Presentacin de PowerPoint

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DIAPOSITIVAS SOBRE CIERTAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA MATERIAL QUE SE ENTREGA COMO GUÍA
DE REPASO. NO REEMPLAZA AL MATERIAL DE ESTUDIO
ENTREGADO
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NIA 700 - EL DICTAMEN DEL AUDITOR
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR 1.
TÍTULO 2. DESTINATARIO 3. ENTRADA O PÁRRAFO
INTRODUCTORIO 3.1. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS
AUDITADOS 3.2. DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD
DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD Y DEL
AUDITOR
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4. PÁRRAFO DE ALCANCE
(DESCRIBIENDO LA NATURALEZA
DE LA AUDITORÍA) 4.1. REFERENCIA A LAS NIAs O
PRÁCTICAS NACIONALES RELEVANTES 4.2.
DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR 5. PÁRRAFO
DE OPINIÓN QUE CONTIENE UNA EXPRESIÓN DE OPINIÓN
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6. FECHA 7.
DIRECCIÓN DEL AUDITOR 8. FIRMA
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DICTÁMENES MODIFICADOS
1. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL
AUDITOR 1.1. ÉNFASIS DE UN ASUNTO 1.1.1.
EMPRESA EN MARCHA 1.1.2. SUJECIÓN A HECHOS
FUTUROS 1.1.3. OTROS
2. ASUNTOS QUE SÍ AFECTAN LA OPINIÓN DEL
AUDITOR 2.1. OPINIÓN CON SALVEDAD (ES) 2.2.
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN 2.3. OPINIÓN ADVERSA
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• ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
• el informe puede modificarse mediante el agregado
  de un párrafo de énfasis para resaltar un tema
  que afecta los EECC
• el tema se incluye en notas a los EECC
• preferentemente luego del párrafo de opinión del
  auditor  
• para resaltar un asunto de empresa en marcha
• para resaltar una incertidumbre significativa
  (que no sea de empresa en marcha), de cuya
  resolución dependen eventos futuros y pueden
  afectar los EECC.
• también para asuntos que no afectan los EECC como
  la modificación a cierta información en el
  documento que contiene a los EECC que el cliente
  no quiere realizar

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MODELO PARA EMPRESA EN MARCHA (NIA 570)
SIN MODIFICAR NUESTRA OPINIÓN, LLAMAMOS LA
ATENCIÓN A LA NOTA X EN LOS ESTADOS FINANCIEROS,
QUE INDICA QUE la compañía incurrió en una
pérdida neta de .... durante el año que terminó
el ...... y en esa fecha, los pasivos corrientes
excedían a sus activos en ......... ESTAS
CONDICIONES, JUNTO CON OTROS ASUNTOS SEGÚN SE
EXPONE EN NOTA X, INDICAN LA EXISTENCIA DE UNA
INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA RELATIVA QUE PUEDE
PROYECTAR UNA DUDA IMPORTANTE SOBRE LA CAPACIDAD
DE LA COMPAÑÍA PARA CONTINUAR COMO UN NEGOCIO EN
MARCHA
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MODELO PARA INCERTIDUMBRE IMPORTANTE
SIN QUE REPRESENTE UNA SALVEDAD A NUESTRA
OPINIÓN, LLAMAMOS LA ATENCIÓN A LA NOTA X EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS. la compañía es la demandada
en un juicio que alega infracción de ciertos
derechos de patentes y se le reclaman regalías
así como resarcimiento por daños y perjuicios. la
compañía ha presentado una contrademanda y
audiencias preliminares y procedimientos sobre
ambas acciones legales se encuentran en proceso.
EL RESULTADO ÚLTIMO DEL ASUNTO NO PUEDE SER
DETERMINADO ACTUALMENTE Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
NO INCLUYEN NINGUNA PREVISIÓN PARA CUALQUIER
OBLIGACIÓN QUE PUEDA RESULTAR
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COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI
REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
HISTÓRICA 3000 R
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• PAUTAS, PRINCIPIOS BÁSICOS Y PROCEDIMIENTOS
  ESENCIALES PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE
  NO ESTÁN COMPRENDIDOS EN LAS NIAs O NICR
• SEGURIDAD RAZONABLE Y SEGURIDAD LIMITADA
• NO SE APLICAN LAS NIAs o las NICR (pueden
  servir de pautas)
• ACEPTA O CONTINÚA EL COMPROMISO SÓLO SI
• nada le hace pensar que no se cumplirán los
  requisitos establecidos y posee CONJUNTAMENTE
  CON SU EQUIPO DE TRABAJO la competencia
  profesional necesaria

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• PLANIFICACIÓN - DESARROLLO DE ESTRATEGIA GENERAL
  PARA
• ALCANCE
• ÉNFASIS
• OPORTUNIDAD
• CONDUCCIÓN DEL COMPROMISO
• CONJUNTAMENTE CON
• UN PLAN DETALLADO DEL ENFOQUE DE LA NATURALEZA,
  OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS Y
  LAS RAZONES DE SU ELECCIÓN
• LA PLANIFICACIÓN COMO PROCESO CONTINUO E
  ITERATIVO
• ESCEPTICISMO PROFESIONAL

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• DEBE TENER UN CONOCIMIENTO SUFICIENTE DEL
  COMPROMISO Y DE LAS CIRCUNSTANCIAS PARA
  IDENTIFICAR Y EVALUAR RIESGOS DE ERRORES Y
  DISEÑAR PROCEDIMIENTOS
• EL CONOCIMIENTO ESTABLECE UN MARCO DE REFERENCIA
• EVALUACIÓN DEL OBJETO. ES ADECUADO SI
• es identificable, susceptible de evaluación o
  medición sólida contra criterios identificables,
  y
• la información sobre este puede estar sujeta a
  los procedimientos de recopilación de evidencia
  para respaldar la conclusión en un compromiso
  de seguridad razonable o limitada, según sea
  el caso.

