El sistema sancionador tributario municipal: un anlisis a partir de las garantas constitucionales de

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El sistema sancionador tributario municipal un
análisis a partir de las garantías
constitucionales de los contribuyentes

• VIII Seminario Internacional sobre Tributación
  Local
• 14 de noviembre de 2008.

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Aclaración previa

• Derecho penal tributario.
• Los principios y garantías constitucionales del
  proceso penal se aplican de manera directa al
  ámbito sancionador tributario.
• CSN Parafina del Plata y Uzandizaga
  Perrone.
• No existen diferencias ontológicas entre delitos
  e infracciones.

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Status jurídico de los Municipios

• Conforme los arts. 123, 5 y 75 inc. 30 de la CN
  los Municipios gozan de autonomía plena.
• Tienen capacidad para cobrar toda clase de
  tributos (impuestos tasas y contribuciones).
• Legislan en materia de sanciones y
  procedimientos de aplicación.
• Esto implica la existencia de una dispersión
  normativa muy importante.

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Problemática general

• Muchos de los ordenamientos sancionadores
  tributarios comunales son arcaicos.
• Art. 115 de la OT Quilmes establecía una multa
  fija 100 para cualquier incumplimiento a los
  deberes formales.
• Sólo algunos pocos tienen legislaciones modernas
  y ajustadas a los ppios. constitucionales.
• No se respetan los principios de defensa en
  juicio, culpabilidad, legalidad, ne bis in idem,
  ni proporcionalidad de las penas.

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Problemática general (cont.)

• Legislación asistemática.
• Normas de difícil interpretación.
• Severos problemas con la tipicidad.
• Infrautilización del sistema sancionador local.
• Políticas fiscales inconsistentes de moratoria
  en moratoria.

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Contradicciones - CT Río Cuarto

• Art. 65 A falta de normas expresas, se
  aplicarán supletoriamente los principios
  generales del Derecho Penal
• Mientras que el art. 63 sostiene que las
  infracciones reguladas requieren la existencia de
  culpa o dolo, aunque en las que se exige la
  culpa, la misma se presume salvo prueba en
  contrario

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Sanciones que regulan los códigos comunales

• Recargos por mora.
• Multas por infracciones a los deberes formales.
• Multas por conductas dolosas o defraudación.
• Multas por omisión
• Clausura.

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Multas

• Hay desproporciones manifiestas en las
  graduaciones de las multas.
• Por ejemplo, el código de Rosario establece
  multa de una a tres veces del tributo omitido
  para la omisión de tributos. La Mun. de Concordia
  la gradúa del veinte al cien por ciento.
• Se establecen presunciones de dolo que invierten
  la carga de la prueba.
• Ello violenta claramente el derecho a la defensa
  en juicio.

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Actualización de multas

• Algunas legislaciones municipales establecen la
  posibilidad de actualizar no solamente los
  créditos tributarios impagos, sino también, las
  multas.
• Establécese un régimen de actualización de los
  créditos a favor de la Municipalidad de Caleta
  Olivia, y a favor de particulares emergentes de
  impuestos, tasas, contribuciones y multas, en las
  formas y condiciones que se indican en los
  artículos siguientes (art. 96).
• No son deudas, sino sanciones!

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Clausura

• Art. 97 CT La Rioja Sin perjuicio de las
  multas que correspondiera, el organismo fiscal
  puede disponer clausura de tres a diez días de
  los establecimientos comerciales, industriales o
  de servicios, y de sus respectivas
  administraciones aunque estuvieran en lugares
  distintos en los siguientes casos
• 1. Cuando se compruebe la falta de inscripción
  ante el organismo fiscal de contribuyentes y
  responsables, en los casos en que estuviere
  obligados a hacerlo.
• 2. Cuando no se lleven resignaciones, o
  anotaciones de sus operaciones, o si las llevase,
  ellas no reúnan los requisitos que exige el
  organismo fiscal, en caso de corresponder.
• 3. Ante la falta de presentación de Declaración
  Jurada.
• 4. Ante la falta de Reinscripción anual de los
  establecimientos comerciales, industriales o de
  servicios.
• 5. Cuando se verifique la falta de pago a su
  vencimiento del saldo de la Declaración Jurada o
  del importe del anticipo mínimo, en los términos
  de este Código.
• En todos los casos el organismo fiscal deberá
  cumplir con los procedimientos formales
  establecidos para la clausura en el Art. 54 del
  presente Código.

