imposición efectiva lt10
  • Se excluyen ventas y servicios a ZF, para ser
    utilizados en ZF
  • Define los métodos

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ASPECTOS BÁSICOS DEL DECRETO
  • Define las condiciones de comparabilidad y los
    eventuales ajustes (deja fuera estrategia de
    negocios) Arts. 6 y 7
  • Parte testeada local o exterior, indistinto
    Art. 5
  • Establece el rango intercuartil Art. 8
  • Si precio lt 1er. cuartil, mediana -5
  • Si precio gt 3er. cuartil, mediana 5
  • APAs Art. 15 bis
  • Previo a transacciones comprendidas
  • Máximo 3 ejercicios
  • Delega DGI quien, qué y cuando (plazo no menor 8
    meses desde cierre) para cumplimiento
    obligaciones formales Arts. 14 y 15

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COMMODITIES
  • Ley
  • Art. 42 prevé CUP preceptivo con comparables
    externos, salvo prueba en contrario
  • Art. 43 prevé sexto método cuando intervienen
    intermediarios que no cumplen determinadas
    condiciones, sin considerar las condiciones
    pactadas
  • Decreto
  • Exige vinculación en Art. 42 (Art. 9 Bis)
  • Determina ámbito de aplicación del Art. 43 (Art.
    10)
  • Especifica prueba del intermediario y define
    rentas pasivas (Arts. 11 y 12)
  • Prevé posibilidad de un SAFE HARBOUR, opcional,
    por tres ejercicios (Art. 11bis)
  • Prevé un Registro de Contratos de Compraventa de
    commodities (Art. 13 bis)
  • Precisa aplicación de la metodología (Art. 9 bis
    y 13)

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VINCULADAS SIN INTERMEDIARIOS
  • CUP con comparables externos a la fecha del
    contrato si estuviera registrado
  • Caso contrario, anti-CUP (ilegal)
  • Aplicación método
  • IMPORT mayor cotización del día si precio gt
  • si precio pactado es menor?
  • EXPORT menor cotización del día si precio lt
  • si precio pactado es mayor?
  • Razonablemente ajustado por diferencias en fletes
    y seguros
  • mercados transparentes?

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CASO 1 IMPORT
  • URUTRADE S.A. compra el 23/9 a ARGENTRADE S.A.
    1000kgs de Soja a noviembre de 2009. El precio
    pactado fue de USD 270

Fuente ROFEX
  • Si el Contrato está registrado, el precio a
    considerar es de 253, ajustado en flete y seguro
  • Qué pasaría si el precio pactado fuera de USD
    240?

11
CASO 2 EXPORT
  • URUTRADE S.A. vende el 23/9 a ARGENTRADE S.A.
    1000kgs de maíz a abril de 2010. El precio
    pactado fue de USD 95

Fuente ROFEX
  • Si el Contrato está registrado, el precio a
    considerar es de USD 108,5, ajustado en flete y
    seguro
  • Qué pasaría si el precio pactado fuera de USD
    115?

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REGISTRO DE CONTRATOS DE COMPRAVENTA
  • Sólo para commodities, opcional para el
    contribuyente
  • DGI puede celebrar acuerdos con entidades
    gremiales para instrumentar registro
  • Plazo de 5 días hábiles del mes siguiente a la
    celebración
  • Nulidad de inscripción si contratos
    presumiblemente modifican negocios y no reflejan
    realidad

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VINCULADAS A TRAVÉS DE INTERMEDIARIOS (ANTI-CUP)
  • Ámbito de aplicación
  • Objetivo Decreto extiende a todas las
    operaciones (ilegal)
  • Subjetivo
  • Si existe vinculación entre operador local e
    intermediario internacional
  • Por régimen general
  • Por incumplimiento condiciones Art. 43 prueba
    diabólica
  • Verdadera sustancia en el exterior
  • Actividad principal no obtención rentas pasivas o
    trading con ROU u otros miembros grupo
  • Operaciones con vinculados al contribuyente no
    superior al 30
  • Si existe vinculación entre operador local y
    destinatario efectivo de la mercadería, aún
    cuando intermediario cumpla condiciones Art. 43
  • Claramente ilegal
  • ANTI-CUP aplica precisamente cuando intermediario
    incumple condiciones
  • Solo aplicaría operaciones de exportación y no de
    importación

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VINCULADAS A TRAVÉS DE INTERMEDIARIOS (ANTI-CUP)
  • Método
  • Precio del mercado transparente a la fecha de
    expedición del conocimiento de embarque
  • Salvo contratos registrados (ilegal)
  • Desconoce realidad de los negocios
  • IMPORT mayor cotización del día si precio gt
  • Si precio pactado menor?
  • Ilegal sin considerar el precio al que hubiera
    sido pactado con el intermediario
  • EXPORT menor cotización del día si precio lt
  • Si precio pactado mayor?
  • Ilegal ídem
  • Razonablemente ajustado por diferencias en fletes
    y seguros

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VIGENCIA
  • Normas de PT contenidas Ley 18.083
  • Vigencia para ejercicios iniciados luego
    1.07.2007
  • DGI puede fiscalizar cumplimiento standard at
    arms length
  • Decreto
  • Retroactivo al 1.01.2009
  • Excepto
  • Aplicación rango intercuartil
  • Disposiciones que establecen obligaciones y
    cargas ejercicios iniciados luego de 1.01.2009

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Muchas gracias por su atención!Desean
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  • Juan Ignacio Fraschini
  • Socio
  • 598 2 900 69 68
  • 598 2 908 92 72
  • jfraschini_at_enterpricing.com
  • www.enterpricing.com.uy
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