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• EVALUACIÓN DE LOS CRITERIOS
• pueden ser los ya establecidos, o elaborados
  especialmente
• CUANDO NO EXISTEN CRITERIOS ESTABLECIDOS, SE
  ELABORARÁN ATENDIENDO A QUE NO LLEVEN A ERROR
  A LOS USUARIOS.
• SE INTENTARÁ OBTENER DE LA PARTE CONTRATANTE O
  DE LOS USUARIOS LA CONFIRMACIÓN QUE LOS
  CRITERIOS SON ADECUADOS PARA SUS FINES.
• PUEDE UTILIZAR EL TRABAJO DE UN EXPERTO
• CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES
• Sólo hasta la fecha del informe

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INFORME DE SEGURIDAD

• NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO
• SE PUEDE ELEGIR
• el ESTILO NARRATIVO (forma larga) o
• el ESTILO ESTANDARIZADO (forma corta)
• DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA
  EXPRESIÓN CLARA DE LA CONCLUSIÓN

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• A. UN TÍTULO QUE INDIQUE CON CLARIDAD QUE EL
  INFORME ES UN INFORME INDEPENDIENTE DE
  SEGURIDAD
• Un título apropiado aclara la naturaleza del
  informe y lo distingue de otros informes
  emitidos por personas que no tienen que cumplir
  con los mismos requisitos éticos que el
  contador profesional
• B. UN DESTINATARIO
• Cuando fuere práctico, el informe de seguridad
  se dirigirá a todos los usuarios identificados
  pero en ocasiones puede que estén destinados a
  otros usuarios no identificados.
• C. LA IDENTIFICACIÓN Y DESCRIPCIÓN DE LA
  INFORMACIÓN DEL OBJETO y CUANDO FUERE
  APROPIADO, DEL OBJETO
• Momento o período de tiempo de la evaluación o
  medición
• Nombre de la entidad o del componente de la
  entidad
• Características del objeto o de la información
  del objeto
• Cambios en el objeto u otras circunstancias que
  afectan la comparabilidad de la información del
  objeto de un período con el siguiente

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• D. IDENTIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS
• Deben identificarse los criterios contra los
  cuales el objeto se evaluó o midió a fin de que
  los usuarios puedan entender las bases de la
  conclusión.
• El informe puede incluir los criterios, o
  referirse a ellos si forman parte de la
  declaración preparada por la parte responsable y
  que se encuentra disponible para los usuarios, o
  si se puede acceder a estos.
• El profesional considerará exponer
• La fuente de los criterios (leyes o
  disposiciones, o emitidos por organismos de
  expertos)
• Los métodos de medición empleados cuando los
  criterios permiten elegir entre varios
• Cualquier interpretación hecha en la aplicación
  de los criterios, y
• Si ha habido cambios en los métodos de medición

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E. CUANDO FUERE APROPIADO, LA DESCRIPCIÓN DE
CUALQUIER LIMITACIÓN SIGNIFICATIVA INHERENTE,
VINCULADA CON LA EVALUACIÓN O MEDICIÓN DEL
OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS Por ejemplo, en
un informe de seguridad relacionado con la
efectividad del control interno, puede ser
conveniente observar que la evaluación histórica
de la efectividad no es relevante para períodos
futuros, dado el riesgo de que el control interno
pueda tornarse inadecuado a causa de
cambios. F. CUANDO LOS CRITERIOS UTILIZADOS PARA
EVALUAR O MEDIR EL OBJETO ESTÁN DISPONIBLES SÓLO
PARA CIERTOS USUARIOS O SON RELEVANTES SÓLO PARA
PROPÓSITOS ESPECÍFICOS, UNA DECLARACIÓN QUE
RESTRINJA EL USO A ESOS USUARIOS ESPECÍFICOS O A
ESOS PROPÓSITOS PARTICULARES un informe de
seguridad puede ser restringido cuando está
dirigido a ciertos usuarios o para propósitos
específicos
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• G. UNA DECLARACIÓN PARA IDENTIFICAR A LA PARTE
  RESPONSABLE Y DESCRIBIR SUS RESPONSABILIDADES
  y LAS DEL PROFESIONAL
• esto informa a los usuarios que la parte
  responsable tiene a su cargo el objeto en el
  caso de un compromiso de informe directo, o la
  información del objeto en el caso de un
  compromiso basado en declaraciones, y que el rol
  del profesional consiste en expresar una
  conclusión independiente sobre la información
  del objeto.
• H. UNA DECLARACIÓN DE QUE EL COMPROMISO SE
  ELABORÓ SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA
  COMPROMISOS DE SEGURIDAD
• cuando exista una Norma específica para el
  objeto, se puede requerir que el informe se
  refiera específicamente a ella.