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Los recargos

• Art. 96 de Caleta Olivia Establécese un
  régimen de actualización de los créditos a favor
  de la Municipalidad de Caleta Olivia, y a favor
  de particulares emergentes de impuestos, tasas,
  contribuciones y multas, en las formas y
  condiciones que se indican en los artículos
  siguientes.
• Sistema similar al de los CF provinciales.
• Son sanciones encubiertas que se suman a las
  multas.
• Violenta el principio ne bis in idem.

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Error excusable

• La normativa de Concordia es una de las pocas que
  recepta en forma expresa y directa la posibilidad
  de alegar como causal de exculpación el error
  excusable.
• Art. 31 No incurrirá en omisión ni será
  pasible de multa, quien deje de cumplir total o
  parcialmente una obligación fiscal por error
  excusable en la aplicación al caso concreto de
  las normas de este Código o de las Ordenanzas
  Fiscales especiales
• Aunque aplicable solo a la omisión de tributos.

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Procedimientos de aplicación

• Inexistencia de sumario.
• Art. 35 Mun. Concordia Las multas establecidas
  en el Artículo 30º, serán impuestas sin sumario
  previo (refiere a incumplimientos a deberes
  formales)
• Art. 45 Mun. Santa Fe En los casos de
  infracciones de los deberes formales la multa
  será aplicada sin sumario, cuando en el caso
  concreto mediaren razones que la autoridad de
  aplicación estime justificables
• Sumario previo. Requisito indispensable.
• Art. 103 La Rioja El Organismo fiscal antes de
  aplicar las multas por infracciones a los deberes
  formales o por defraudación fiscal, dispondrá la
  instrucción de sumario que se regirá por el
  procedimiento establecido por el Artículo 98 de
  éste Código.

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Solve et repete sobre multas

• Art. 89 del código de Caleta Olivia La
  interposición del recurso, no suspende la
  obligación del pago y/o la ejecución de la pena y
  para admitir la procedencia del mismo es
  requisito indispensable efectivizar el pago de
  los impuestos, derechos o tasas que han dado
  motivo al recurso.
• Contra las decisiones definitivas del Ejecutivo
  Municipal que determinen las obligaciones
  fiscales, sus accesorios y multas, el
  contribuyente o responsable, podrá interponer
  demanda contenciosa administrativa ante el
  Organismo Jurisdiccional competente, solo después
  de efectuado el pago de las obligaciones Fiscales
  o sus accesorios y multas.
• Violenta claramente el estado de inocencia!

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No todo esta tan mal

• Art. 80 del CF de Salta Reconócese
  especialmente por éste Código la naturaleza penal
  de la multa, por lo que queda expedita la vía
  judicial, sin previo pago, una vez agotada su
  discusión en sede administrativa.
• En los demás casos sólo podrá recurrirse a la
  vía judicial una vez agotada la instancia
  administrativa que prevé este Código y previo
  ingreso de la obligación tributaria respectiva.

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Recursos

• Aclaratoria.
• Reconsideración.
• Apelación (algunos agregan el Jerárquico ante el
  C. Deliberante).
• Recurso de nulidad.
• Amparo por mora .
• Queja (solo el CT de La Rioja).

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Recursos (cont.) Límites sobre la prueba

• Art. 63 CT de Concordia En los recursos de
  apelación no podrán los recurrentes presentar o
  proponer nuevas pruebas o documentos que no
  fueron presentados al interponer el recurso de
  reconsideración, salvo que se trate de hechos
  nuevos.
• Viola el derecho a la Defensa en Juicio.

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Propuestas

• Modernización de los sistemas sancionadores.
• Simplificación.
• Puesta en práctica real del mismo, es decir, que
  las sanciones tributarias comiencen a aplicarse
  en las comunas.
• Para ello es necesario
• Dotar de independencia a las Direcciones de
  Rentas.
• Capacitación y jerarquización del personal.
• Mayores sueldos.
• Normas de procedimientos internos.
• Fin de políticas fiscales basadas en planes de
  pago.

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Muchas gracias.

• Juan Manuel Álvarez Echagüe
• jmae_at_aeyasoc.com.ar
• www.aeyasoc.com.ar