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Sistema Tributario Argentino

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XIV Congreso Latinoamericano de Fideicomiso. Tratamiento Tributario Comparado del ... Qu preguntar? Trasnacionalizaci n del fideicomiso ... – PowerPoint PPT presentation

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Title: Sistema Tributario Argentino


1
XIV Congreso Latinoamericano de
Fideicomiso Tratamiento Tributario Comparado del
Fideicomiso en Latinoamérica Nicolás
Malumián 20 de octubre de 2004
2
Ejes teóricos
  • Necesidad de asesoramiento local
  • Qué preguntar?
  • Trasnacionalización del fideicomiso
  • El fideicomiso como vehículo de inversión
    internacional
  • Responsabilidad del fiduciario
  • Límite de su responsabilidad fiscal

3
Aspectos Generales de la Tributación Trasnacional
en Latinoamérica
4
Niveles de Tributación
  • Sistemas Unitarios o centralizados con dos
    niveles de tributación
  • Municipal y Nacional
  • Sistemas federales o descentralizados con tres
    niveles de tributación
  • Municipal, Estadual o Provincial y Nacional

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Fuente de la renta
  • Regla general
  • Se grava la renta nacional y la extranjera
  • Sólo gravan la renta nacional
  • Costa Rica, Panamá y Uruguay

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Comparación de la Tributación del Fideicomiso en
Latinoamérica
7
Impuesto a las Ganancias o sobre la Renta
Modelos teóricos de gravabilidad
  • Ante el Impuesto a las Ganancias o sobre la
    Renta, existen 3 modelos básicos que un país
    puede adoptar para el fideicomiso de
    administración
  • Gravar al fideicomiso como una sociedad de
    capital
  • Atribuir la renta del fideicomiso a los
    beneficiarios
  • No considerar el fideicomiso como relevante
    fiscalmente (ej. Fideicomiso en garantía)
  • La diferencia entre II y III es que en el caso de
    atribución de la renta puede cambiar el carácter
    de la misma y perderse exenciones.

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Impuestos a las Ganancias o sobre la Renta
Gravabilidad del fideicomiso
  • Latinoamérica NO adoptó una solución única.
  • No existe ningún grado de coordinación en la
    materia.
  • Colombia y México atribuyen las ganancias del
    fideicomiso a los beneficiarios.
  • Perú atribuye las ganancias al fideicomitente
  • Argentina adopta una postura mixta (el
    fideicomiso es sujeto del gravamen salvo que
    coincidan fiduciantes con beneficiarios).
  • Ecuador, Guatemala y Uruguay consideran al
    fideicomiso mercantil sujetos del tributo.

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Impuestos a las Ganancias o sobre la Renta
Gravabilidad de la transferencia de activos al
fideicomiso
  • Latinoamérica NO adoptó una solución única.
  • No existe ningún grado de coordinación en la
    materia.
  • En general existen exenciones o exclusiones del
    objeto en materia de transferencia de activos al
    fideicomiso.
  • Existen países que basan la tributación en la
    existencia o no de una contraprestación a la
    transferencia fiduciaria.

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Impuesto al Valor Agregado (o General a las
Ventas)
  • En general se considera al fideicomiso sujeto
    fiscal del Impuesto al Valor Agregado o General a
    las Ventas.
  • Las leyes del Impuesto al Valor Agregado tienden
    a prescindir del análisis de la existencia de
    personería jurídica y se concentran en la
    existencia de actividad gravada por parte de un
    patrimonio.

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Otros
  • Impuesto inmobiliario
  • Impuesto automotor
  • Impuesto a las transacciones financieras
  • Tasas municipales sobre los establecimientos (v.
    gr. de seguridad e higiene, industria y comercio,
    etc.)
  • Impuesto sobre el patrimonio de empresas o
    personas físicas
  • Generalmente tienen una lógica complementaria a
    la del impuesto a las ganancias o la a renta

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Fideicomiso en Garantía
  • El fideicomiso en garantía es considerado, sea
    por normas expresas o basándose en la realidad
    económica, como inexistente a los fines
    fiscales.
  • La actividad económica y los activos se atribuyen
    fiscalmente a quien tiene el interés económico
  • Se podría expresar diciendo que existe una
    propiedad legal y una propiedad fiscal

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Fideicomiso Transnacional
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Concepto
  • Existe fideicomiso transnacional en todo caso en
    que los participantes del mismo sean residentes
    fiscales en diferentes jurisdicciones.
  • El caso más frecuente es aquel en los
    beneficiarios son sujetos residentes en
    jurisdicciones diferentes a la de localización
    del fiduciario y los bienes.

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Tratados de para evitar la doble imposición
  • Los tratados vigentes no consideran en particular
    el caso del fideicomiso.
  • Existen casos de tratados con Canadá que
    consideran al Trust una persona fiscal.
  • Las reglas generales de las legislaciones
    internas son
  • Se imponen retenciones por pagos de beneficios al
    exterior.
  • Son ejemplos de excepciones Argentina si ya se
    pagó el impuesto en cabeza del fideicomiso, y
    Uruguay.
  • Se reconoce un crédito fiscal directo (tax
    credit) por la retención sufrida, y en algunos
    casos, un crédito fiscal indirecto por el
    impuesto pagado por el fideicomiso.

16
Responsabilidad del Fiduciario
17
Responsabilidad del Fiduciario
  • Regla general
  • El fiduciario no responde con su propio
    patrimonio por las obligaciones del fideicomiso
    salvo culpa o dolo.
  • Existen jurisdicciones en las cuales el
    fiduciario responde con su propio patrimonio por
    las obligaciones fiscales del fideicomiso hasta
    la prescripción de las mismas (responsable por
    deuda ajena)

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Para contactarme
  • Nicolás Malumián
  • Tel. 54 11 4313-2001
  • Fax 54 11 4315-3921
  • e-mail nicolasmalumian_at_tryr-abogados.com.ar

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Quito, Octubre 22 de 2004SeñoresPARTICIPANTES
COLAFI 2004Ciudad
  • Estimados señores
  • En caso de requerir la información y la base de
    datos de los participantes al Congreso, favor
    comunicarse con la señora Teresa Gómez de la
    Torre, en las oficinas de EXPOEVENTOS CIA. LTDA.,
    a los soguientes números telefónicos
  • (593 2) 2562 602 / 2562 604 / 2520 825 / 2521
    169
  • O si prefiere puede hacerlo por correo
    electrónico, a las siguientes direcciones
  • congresos_at_expo-eventos.com /
    info_at_expo-eventos.com
  • Muy atentamente
  • Teresa Gómez de la Torre
  • EXPOEVENTOS CIA. LTDA.
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