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• I. UN RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO
• Ayudará a comprender la naturaleza de la
  seguridad declarada en el informe
• Cuando no haya una NICS específica, el resumen
  podría incluir una descripción más detallada
  del trabajo
• Como en un compromiso de seguridad limitada la
  apreciación de la naturaleza, oportunidad y
  alcance de los procedimientos es vital para
  comprender la seguridad declarada en una
  conclusión expresada en forma negativa, el
  resumen del trabajo realizado
• a. Comúnmente es más detallado que en uno de
  seguridad razonable e identifica las
  limitaciones. Se pueden citar los
  procedimientos no realizados
• b. Manifiesta que los procedimientos son más
  limitados que en uno de seguridad razonable, y
  que por ende la seguridad obtenida es menor

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• J. LA CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL
• Cuando la información del objeto esté
  constituida por una variedad de aspectos, pueden
  brindarse conclusiones separadas sobre cada
  aspecto.
• Cuando fuere conveniente, la conclusión del
  profesional deberá informar a los usuarios el
  contexto dentro del cual se deberá leer. Por
  ejemplo, Esta conclusión se ha formado sobre la
  base de, y se encuentra sujeta a las
  limitaciones inherentes manifestadas en otro
  lugar, en este informe de seguridad
  independiente.
• En el caso de un compromiso de seguridad
  razonable, la conclusión deberá expresarse en
  la forma afirmativa y en uno de seguridad
  limitada, en forma negativa
• Cuando el profesional emita una conclusión que
  no es sin salvedades, el informe de seguridad
  deberá contar con una descripción clara de todas
  las razones

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• K. LA FECHA DEL INFORME DE SEGURIDAD
• Esto informa que el profesional ha considerado
  el efecto de algunos hechos que han ocurrido
  hasta la fecha sobre la información del objeto
  y sobre el informe.
• L. EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL PROFESIONAL, Y EL
  LUGAR ESPECÍFICO, QUE POR LO GENERAL ES LA
  CIUDAD DONDE TIENE LA OFICINA QUE ES
  RESPONSABLE DEL COMPROMISO
• Esto brinda información sobre las personas o
  firmas que asumen la responsabilidad del
  compromiso.
• Se puede incluir más información y explicaciones
  que no afectan la conclusión del profesional,
  tales como detalles de las calificaciones y
  experiencia del profesional y demás personal
  relacionado con el compromiso, la revelación de
  los niveles de importancia relativa considerados,
  hallazgos relacionados con aspectos particulares
  del compromiso y recomendaciones.

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• EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMA PARA
  COMPROMISOS DE SEGURIDAD
• QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN
  FINANCIERA HISTÓRICA
• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS
• CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS
  CONTRACTUALES
• Se expresa una conclusión acerca del
  cumplimiento de una entidad con convenios
  contractuales, siempre para asuntos que hacen a
  la competencia del Contador.
• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS
• SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
• Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad
  del control interno establecido en el ente,
  pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la
  economía, eficiencia y eficacia.

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• SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL
• El profesional Contador emite un informe donde
  hace conocer su conclusión sobre los sistemas
  establecidos en el ente para conservar el medio
  ambiente.
• SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN
  DE LOS RECURSOS HUMANOS
• COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES
  (CORPORATE GOVERNANCE)
• Cumplimiento de los derechos y el tratamiento
  equitativo de los accionistas, la comunicación y
  transparencia informativa y el cumplimiento de
  las responsabilidades del consejo de
  administración.
• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS
• En el caso de los Informes de gestión que
  presentan los administradores, un Contador puede
  emitir un informe sobre la verosimilitud de la
  información y de las conclusiones incluidas.

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• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS
• Verificación del cumplimiento por parte del ente
  de leyes, reglamentos y otras normas aplicables,
  también llamadas auditorías de regularidad o
  auditorías de cumplimiento.
• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB
  TRUST)
• En este caso el profesional ha de emitir un
  informe luego de evaluar si los sistemas y
  herramientas en uso en el comercio electrónico de
  un ente, alcanza algunos o todos los criterios
  establecidos sobre integridad, seguridad,
  privacidad y confiabilidad.
• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)
• El Contador emitirá un informe destinado a
  incrementar la confianza de la gerencia, clientes
  y otros usuarios sobre los sistemas que soportan
  los negocios o una actividad particular de un
  ente.

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• SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES
  (ELDERCARE)
• Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los
  cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los
  miembros mayores que no están capacitados para
  ser totalmente independientes. En aspectos
  relacionados con otras disciplinas se apoyara
  sobre el expertise de otros profesionales con
  el contador como coordinador y asegurador de la
  CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS
  Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.
• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK
  ASSESSMENTS)
• Labor del Contador destinada a proveer confianza
  acerca de la comprensión de la gerencia de un
  ente sobre los riesgos posibles de la actividad y
  sobre lo apropiado de los sistemas establecidos
  para gerenciarlos.

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• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO (ASSURANCE ON BUSINESS
  PERFORMANCE MEASUREMENTS OR PERFORMANCE VIEW)
• El Contador provee confianza acerca de que los
  sistemas de medición del rendimiento contienen
  mediciones confiables y relevantes para asegurar
  que la entidad pueda alcanzar sus metas y
  objetivos y que el rendimiento alcanza o excede
  las normas de la industria.
• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)
• Puede definirse como el conocimiento subyacente
  bajo la creación de valor, así como el exitoso
  uso de ese conocimiento para el progreso de la
  sociedad. El conocimiento, en los negocios, se
  manifiesta como capital intelectual.

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• OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER
• Adecuación del sistema contable a las
  necesidades del ente.
• Cumplimiento de presupuestos.
• Determinación de costos de producción.
• Reclamos en compañías aseguradoras.
• Comparación de precios con la competencia.
• Planes de reorganizaciones de empresas.
• Descripciones de software de computación.
• Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.
• Indicadores de rendimiento, productividad,
  reclamos y otros.
• Rendimiento de software y hardware de
  computación.
• Estructuras de costos de producción

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• NIA 810 - INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA
• 1. CONCEPTO
• información financiera basada en supuestos sobre
  sucesos que pueden ocurrir en el futuro y
  posibles acciones a desarrollar por la entidad
• 2. PRESUPUESTO
• IFP preparada sobre la base de supuestos
  respecto de sucesos futuros que la
  administración espera que tengan lugar y de las
  acciones que la administración espera
  emprender
• 3. PROYECCIÓN
• IFP preparada sobre la base de
• supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y
  acciones que no necesariamente se espera
  que tengan lugar, o
• una mezcla de las mejores estimaciones y
  supuestos hipotéticos

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NIA 810 - EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PROSPECTIVA
El auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada sobre si 1. las mejores estimaciones
de la adm. sobre los que la IFP se basa no son
irrazonables y, en el caso de supuestos
hipotéticos, si los mismos son consistentes con
el propósito de la información 2. la IFP está
preparada y presentada en forma apropiada sobre
la base de supuestos y todos los supuestos de
importancia relativa están adecuadamente
expuestos y 3. la IFP está preparada sobre una
base consistente con los estados financieros
históricos.
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INFORME SOBRE EXAMEN DE I F P A. TITULO B.
DESTINATARIO C. IDENTIFICACION DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA D.
REFERENCIA A LAS NORMAS RELEVANTES
APLICABLES E. DECLARACION DE RESPONSABILIDAD
DE LA ADMINISTRACION INCLUYENDO LOS
SUPUESTOS SOBRE LOS QUE SE BASA F. SI
CORRESPONDE, REFERENCIA AL PROPOSITO Y/O
DISTRIBUCION RESTRINGIDA DE LA IFP
30
G. DECLARACION DE CERTEZA NEGATIVA SOBRE SI LOS
SUPUESTOS PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA
LA IFP H. OPINION SOBRE SI LA IFP ESTA
PREPARADA SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS Y
PRESENTADA DE ACUERDO CON LAS NORMAS I.
ADVERTENCIAS APROPIADAS SOBRE LA POSIBILIDAD DE
LOGRO DE LOS RESULTADOS INDICADOS EN LA IFP J.
FECHA K. DIRECCION DEL AUDITOR L. FIRMA
31
Hemos examinado el PRESUPUESTO de la Compañía ABC
por el año que terminó el ., de acuerdo con ...
aplicables al examen de información financiera
prospectiva. La administración es responsable por
el presupuesto incluyendo los supuestos
expresados en la Nota X sobre los que se
basa. BASADOS EN NUESTRO EXAMEN DE LA EVIDENCIA
QUE SUSTENTA LOS SUPUESTOS, NO HA SURGIDO A
NUESTRA ATENCIÓN NADA QUE NOS HAGA CREER QUE
ESTOS SUPUESTOS NO PROPORCIONAN UNA BASE
RAZONABLE PARA EL PRESUPUESTO. MÁS AÚN, EN
NUESTRA OPINIÓN EL PRESUPUESTO ESTÁ PREPARADO EN
FORMA APROPIADA SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS Y
SE PRESENTA DE ACUERDO CON.. ES PROBABLE QUE
LOS RESULTADOS REALES SEAN DIFERENTES DEL
PRESUPUESTO YA QUE LOS SUCESOS ANTICIPADOS
FRECUENTEMENTE NO OCURREN COMO SE ESPERAN Y LA
VARIACIÓN PUEDE SER IMPORTANTE.
32
Hemos examinado la PROYECCIÓN de la Compañía ABC
por el año que terminó el ., de acuerdo con
Normas de Auditoría aplicables al examen de
información financiera prospectiva. La
administración es responsable por la proyección
incluyendo los supuestos expresados en la Nota X
sobre los que se basa. ESTA PROYECCIÓN HA SIDO
PREPARADA PARA (DESCRIBIR PROPÓSITO). COMO LA
ENTIDAD ESTÁ EN UNA FASE DE ARRANQUE LA
PROYECCIÓN HA SIDO PREPARADA USANDO UN CONJUNTO
DE SUPUESTOS QUE INCLUYEN SUPUESTOS HIPOTÉTICOS
SOBRE SUCESOS FUTUROS Y ACCIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN QUE NO NECESARIAMENTE SE ESPERA
QUE OCURRAN. CONSECUENTEMENTE, SE PREVIENE A LOS
LECTORES DE QUE ESTA PROYECCIÓN PUEDE NO SER
APROPIADA PARA TINES DISTINTOS DE LOS DESCRITOS
ARRIBA.
33
BASADOS EN NUESTRO EXAMEN DE LA EVIDENCIA QUE
SOPORTA LOS SUPUESTOS, NO HA SURGIDO A NUESTRA
ATENCIÓN NADA QUE NOS HAGA CREER QUE ESTOS
SUPUESTOS NO PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA
LA PROYECCIÓN, ASUMIENDO QUE (DECLARAR O
REFERIRSE A LOS SUPUESTOS HIPOTÉTICOS). AÚN MÁS,
EN NUESTRA OPINIÓN, LA PROYECCIÓN ESTÁ PREPARADA
EN FORMA APROPIADA SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS
Y ESTÁ PRESENTADA DE ACUERDO CON AÚN SI LOS
EVENTOS ANTICIPADOS BAJO LOS SUPUESTOS
HIPOTÉTICOS DESCRITOS ARRIBA OCURRIERAN, ES
TODAVÍA PROBABLE QUE LOS RESULTADOS REALES SEAN
DIFERENTES DE LA PROYECCIÓN YA QUE OTROS EVENTOS
ANTICIPADOS FRECUENTEMENTE NO OCURREN COMO SE
ESPERAN Y LA VARIACIÓN PUEDE SER DE IMPORTANCIA
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INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES
PROYECTADOS Señores En mi carácter de Contador
Público independiente, a su pedido y para su
presentación ante ......... he examinado los
estados contables proyectados detallados en el
apartado 1. Ellos han sido preparados por el
Directorio de .............. Mi tarea
profesional consiste en emitir un informe
especial sobre dichos estados. 1. ESTADOS
CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS 1.1. Estado de
situación patrimonial proyectado al 1.2. Estado
de resultados proyectado por el ejercicio/período
a finalizar el... 1.3. Estado de evolución del
patrimonio neto al ... 1.4. Estado de flujo de
efectivo al .... Incluyendo la información
complementaria en forma de notas y anexos que son
integrante de los citados estados proyectados. En
nota ..... se describen las hipótesis, premisas
y/o estimaciones definidas por la Dirección de la
Sociedad.
35
2. ALCANCE DEL EXAMEN Mi tarea profesional
consistió en la aplicación de ciertos
procedimientos previstos en las normas de
auditoría vigentes y que consideré necesarios
para emitir un informe, tales como -Comprobar
las recopilaciones de datos practicadas -Efectuar
reprocesos y cálculos artiméticos en forma
selectiva -Revisar las proyecciones sobre la base
de las hipótesis, premisas y/o estimaciones
indicadas en Nota N0.. ..y correlacionar los
resultados con informaciones de detalle
vinculadas -Obtener las explicaciones necesarias
por parte de los funcionarios del ente,
habiendo recibido confirmación escrita de la
Dirección de la empreesa sobre las hipótesis,
premisas y/o estimaciones realizadas. -Examinar
la aplicación uniforme de las NCP en los estados
contables proyectados, con respecto a los
estados contables correspondientes al ejercicio
cerrado el....
36
Asimismo destaco que con fecha ........ he
emitido el Informe del auditor sin salvedades en
el dictamen, sobre los estados contables anuales
previamente mencionados, aplicando para ello las
normas de auditoría vigentes. 3. ACLARACIONES
PREVIAS AL INFORME PROFESIONAL a. Los estados
contables proyectados individualizados en 1. han
sido preparados sobre la base de las hipótesis,
premisas y/o estimaciones referidas en la Nota
N0... que evidencian la visión proyectada del
Directorio de la Sociedad. La información que
ellos proporcionan depende fundamentalmente de
la concreción de los hechos futuros previstos.
Asimismo, otros hechos y circunstancias no
considerados en las hipótesis o premisas pueden
ocurrir y afectar en forma significiativa las
proyecciones realizadas.
37
b. Mi tarea profesional no está encaminada a
emitir una opinión sobre la razonabilidad de las
premisas y /o estimaciones. Ellas son hipótesis
de ocurrencia futura que pueden o no
materializarse. 4. INFORME PROFESIONAL Por lo
expuesto en el párrafo precedente, me abstengo de
opinar sobre la razonabilidad de las
proyecciones realizadas y sobre los estados
contables proyectados de ........... al ........
No obstante, sobre la base del alcance del
examen descripto puedo INFORMAR que a. Tales
estados han sido preparados de acuerdo con las
premisas, hipótesis y estimaciones enunciadas en
Nota... b. Las normas contables profesionales
aplicadas en la preparación de los estados
contables proyectados son uniformes con las
empleadas en los estados contables
correspondientes al ejercicio cerrado el ..
Lugar y fecha - Firma y sello del auditor
38
ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS
(HIPOTETICOS )
Señores En mi carácter de Contador
Público independiente ....... 1. INFORMACION
EXAMINADA 1.1. Estado de situación patrimonial
proyectado al 1.2. Estado de resultados
proyectado por el ejercicio/período al ... 1.3.
Estado de evolución del patrimonio neto al
... 1.4. Estado de flujo de efectivo al ....
Incluyendo la información complementaria en
forma de notas y anexos que son integrante de los
citados estados proyectados. En nota Nº .......
se describen los supuestos hipotéticos sobre
sucesos futuros y acciones de los Directores que
no necesariamente se espera que vayan a ocurrir.
39
2. ALCANCE DEL EXAMEN Mi tarea profesional
consistió en la aplicación de ciertos
procedimientos previstos en las normas de
auditoría vigentes y que consideré necesarios
para emitir un informe, tales como -Comprobar
las recopilaciones de datos practicadas -Efectuar
reprocesos y cálculos artiméticos en forma
selectiva -Revisar las proyecciones sobre la base
de los supuestos hipotéticos indicados en Nota
N0...... y correlacionar los resultados con
informaciones de detalle vinculadas -Obtener las
explicaciones necesarias por parte de los
funcionarios del ente, habiendo recibido
confirmación escrita de la Dirección de la
empreesa sobre los supuestos hipotéticos
presentados. -Examinar la aplicación uniforme
estados contables proyectados, correspondientes
al ejercicio cerrado el ..........
40
Asimismo destaco que con fecha ...... he emitido
el Informe del auditor sin salvedades en el
dictamen, sobre los EECC anuales previamente
mencionados, aplicando para ello las normas de
auditoría vigentes. 3. ACLARACIONES PREVIAS AL
INFORME PROFESIONAL a. Los estados contables
proyectados indicados en 1 han sido preparados
sobre la base de supuestos hipotéticos sobre
sucesos futuros y acciones de los Directores que
no necesariamente se espera que vayan a ocurrir,
indicados en la Nota N0.. La infnrmación que
ellos proporcionan expone las posibles
consecuencias a la fecha en que la información es
preparada si los eventos y acciones ocurrieran
41
b. Mi tarea profesional no está encaminada a
emitir una opinión sobre la razonabilidad de los
supuestos hipotéticos realizados por la
Dirección. Ellos son hipótesis de ocurrencia
futura de eventos y acciones de la Dirección que
no necesariamente vayan a ocurrir 4. INFORME
PROFESIONAL Por lo expuesto en el párrafo
precedente, me abstengo de opinar sobre la
razonabilidad de las proyecciones realizadas y
sobre los estados contables proyectados de
........ al ............ No obstante, sobre la
base del alcance del examen descripto puedo
INFORMAR que los estados han sido preparados de
acuerdo con los supuestos hipotéticos enunciados
en Nota N0... y las normas contables
profesionales aplicadas uniformemente.
42
SERVICIOS RELACIONADOS
43
MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD
SERVICIOS RELACIO- NADOS
OTROS COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUD. NI
REV. DE INF.FIN. HIST.
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
HISTÓRICA
AUDITORÍA DE EECC AUDITORÍAS CON PROPÓSITOS
ESPECIALES
COMPROMISOS DE REVISIÓN DE EECC
PROCEDI- MIENTOS CONVENI-DOS TRABAJOS PARA
COMPILAR INFORMA-CIÓN CONTABLE
EL EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
PROSPECTIVA
44
NISR 4400 - TRABAJOS PARA REALIZAR
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA El objetivo es que el
auditor lleve a cabo procedimientos de una
naturaleza de auditoría en lo cual han
convenido el auditor y la entidad y terceras
partes y que informe sobre los resultados. Como
el auditor sólo proporciona un informe de los
resultados de hechos de los procedimientos
convenidos no se expresa ninguna certeza. En su
lugar los usuarios del informe evalúan por sí
mismos los procedimientos y resultados informados
por el auditor y extraen sus propias
conclusiones. El informe está restringido a las
partes que han convenido la tarea, pues otros no
enterados de las razones de los procedimientos
pueden interpretar mal los resultados.
45
La independencia no es un requisito para estos
trabajos DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL
TRABAJO El auditor debe asegurarse que hay una
clara comprensión de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo. Los
asuntos sobre los que hay que convenir
incluyen . La naturaleza del trabajo,
incluyendo el hecho de que los procedimientos
realizados no constituirán una auditoría o una
revisión y que por lo tanto no se expresa ninguna
certeza. . El propósito declarado del trabajo .
Identificación de la información financiera a la
cual se aplicarán los procedimientos
convenidos. . Naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos específicos que se
aplicarán
46
. La forma anticipada del informe de resultados
de hechos . Limitaciones sobre la distribución
del informe de resultados de hechos. . Debe el
auditor enviar una carta compromiso documentando
lo que se ha convenido. . La carta compromiso
debería contener - una lista de los
procedimientos que deben realizarse según lo
convenido, - una declaración de la distribución
restringida del informe. PLANEACIÓN Y
DOCUMENTACIÓN PROCEDIMIENTOS Pueden incluir
Investigación y análisis, Nuevos cálculos,
Comparación y otras tareas de verificación de
exactitud, Observación, Inspección y Obtención de
confirmaciones
47
1. Título 2. Destinatario (ordinariamente quién
contrató el servicio) 3. Identificación de
información específica financiera o no
financiera a la que se han aplicado los
procedimientos convenidos 4. Una declaración de
que los procedimientos realizados fueron los
convenidos con el beneficiario 5. Una
declaración de que el trabajo fue desempeñado de
acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria
aplicable a trabajos con procedimientos
convenidos, o con normas o prácticas nacionales
relevantes 6. Cuando sea relevante, una
declaración de que el auditor no es
independiente de la entidad 7. Identificación
del propósito para el que fueron realizados los
procedimientos convenidos
48
8. Una lista de los procedimientos específicos
realizados 9. Una descripción de los resultados
de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones
encontrados 10. Una declaración de que los
procedimientos realizados no constituyen ni una
auditoría ni una revisión y como tal no se
expresa certeza 11. Una declaración de que si
el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditoría o una revisión,
otros asuntos podrían haber saldo a a la luz
que hubieran sido informados 12. Una
declaración de que el informe está restringido a
aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen
49
13. Una declaración (cuando sea aplicable) de que
el informe se refiere sólo a los elementos,
cuentas, partidas o información financiera y no
financiera especificados y que no se extiende
hasta los estados financieros de la entidad
tomados como un todo 14. La fecha del
informe 15. La dirección del auditor y 16. La
firma del auditor. INFORME DE RESULTADOS DE
HECHOS Para (quienes contrataron al
auditor) Hemos realizado los procedimientos
convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a las cuentas por pagar de XSX S.A. al
......, expuestas en las cédulas que se acompañan
(no se muestran en este ejemplo). Nuestro
compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la
Norma Internacional sobre Auditoría (o normas o
prácticas nacionales relevantes) aplicable a
trabajos con procedimientos convenidos.
50
Los procedimientos fueron realizados únicamente
para ayudarles a evaluar la validez de las
cuentas por pagar y se resumen como
sigue 1. Obtuvimos y verificamos la suma del
saldo del listado de cuentas por pagar al ....
preparado por XSX S.A. y comparamos el total del
saldo en la cuenta del libro mayor
relacionada. 2. Comparamos la lista anexa (no
mostrada en este ejemplo) de principales
proveedores y los montos que se deben al (fecha)
con los nombres y montos relacionados en las
cuentas auxiliares. 3. Obtuvimos estados de
cuenta de los proveedores o solicitamos a los
proveedores confirmar los saldos que se deben al
...... 4. Comparamos dichos estados o
confirmaciones con los montos a que nos
referimos en el 2. Para los montos que no
concordaban, obtuvimos conciliaciones de XSX
S.A. Para las conciliaciones obtenidas,
identificamos y listamos las facturas
pendientes, las notas de crédito y los cheques
pendientes mayores de xxx.
51
Localizamos y examinamos las facturas y notas de
crédito recibidas posteriormente, y los cheques
pagados posteriormente, y nos aseguramos de que
hubieran en realidad sido listados como
pendientes en las conciliaciones. Informamos de
nuestros resultados abajo a) Con respecto al
punto 1 encontramos que la suma era correcta y
que el monto total concordaba. b) Con respecto
al punto 2 encontramos que los montos comparados
concordaban. c) Con respecto al punto 3
encontramos que había estados de cuenta de
proveedores para los mencionados
proveedores. d) Con respecto al punto 4
encontramos que los montos concordaban, o con
respecto a los montos que no concordaban,
encontramos que XSX S.A. había preparado
conciliaciones y que las notas de crédito,
facturas y cheques pendientes de más de xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de
conciliación con las siguientes excepciones
52
(Detallar las excepciones) Porque los
procedimientos antes citados no constituyen ni
una auditoría ni una revisión hechas de acuerdo
con las NIAs (o normas o prácticas nacionales
relevantes), no expresamos ninguna seguridad
sobre las cuentas por pagar al ....... Si
hubiéramos realizado procedimientos adicionales o
hubiéramos realizado una auditoría o revisión de
los estados financieros de acuerdo con NIAs (o
normas o prácticas nacionales relevantes), otros
asuntos podrían haber surgido a nuestra atención
que hubieran sido informados a ustedes. Nuestro
informe es únicamente para el propósito expuesto
en el primer párrafo de este informe y para su
información y no debe usarse para ningún otro
propósito ni ser distribuido a ninguna otra
parte. Este informe se refiere solamente a las
cuentas y partidas especificadas anteriormente y
no se extiende a los estados financieros de XSX
S.A., tomados como un todo. Firma - Fecha -
Dirección
53

• NISR 4410 - TRABAJOS PARA COMPILAR
  INFORMACIÓN FINANCIERA
• El objetivo es que el contador use su pericia
  contable, en oposición a la pericia en auditoría,
  para
• reunir,
• clasificar y
• resumir información financiera
• El auditor deberá obtener
• un conocimiento general del negocio y
  operaciones de la entidad
• El auditor debería estar familiarizado con
• los principios y prácticas contables y
• la forma y contenido de la información financiea
  que sea apropiada en las circunstancias

54
La independencia no es un requisito para un
trabajo de compilación. Sin embargo, donde el
contador no sea independiente se debería hacer
una declaración a ese efecto. En todas las
circunstancias cuando el nombre de un contador
esté asociado con información financiera
compilada por el contador, el contador deberia
emitir un informe. Definición de los términos
del trabajo El contador deberá asegurarse de que
hay una clara comprensión entre el cliente y el
contador respecto de los términos del trabajo.
Los asuntos que deben considerarse
incluyen ? La naturaleza del trabajo incluyendo
el hecho de que no se llevara a cabo ni una
auditoría ni una revisión y que
consiguientemente no se expresara ninguna
certeza. ? El hecho de que no puede dependerse
del trabajo para revelar errores, actos
ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo,
fraude o desfalcos que puedan existir.
55

• La naturaleza de la información que va
  a suministrar
• ? El hecho de que la administración es
  responsable por la exactitud e integridad de la
  información suministrada al contador para la
  integridad y exactitud de la información
  financiera compilada.
• ? La base de contabilidad sobre la que la
  información financiera va a compilarse y el
  hecho de que ésta, y cualquier desviación de la
  misma, será revelada.
• ? El uso y la distribución que se piensa dar a la
  información, una vez compilada.
• La forma del informe que se rendirá respecto de
  la información financiera compilada, cuando el
  nombre del contador deba ser asociado a la
  misma.
• Una carta compromiso será de ayuda en la
  planeación del trabajo de compilación. Es en el
  interés tanto del contador como de la entidad
  que envíe una carta compromiso documentando los
  términos clave del nombramiento.

56
Una carta compromiso confirma la aceptación por
el contador del nombramiento y ayuda a evitar
malos entendidos El contador deberá planear el
trabajo de manera que se desempeñe un trabajo
efectivo. El contador deberá documentar los
asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría
y con los términos del trabajo. Para compilar
información financiera, el contador requiere una
comprensión general de la naturaleza de las
transacciones de negocios de la entidad, la forma
de sus registros de cuentas y la base de
contabilidad sobre la que va a presentarse la
información financiera.
57
Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente
no se requiere al contador que (a) haga
ninguna investigación con la administración para
evaluar la confiabilidad e integridad de la
información proporcionada (b) evalúe
controles internos (c) verifique explicaciones
ni otros asuntos Si advierte que la
información es incorrecta, incompleta o no
satisfactoria, debería considerar llevar a cabo
los procedimientos y solicitar que se proporcione
información adicional. Si la información es
negada deberá considerar retirarse del trabajo
informando a la entidad Debe leer la información
compilada y considerar si parece ser apropiada y
libre de representaciones erróneas de importancia
relativa, obvias, tales como Faltas en la
aplicación y/o revelación del marco Falta de
revelación de otros asuntos de importancia
58
INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN Los
informes sobre trabajos de compilación deberían
contener lo siguiente a) título b) el
destinatario c) una declaración de que el
trabajo fue realizado de acuerdo con la NIA
aplicable a trabajos de compilación, o con
normas y prácticas nacionales (d) cuando sea
relevante, una declaración de que el contador
no es independiente de la entidad (e) identifica
ción de la información financiera haciendo notar
que se basa en información proporcionada por la
administración (f) una declaración de que la
adm. es responsable por la información
financiera compilada por el contador
59
g) declaración de que no se ha llevado a cabo ni
una auditoria ni una revisión y que,
consecuentemente, no se expresa ninguna certeza
sobre la información financiera h) un
párrafo, cuando se considere necesario, llamando
la atención a la revelación de desviaciones de
importancia respecto del marco conceptual para
informes financieros identificado i) la fecha
del informe j) la dirección del contador
y k) la firma del contador. La información
financiera compilada por el contador debería
contener una referencia tal como "No Auditado",
"Compilado sin Auditoria ni Revisión o
Referirse al Informe de Compilación" en cada
página de la información financiera o en la
portada del conjunto total de estados financieros.
60
INFORME ESPECIAL DE COMPILACION MODELO de uso
actual
SEÑORES PRESIDENTE Y DIRECTORES DE SNAPC S.A. EN
MI CARACTER DE CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
EMITO EL PRESENTE INFORME ESPECIAL DE COMPILACIÓN
SOBRE INFORMACIÓN CONTABLE CORRESPONDIENTE A
SNAPC S.A. QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN Y FIRMO
A LOS FINES DE SU IDENTIFICACIÓN 1. ESTADOS
COMPILADOS 1.1. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
AL ... DE ....... DE .... 1.2. ESTADO DE
RESULTADOS POR EL PERÍODO DE .... MESES
COMPRENDIDO entre el... y el ...
61
2. ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA DE ACUERDO CON
LO CONVENIDO, NO HE PROCEDIDO A REALIZAR UNA
AUDITORÍA DE LA MENCIONADA INFORMACIÓN,
CONSISTIENDO MI TAREA DE COMPILACIÓN EN REUNIR,
CLASIFICAR Y RESUMIR LOS DATOS SURGIDOS DEL
SISTEMA CONTABLE A EFECTOS DE EXPONERLOS EN UN
ESTADO PATRIMONIAL Y OTRO DE RESULTADOS,
CONSTATANDO QUE EL BALANCE DE SALDOS UTILIZADO
COMO BASE SURJA DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA
SOCIEDAD.
62
3. MANIFESTACIÓN EN MI OPINIÓN Y EN FUNCIÓN DE
LA TAREA REALIZADA SEGÚN LO INDICADO EN EL
APARTADO PRECEDENTE, LOS ESTADOS DETALLADOS EN EL
APARTADO 1. RESULTAN DE LA COMPILACIÓN EFECTUADA
A PARTIR DE UN BALANCE DE SALDOS QUE SURGE DE
REGISTROS LLEVADOS EN SUS ASPECTOS FORMALES DE
CONFORMIDAD CON LAS DISPOSICIONES LEGALES
VIGENTES. 4. INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR
DISPOSICIONES LEGALES a. AL ..... DE....DE
...... Y SEGÚN SURGE DE LOS REGISTROS CONTABLES,
LA DEUDA DEVENGADA A FAVOR DE... .
63
b. EL MODELO DE PRESENTACIÓN UTILIZADO NO
RESPONDE A LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS POR
LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS NROS 8 Y 9 DE LA
FACPCE LUGAR Y FECHA FIRMA
A CONTINUAClÓN Y EN CADA PÁGINA DE LOS ESTADOS LA
SIGUIENTE EXPRESION "INFORMACION NO AUDITADA
- VÉASE MI INFORME DE COMPILAClÓN DE FECHA
...... de ........ de ...